Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СРЕДСТВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО И РЕМОНТ ДОРОГ

Главная страница


       БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СРЕДСТВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО И РЕМОНТ
                                  ДОРОГ
   
       Особенностью   строительных   организаций,  которые  занимаются
   строительством  и  ремонтом  дорог общего пользования, является то,
   что  средства на строительство и ремонт дорог поступают от бюджетов
   разных уровней.
       Такое    финансирование    осуществляется    на   базе   сметы,
   утвержденной   заказчиком   (администрацией),  которая  и  является
   основанием для определения договорной цены.
       При  осуществлении  строительства  и ремонта дорог возможны две
   ситуации:
       1) полученные денежные средства являются целевыми;
       2) полученные денежные средства не являются целевыми.
       Рассмотрим  ситуацию,  когда  полученные  средства  не являются
   целевыми.
       Расходы  на  текущий  ремонт, капитальный ремонт дорог, а также
   строительство  дорог  и  их  содержание  закладываются  в  бюджете.
   Федеральные,    региональные   и   местные   дороги   находятся   в
   распоряжение  федеральных органов власти или региональных и местных
   администраций.  Получателями бюджетных средств, предназначенных для
   текущего   и   капитального   ремонта  дорог,  их  строительства  и
   содержания,  являются в основном исполнительные органы власти - это
   федеральные   или   региональные   управления   дорогами,   которые
   выступают  в  роли заказчиков. Для строительства дорог, их текущего
   и   капитального  ремонта  заказчики  (федеральные  и  региональные
   управления дорогами) привлекают подрядчиков.
       Для  подрядных  организаций  бюджетные  средства, полученные от
   федерального  или  регионального  управления дорогами, не считаются
   целевым  финансированием.  Это следует из статьи 39 НК РФ, согласно
   которой:
   
       "Реализацией   товаров,   работ   или  услуг  организацией  или
   индивидуальным  предпринимателем признается соответственно передача
   на  возмездной  основе  (в  том  числе обмен товарами, работами или
   услугами)  права  собственности  на товары, результатов выполненных
   работ  одним  лицом  для  другого  лица,  возмездное оказание услуг
   одним  лицом  другому  лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим
   Кодексом,  передача  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных  работ  одним  лицом  для  другого лица, оказание услуг
   одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".
   
       Так  как  подрядчик  выполняет  работы для заказчика на платной
   основе,  то  бюджетные  средства,  полученные от заказчика в оплату
   этих  работ,  следует  считать  выручкой  от  выполнения  работ  по
   строительству  или  ремонту,  так  как  в данном случае имеет место
   передача  на  возмездной основе результатов выполненных работ одним
   лицом для другого лица.
       Таким  образом,  бюджетные  средства, полученные подрядчиком от
   исполнительного   органа  власти  (федерального  или  регионального
   управления  дорогами),  рассматриваются  как  выручка от реализации
   работ,  которая  является  объектом  обложения налогом на прибыль и
   НДС.
   
       Пример 1.
       Организация  на  основании государственного контракта выполняет
   текущий   ремонт   автомобильных   дорог   федерального   значения.
   Стоимость  ремонта составляет 8 260 000 рублей (в том числе НДС - 1
   260  000  рублей).  Заказчик  (управление  автомобильными дорогами)
   оплатил ремонт дороги за счет средств городского бюджета.
       Отражение операций в бухгалтерском учете организации:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                8 260 000
   Выполнены работы по ремонту автомобильных дорог
   
                                  90-3
                                   68
                                1 260 000
   Начислен НДС по выполненным работам
   
                                   68
                                   51
                                1 260 000
   Уплачен НДС в бюджет
   
                                   51
                                   62
                                8 260 000
   Получена оплата за выполненные ремонтные работы
   
   
       Окончание примера.
   
       Теперь  рассмотрим  ситуацию, когда средства на строительство и
   ремонт  дорог  выделяются  сразу  строительной организации, то есть
   являются целевыми.
       Получение    и    целевое   использование   бюджетных   средств
   регламентировано  Бюджетным  кодексом Российской Федерации (далее -
   БК РФ).
       Согласно   статье   69   БК   РФ   бюджетные   средства   могут
   предоставляться   коммерческим  организациям  в  виде  субвенций  и
   субсидий.
       Обратите  внимание,  что  Федеральным законом от 26 апреля 2007
   года  №63-ФЗ  "О  внесении  изменений в бюджетный кодекс Российской
   Федерации  в части регулирования бюджетного процесса и приведения в
   соответствие  с  бюджетным  законодательством  Российской Федерации
   отдельных  законодательных  актов  Российской  Федерации" статья 69
   изложена   в   новой  редакции.  Согласно  внесенным  изменениям  в
   указанную  статью  с  1  января  2008 года бюджетные средства могут
   предоставляться коммерческим организациям только в виде субсидий.
       Правила   формирования   в  бухгалтерском  учете  информации  о
   полученных   и   использованных   бюджетных  средствах  установлены
   Положением  по  бухгалтерскому  учету "Учет государственной помощи"
   ПБУ  13/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от
   16 октября 2000 года №92н (далее - ПБУ 13/2000).
       В   соответствии   с  указанным  бухгалтерским  стандартом  под
   государственной  помощью понимается увеличение экономической выгоды
   конкретной  организации  в результате поступления активов (денежных
   средств, иного имущества).
       В   соответствии   с   пунктом   5   ПБУ  13/2000  строительная
   организация  принимает  бюджетные  средства  к бухгалтерскому учету
   при выполнении следующих условий:
       имеется  уверенность  в  том,  что организацией будут выполнены
   условия предоставления этих средств;
       имеется   уверенность  в  том,  что  бюджетные  средства  будут
   получены   организацией.  Подтверждением  могут  быть  утвержденная
   бюджетная  роспись,  уведомление  о выделении бюджетных средств или
   иные соответствующие документы.
       Планом  счетов  бухгалтерского учета для обобщения информации о
   движении  средств,  предназначенных  для  осуществления мероприятий
   целевого  назначения,  в  том числе бюджетных средств, предназначен
   счет 86 "Целевое финансирование".
       В   зависимости   от  вида  получаемой  государственной  помощи
   организация должна открыть к счету 86 аналитические субсчета.
       Принятие  к  учету бюджетных средств отражается в бухгалтерском
   учете организации следующей записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   86
   Отражена задолженность бюджета по выделенным средствам
   
                                   51
                                   76
   Получены из бюджета выделенные средства
   
   
       На   основании   пункта  8  ПБУ  13/2000  полученные  бюджетные
   средства  списываются  со  счета  учета  целевого финансирования на
   увеличение финансовых результатов организации.
       В   соответствии   с   пунктом   4   ПБУ   13/2000   для  целей
   бухгалтерского учета бюджетные средства делятся на две категории:
       предназначенные для финансирования капитальных расходов;
       предназначенные для финансирования текущих расходов.
       Пунктом   21  ПБУ  13/2000  установлено,  что  суммы  бюджетных
   средств,  признанные  в  бухгалтерском учете организации в качестве
   доходов   на  счете  учета  финансовых  результатов,  отражаются  в
   составе  прочих  доходов как активы, полученные безвозмездно. Таким
   образом,  в бухгалтерском учете организация будет признавать доходы
   от получения таких средств постепенно, по мере их использования.
       Налоговая  база  по  налогу  на  прибыль  с  1 января 2002 года
   определяется    налогоплательщиками,   в   том   числе   бюджетными
   учреждениями,  в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль
   организаций" НК РФ.
       Доходы,   не   учитываемые   при   определении  налоговой  базы
   налогоплательщиков,  определены  статьей  251  НК  РФ,  их перечень
   является исчерпывающим.
       Средства  целевого финансирования, поступившие на строительство
   и  ремонт  дорог,  в  соответствии с пунктом 14 статьи 251 НК РФ не
   учитываются для целей налогообложения.
       Строительные    организации,   получившие   средства   целевого
   финансирования,   ведут   раздельный   учет   доходов  и  расходов,
   полученных и произведенных в рамках целевого финансирования.
   
       Пример 2.
       Организация  получила на капитальный ремонт автомобильных дорог
   областного  значения  средства  в  сумме  3 500 000 рублей. Из этих
   средств  на  приобретение  строительных материалов было потрачено 1
   817  200 рублей (в том числе НДС - 277 200 рублей); на оплату труда
   рабочих  с учетом налогов (ЕСН, взносы в Пенсионный фонд Российской
   Федерации)  было израсходовано 482 740 рублей. Для выполнения работ
   в    установленные    договором    сроки    организация   привлекла
   субподрядчика.  Стоимость  субподрядных  работ  составила 1 200 060
   рублей (в том числе НДС - 183 060 рублей).
       Отражение операций в бухгалтерском учете организации:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   86
                                3 500 000
   Отражена  задолженность  областного бюджета по выделенным средствам
   на капитальный ремонт дорог
   
                                   51
                                   76
                                3 500 000
   Поступили выделенные средства
   
                                   10
                                   60
                                1 540 000
   Приобретены  строительные  материалы  (1  817  200 рублей - 277 200
   рублей)
   
                                   19
                                   60
                                 277 200
   Отражен НДС по приобретенным строительным материалам
   
                                   20
                                  70,69
                                 482 000
   Начислена  заработная плата рабочим с учетом налогов (ЕСН и взносов
   в Пенсионный Фонд Российской Федерации)
   
                                   20
                                   60
                                1 017 000
   Отражена  стоимость  субподрядных работ (1 200 060 рублей - 183 060
   рублей)
   
                                   19
                                   60
                                 183 060
   Отражен НДС по субподрядным работам
   
                                   20
                                   10
                                1 540 000
   Списаны строительные материалы
   
                                   20
                                   19
                                 460 260
   Списан  НДС  по строительным материалам и субподрядным работам (277
   200 рублей + 183 060 рублей)
   
                                   60
                                   51
                                1 817 200
   Оплачены строительные материалы
   
                                   60
                                   51
                                1 200 060
   Перечислены средства субподрядчику за выполненные работы
   
                                  69,70
                                  50,51
                                 482 740
   Перечислены  в  бюджет  налоги  (ЕСН  и  взносы  в  Пенсионный Фонд
   Российской Федерации), выплачена заработная плата рабочим
   
                                   86
                                  98-2
                                3 500 000
   Отражены бюджетные средства
   
                                   98
                                  91-1
                                3 500 000
   Включены бюджетные средства в состав прочих доходов
   
   
   Окончание примера.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета  в  строительстве, Вы можете ознакомиться в книге
   ЗАО                                            "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Строительствоmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор   статьи    консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Акилова Елена Викторовна
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
   


Главная страница