Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА УЧЕТ АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Главная страница


                  БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА
                 УЧЕТ АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
   
       Нередко   организации   и   предприятия  арендуют  имущество  у
   физических   лиц  и  в  большинстве  случаев  эти  физические  лица
   являются   работниками   организации.   Рассмотрим   порядок  учета
   расходов  по  аренде  имущества  на следующем примере. Предположим,
   что   предприятие   арендовало   у  своего  работника  транспортное
   средство.
       При  заключении договора аренды транспортного средства работник
   передает    принадлежащее    ему   транспортное   средство   своему
   предприятию  во  временное  владение на платной основе и сам его не
   использует в течение срока аренды.
       Предприятие  имеет  право  допустить  к управлению арендованным
   транспортным  средством как собственника, то есть арендодателя, так
   и любое другое лицо, имеющее необходимую квалификацию.
       Договор  аренды  является  возмездным,  и  предприятие  обязано
   выплачивать  арендатору  арендую  плату,  размер  и  сроки  выплаты
   которой определяются договором.
       Арендная   плата   за   основные   средства,   используемые   в
   производственных   целях,   согласно   пункту   5   ПБУ   10/99   ,
   утвержденного  Приказом  Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999
   года   №33н  "Об  утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Расходы  организации"  ПБУ  10/99"  (далее  ПБУ  10/99),  является
   расходами   по   обычным   видам   деятельности,   и  включаются  в
   себестоимость  продукции,  товаров,  работ  и  услуг.  На основании
   пункта   6   ПБУ   10/99  расходы  по  обычным  видам  деятельности
   принимаются  к  учету  в  сумме,  исчисленной в денежном выражении,
   равной  величине  оплаты  в  денежной  или  иной форме или величине
   кредиторской   задолженности,   которая   определяется  из  условий
   договора.
       При  выплате  арендной  платы предприятие должно удержать налог
   на  доходы  физических  лиц, поскольку согласно пункту 1 статьи 210
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  (далее  НК  РФ)  при
   определении   налоговой   базы   по  НДФЛ  учитываются  все  доходы
   налогоплательщика,   полученные   им   как  в  денежной,  так  и  в
   натуральной  форме.  Налоговая  ставка  по  данному  виду  дохода в
   соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ составляет 13%.
       Является  ли  арендная  плата  объектом  налогообложения единым
   социальным  налогом,  мы узнаем, обратившись к статье 236 НК РФ. Из
   текста   данной   статьи   следует,  что  не  относятся  к  объекту
   налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых
   договоров,  предметом  которых является переход права собственности
   или  иных  вещных  прав на имущество (имущественные права), а также
   договоров,   связанных   с   передачей   в   пользование  имущества
   (имущественных  прав).  Таким  образом,  сумма  арендной  платы  не
   является объектом налогообложения ЕСН.
       Мы  уже  упоминали о том, что при аренде транспортного средства
   без    экипажа   обязанностью   арендатора   является   поддержание
   надлежащего   состояния   транспортного   средства,   осуществление
   текущего   и  капитального  ремонта.  Арендатор  несет  расходы  на
   содержание   транспортного   средства,   его  страхование,  включая
   страхование  своей  ответственности, расходы, возникающие в связи с
   его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором.
       При   аренде   транспортного   средства   у  юридического  лица
   арендатор,  согласно  статье 260 НК РФ, вправе учитывать затраты на
   текущий  и капитальный ремонт арендуемого амортизируемого основного
   средства   как   прочие   расходы   и   признавать   их  для  целей
   налогообложения   прибыли   в  размере  фактических  затрат  в  том
   отчетном  периоде,  в  котором  они  были  произведены.  При аренде
   основных  средств  у  физического  лица  сделать  это не получится,
   потому  что  транспортное средство, принадлежащее физическому лицу,
   не   может   быть   признано  амортизируемым  имуществом,  так  как
   физические лица не являются плательщиками налога на прибыль.
       Расходы  на  ремонт  основных  средств  в этом случае, согласно
   подпункту  2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, могут быть учтены в составе
   расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией, уменьшающих
   налогооблагаемую прибыль, в качестве прочих расходов.
       Расходы  на содержание и эксплуатацию транспортного средства, в
   том  числе расходы на запчасти и ГСМ, учитываются в соответствии со
   статьей 254 НК РФ.
       Расходы  по  страхованию  арендованного автомобиля включаются в
   состав  расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией,  на
   основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ.
       Также  на  основании  статьи 4 Федерального закона от 25 апреля
   2002   года   №40-ФЗ   "Об   обязательном  страховании  гражданской
   ответственности  владельцев  транспортных  средств"  при заключении
   договора  аренды  предприятие обязано застраховать свою гражданскую
   ответственность.  При  возникновении  права  владения  транспортным
   средством  застраховать  ответственность  следует  не  позднее  чем
   через пять дней после возникновения права владения им.
   
       Пример.
       Организация   взяла  в  аренду  у  своего  сотрудника  легковой
   автомобиль.   Сотрудник   является   водителем  предприятия.  Сумма
   арендной  платы,  определенная  договором,  составляет 6000 рублей.
   Арендованный  автомобиль  оценен  в  150  000  рублей  На основании
   распоряжения  руководителя  сотруднику  возмещены расходы по уплате
   транспортного налога в сумме 400 рублей.
   
       Расходы  организации  по  выплате  сотруднику компенсации суммы
   уплаченного  им  транспортного  налога  не  могут  быть  отнесены к
   расходам  по  обычным видам деятельности, так как статьей 357 НК РФ
   обязанность  уплаты  транспортного  налога  возложена  на  лиц,  на
   которых   зарегистрированы   транспортные   средства,  признаваемые
   объектом налогообложения.
       Данный  расход  организации  на  основании  пункта 12 ПБУ 10/99
   должен быть отнесен к прочим внереализационным расходам.
       В  целях  налогообложения прибыли данный расход не учитывается,
   поскольку  может  быть  отнесен  к  аналогичным  выплатам  в пользу
   работников,  перечисленным  в  пункте 29 статьи 270 НК РФ. В данном
   случае  имеет  место  ситуация,  когда сумма компенсации сотруднику
   учитывается  при определении бухгалтерской прибыли и не учитывается
   при  определении  налоговой  базы  по  налогу на прибыль. Возникает
   постоянная   разница,   то  есть  расход,  исключаемый  из  расчета
   налоговой  базы  по  налогу  на прибыль текущего отчетного периода,
   так и всех последующих отчетных периодов.
       Постоянные  разницы отчетного периода на основании пункта 6 ПБУ
   18/02,  утвержденного  Приказом  Минфина Российской Федерации от 19
   ноября  2002 года №114н "Об утверждении положения по бухгалтерскому
   учету  "Учет  расчетов  по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (далее ПБУ
   18/02)    отражаются   в   бухгалтерском   учете   обособленно   (в
   аналитическом   учете   соответствующего   счета  учета  активов  и
   обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
       Постоянная   разница   приводит   к   образованию   постоянного
   налогового  обязательства,  под  которым в соответствии с пунктом 7
   ПБУ  18/02  понимается  сумма налога, которая приводит к увеличению
   налоговых  платежей  по  налогу  на  прибыль  в  отчетном  периоде.
   Постоянное   налоговое  обязательство  признается  в  том  отчетном
   периоде,   в  котором  возникла  постоянная  разница.  Определяется
   постоянное  налоговое  обязательство  как  произведение  постоянной
   разницы    на    ставку    налога    на    прибыль,   установленную
   законодательством  и  действующую на отчетную дату. В бухгалтерском
   учете  постоянное  налоговое  обязательство  отражается  по  дебету
   счета   99   "Прибыли   и  убытки"  субсчет  "Постоянное  налоговое
   обязательство"  и  кредиту  счета  68 "Расчеты по налогам и сборам"
   субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
       Следует  обратить  внимание  на  то,  что  на сумму компенсации
   уплаченного  сотрудником  транспортного  налога организация обязана
   начислить   взносы   на   обязательное  социальное  страхование  от
   несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
       Указанные  взносы начисляются на начисленную по всем основаниям
   оплату  труда  (доход)  работников.  Перечень выплат, на которые не
   начисляются   страховые   взносы  в  фонд  социального  страхования
   Российской   Федерации,   утвержден   Постановлением  Правительства
   Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765.
       Пункт  22 данного Перечня определяет, что взносы не начисляются
   на    вознаграждения,    выплачиваемые   гражданам   по   договорам
   гражданско-правового  характера,  а  также  по авторским договорам,
   следовательно,  на сумму компенсации взносы следует начислять, хотя
   данная  точка  зрения  неоднозначна,  так  как  данные  выплаты  не
   являются  оплатой  труда.  .  Предположим,  что  ставка взносов для
   данной организации составляет 1,2 процента.
       В   бухгалтерском   учете   вышеперечисленные   операции  будут
   отражены следующими проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   001
   ___________________________________________________________________
                                 150 000
   Отражена стоимость автомобиля, определенная договором аренды
   
                                   20
                                   73
                                  6 000
   Отражена сумма арендной платы
   
                                  91-2
                                   73
                                   400
   Отражена сумма начисленной сотруднику компенсации
   
                                   99
                                   68
                                   96
   Отражено постоянное налоговое обязательство
   
                                  91-2
                                   69
                                    5
   Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и
   профессиональных заболеваний
   
                                   73
                                   68
                                   832
   Удержан налог на доходы физических лиц (6000 + 400) х 13%
   
                                   73
                                   50
                                  5 568
   Выплачена сотруднику сумма арендной платы и компенсации
   
       Окончание примера.
   
       Условиями  договора  или  дополнительным соглашением может быть
   установлено,   что   предприятие  по  окончании  договора  выкупает
   имущество,  арендованное  у  физического  лица. Выкупная цена может
   быть  перечислена  одним  платежом  по  окончании  договора  или же
   одновременно с выплатой текущих арендных платежей.
       Денежные   средства,  выплачиваемые  физическому  лицу  в  счет
   погашения  выкупной цены ежемесячно, будут являться для предприятия
   выданными  авансами  и  должны  отражаться  в  бухгалтерском  учете
   записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   73
                                 50, 51
   Отражена сумма выплаченной выкупной стоимости
   
   
       При  выплате  физическому лицу денежных средств в счет выкупной
   стоимости  имущества  у  предприятия  не  возникает  обязанности по
   исчислению  и  уплате  в  бюджет  налога  на доходы физических лиц.
   Согласно  подпункту  2  пункта 1 статьи 228 НК РФ такая обязанность
   возложена   на   физическое   лицо,  получившее  доход  от  продажи
   имущества,   принадлежащего   ему   на   праве   собственности.   В
   соответствии   с  пунктом  2  этой  же  статьи  налогоплательщик  Ц
   физическое  лицо  должно  самостоятельно  исчислить  сумму  налога,
   подлежащего уплате в бюджет.
       Организация,  выплатившая  доход физическому лицу, на основании
   статьи  230  НК  РФ  обязана представить в налоговый орган по месту
   своего  учета  сведения  о  доходах физических лиц соответствующего
   налогового   периода   и   суммах   начисленных   и   удержанных  в
   соответствующем  периоде налогов. Сделать это необходимо не позднее
   1 апреля года, следующего за истекшим периодом.
       Суммы,  выплаченные  физическому лицу в счет выкупной стоимости
   имущества,  не  облагаются  единым  социальным налогом и страховыми
   взносами на обязательное пенсионное страхование.
       По   окончании   договора   аренды   и  выплаты  всей  выкупной
   стоимости,  определенной  сторонами договора, имущество переходит в
   собственность организации. В учете будут сделаны записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
                                   001
   Списана с забалансового счета стоимость арендованного имущества
   
                                  08-4
                                   73
   Отражена сумма вложений в выкупленный объект основных средств
   
                                   01
                                  08-4
   Выкупленное основное средство учтено в составе собственных
   основных средств
   
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  аренды,  Вы можете
   познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Аренда".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница