Эксперт

Курсы валют

18.01.2018
56.6
8.8
0.51
78
0
1.98
0.17

Статистика

Реклама

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА. ВЫКУП ИМУЩЕСТВА, ВЗЯТОГО В АРЕНДУ

Главная страница


   
                 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА.
                    ВЫКУП ИМУЩЕСТВА, ВЗЯТОГО В АРЕНДУ
   
   
       Выкуп  может  быть предусмотрен как непосредственного договором
   аренды, так и дополнительным соглашением сторон.
       Как  правило, в договоре аренды стороны предусматривают переход
   права  собственности  на объект аренды к арендатору после уплаты им
   выкупной  стоимости  имущества,  согласованной  сторонами договора.
   Стороны  имеют  право  произвести  зачет ранее выплаченной арендной
   платы в выкупную стоимость имущества.
       Выкупная   стоимость  может  быть  перечислена  арендатором  по
   окончании  срока  договора аренды одним платежом, а также в течение
   всего    срока    договора   аренды,   например,   одновременно   с
   перечислением платежей за аренду имущества.
       При   выкупе   арендованных   основных   средств   имеет  место
   приобретение  в собственность частично изношенных основных средств,
   поскольку  даже  если  арендодатель  сам  не  использовал  основное
   средство  до  передачи  его  в аренду, с момента такой передачи его
   использовал  арендатор,  основное  средство  продолжало  оставаться
   собственностью арендодателя.
       Согласно  пункту  24  Методических  указаний  по бухгалтерскому
   учету  основных  средств, утвержденными Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  13  октября 2003 года №91н первоначальной стоимостью
   основных  средств,  приобретенных за плату (как новых, так и бывших
   в  эксплуатации),  признается  сумма фактических затрат организации
   на  приобретение,  сооружение  и изготовление, за исключением НДС и
   иных    возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,   предусмотренных
   законодательством Российской Федерации).
       Согласно  пункту  8  ПБУ  6/01,  утвержденного Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от  30  марта 2001 года №26н "Об утверждении
   положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  основных  средств" ПБУ
   6/01"  (далее ПБУ 6/01) первоначальной стоимостью основных средств,
   приобретенных   за   плату,  признается  сумма  фактических  затрат
   организации   на   приобретение,   сооружение  и  изготовление,  за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов.
       Данные   определения  не  противоречат  друг  другу  и  правила
   принятия  к учету объектов основных средств, бывших в эксплуатации,
   не  отличаются  от  правил принятия к учету новых объектов основных
   средств.
       В   первоначальную   стоимость  объектов  основных  средств  на
   основании  пункта  12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты
   организации  на  доставку  объектов  и  приведение  их в состояние,
   пригодное для использования.
       Затраты   по   приобретению   объектов   основных   средств   в
   соответствии  с  Планом  счетов  и  инструкцией  по  его применению
   отражаются  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на
   отдельном  субсчете  08-4 "Приобретение объектов основных средств".
   Сформированная  первоначальная  стоимость списывается затем в дебет
   счета 01 "Основные средства".
       В  соответствии  с  пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее НК РФ) суммы НДС,
   предъявленные  организации  и уплаченные ей при приобретении ОС для
   осуществления  производственной  деятельности  или  иных  операций,
   признаваемых  объектами  налогообложения,  принимаются  к вычету из
   общей  суммы  исчисленного  налога  на  добавленную стоимость после
   принятия   на   учет   данных   основных   средств   на   основании
   счета-фактуры,   выставленного  продавцом.  В  бухгалтерском  учете
   принятые  к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 "Расчеты
   по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
       Согласно  пункту  20  ПБУ  6/01  срок  полезного  использования
   объекта  основных  средств  определяется  организацией при принятии
   объекта  к бухгалтерскому учету. Новый собственник объекта основных
   средств  на  основании  пункта  12  статьи 259 НК РФ срок полезного
   использования   вправе   уменьшить   на  количество  лет  (месяцев)
   эксплуатации   данного   имущества  предыдущими  собственниками  и,
   исходя из этого срока, определить норму амортизации.
       Срок  фактического использования основного средства предыдущими
   собственниками   должен   быть   указан   в   разделе   1   Акта  о
   приеме-передаче  объекта основных средств (форма №ОС-1). Форма акта
   утверждена  Постановлением  Госкомстата  Российской Федерации от 21
   января  2003 года №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
   учетной   документации   по  учету  основных  средств".  Если  срок
   фактического  использования  приобретенного  основного  средства  у
   предыдущих  собственников  окажется равным или превышающим срок его
   полезного   использования,   определяемый  классификацией  основных
   средств,  налогоплательщик  вправе  самостоятельно  определять срок
   полезного   использования   этого   основного   средства  с  учетом
   требований техники безопасности и других факторов.
   
       Пример.
       Организация-арендатор  в  мае выкупила объект основных средств,
   выплатив  арендатору  по  окончании  срока договора аренды выкупную
   стоимость  59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей. Выкупленный
   объект  основных  средств  в  этом же месяце введен в эксплуатацию.
   Срок  полезного использования для целей бухгалтерского и налогового
   учета   установлен   организацией   в   5   лет.  Фактический  срок
   эксплуатации  объекта предыдущим собственником согласно форме №ОС-1
   составляет 2 года.
       В  приведенном  примере  организацией установлен срок полезного
   использования   5   лет.   Срок  фактической  эксплуатации  объекта
   предыдущими    собственниками   составил   2   года.   Затраты   по
   приобретению  данного  основного  средства  будут  погашаться путем
   начисления  амортизации  в  течение  оставшегося срока эксплуатации
   объекта, который будет равен 3 годам.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
                                   001
   ___________________________________________________________________
   Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке,
   определенной сторонами
   
                                  08-4
                                   60
                                 50 000
   Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств
   
                                   19
                                   60
                                  9 000
   Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству
   
                                   60
                                   51
                                 59 000
   Стоимость основного средства перечислена арендодателю
   
                                   01
                                  08-4
                                 50 000
   Основное средство принято к учету в составе основных средств
   
                                   68
                                   19
                                  9 000
   Принята к вычету сумма НДС
   
       Окончание примера.
   
       В  целях  исчисления  налога на прибыль объект основных средств
   принимается   к   учету   по   первоначальной   стоимости,  которая
   определяется  согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ как сумма расходов
   на   его   приобретение,   сооружение,   доставку  и  доведения  до
   состояния,   в   котором   оно   пригодно   для  использования,  за
   исключением  сумм  налогов,  подлежащих  вычету  или  учитываемых в
   составе расходов в соответствии с НК РФ.
       Если   договором   аренды  будет  предусмотрено,  что  выкупная
   стоимость  имущества  будет  перечисляться в течение срока действия
   договора  аренды  равными  долями  одновременно  с  внесением  сумм
   арендной   платы,   в  бухгалтерском  учете  арендатора  расчеты  с
   арендодателем  по  выкупу  имущества  будут  отражаться  следующими
   записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   51
   Перечислены денежные средства в счет выкупной цены основного
   средства
   
   По окончании срока договора и перечисления всей выкупной цены в
   бухгалтерском учете арендатору следует сделать записи:
   
   ___________________________________________________________________
                                   001
   Списано с забалансового счета арендованное имущество
   
                                  08-4
                                   76
   Стоимость выкупленного имущества отражена в составе вложений во
   внеоборотные активы
   
                                  19-1
                                   76
   Отражена сумма НДС со стоимости выкупленного имущества
   
                                   01
                                  08-4
   Выкупленное имущество включено в состав собственных основных
   средств
   
                                   68
                                  19-1
   Отражена сумма НДС, принятая к вычету
   
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  аренды,  Вы можете
   познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Аренда".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница