Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ У ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКА. ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ИЛИ КРЕДИТА

Главная страница


              БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ У
    ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКА. ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА
                               ИЛИ КРЕДИТА
   
       Если   организация  выступает  в  качестве  заемщика,  то  есть
   получает  заемные средства, то порядок отражения полученных средств
   она отражает в соответствии с положениями ПБУ 15/01.
       Хотя    гражданское   законодательство   классифицирует   такие
   хозяйственные  операции,  как  получение  займа,  кредита  (включая
   коммерческий  и  товарный  кредит), выдача простого или переводного
   векселя,  выпуск и продажа облигаций, как самостоятельные сделки, в
   бухгалтерском  учете  на  указанные  сделки распространяются единые
   правила,  установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в ПБУ 1/98
   Приказа  Минфина  Российской  Федерации от 9 декабря 1998 года №60н
   "Об   утверждении   положения   по  бухгалтерскому  учету  "Учетная
   политика  организации"  (далее  -  ПБУ  1/98) требования приоритета
   содержания перед формой.
   
       Обратите внимание!
       Действие   ПБУ   15/01  не  распространяется  на  беспроцентные
   договора  и  договора государственного займа, кроме того, положения
   ПБУ   15/01   не   распространяются   на   бюджетные   и  кредитные
   организации.
   
       Отметим  сразу,  что  ПБУ  15/01 отдельно устанавливает правила
   бухгалтерского   учета   для  основной  суммы  долга  по  договору,
   процентов  по  заемным  долговым  обязательствам  и  дополнительных
   затрат, связанных с получением заемных средств.
   
       Согласно  пунктам  3  и  4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в
   качестве   заемщика,  учитывает  сумму  основного  долга  (далее  -
   задолженность)  в  соответствии  с  условиями  договора  займа  или
   кредита  в  сумме  фактически  поступивших  денежных  средств или в
   стоимостной  оценке  вещей,  предусмотренной договором. Принимается
   данная  задолженность  к  бухгалтерскому учету в момент фактической
   передачи  денег  или  вещей  и  отражается  в  составе кредиторской
   задолженности.
       В  зависимости  от  срока,  на  который  заключается договор на
   получение  заемных  средств,  задолженность  по полученным займам и
   кредитам    подразделяется   на   краткосрочную   и   долгосрочную.
   Краткосрочной   считается  задолженность,  срок  погашения  которой
   согласно  условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность,
   срок    погашения   которой   превышает   12   месяцев,   считается
   долгосрочной.
   
       Планом   счетов,   утвержденным   Приказом  Минфина  Российской
   Федерации  от  31  октября  2000  года  №94н  "Об утверждении плана
   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности
   организаций   и   инструкции  по  его  применению",  для  отражения
   информации   по   полученным   краткосрочным   кредитам   и  займам
   предназначен  счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
   а  для  отражения  информации  по  долгосрочным кредитам и займам -
   счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
       Аналитический  учет  задолженности по кредитам и займам ведется
   отдельно  по  видам  кредитов и займов, по кредитным организациям и
   другим  заимодавцам,  по отдельным кредитам и займам (видам заемных
   обязательств).
   
       В    бухгалтерском    учете    организации-заемщика   отражение
   задолженности   по   поступившим   заемным   средствам   отражается
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                           51 "Расчетный счет"
    66 (67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по
                    долгосрочным кредитам и займам")
   Отражена  сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита, полученного
   по договору
   
   
       В   соответствии  с  положениями  ПБУ  15/01  задолженность  по
   долговым  обязательствам может быть срочной (срок погашения которой
   по  условиям  договора  не  наступил  или продлен (пролонгирован) в
   установленном  порядке) и просроченной (задолженность по полученным
   займам и кредитам с истекшим сроком погашения).
   
       Обратите внимание!
       Учет  срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на
   отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
   
       Организация,  получившая  заемные  средства, по истечении срока
   платежа   обязана   осуществить  перевод  срочной  задолженности  в
   просроченную,       причем      этот      перевод      производится
   организацией-заемщиком   в   день,  следующий  за  днем,  когда  по
   условиям  договора займа или кредита заемщик должен был осуществить
   возврат основной суммы долга.
   
       Перевод  срочной  задолженности  в  просроченную  отражается  в
   бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
      66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Учет
                         срочной задолженности"
    66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Расчеты
                   по просроченным кредитам и займам"
   Отражена  сумма  задолженности,  переводимой  в состав просроченной
   задолженности
   
      67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Учет
                         срочной задолженности"
   67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Расчеты по
                     просроченным кредитам и займам"
   Отражена  сумма  задолженности,  переводимой  в состав просроченной
   задолженности
   
   
       Обратите внимание!
       Пункт  6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам учитывать
   долгосрочную  задолженность  по  кредитам  и  займам  любым из двух
   возможных  вариантов,  при  этом  используемый способ должен быть в
   обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.
   
       Вариант 1.
       Организация    заемщик    учитывает    заемные    средства   по
   долгосрочному  договору  в  составе  долгосрочной  задолженности до
   истечения срока договора.
   
       Вариант 2.
       Организация   заемщик   сначала   учитывает   задолженность  по
   долгосрочному  договору  в  составе  долгосрочной  задолженности  и
   осуществляет   перевод  ее  в  краткосрочную  в  момент,  когда  до
   истечения срока действия договора остается 1 год.
   
       Заемные  средства  могут  предоставляться  не  только  в валюте
   Российской  Федерации  -  рублях,  но  и в иностранной валюте или в
   условных    денежных    единицах.    В   случае   получения   таких
   заимствований,  организация  -  заемщик  обязана  руководствоваться
   пунктом 9 ПБУ 15/01:
       "Задолженность  по  предоставленному  заемщику  займу  и  (или)
   кредиту,  полученному  или  выраженному  в  иностранной  валюте или
   условных   денежных  единицах,  учитывается  заемщиком  в  рублевой
   оценке   по   курсу   Центрального   банка   Российской  Федерации,
   действовавшему    на    дату   фактического   совершения   операции
   (предоставления   кредита,   займа,   включая   размещение  заемных
   обязательств),   а   при   отсутствии   курса   Центрального  банка
   Российской  Федерации  -  по  курсу,  определяемому  по  соглашению
   сторон".
       Возникающая   разница   между   рублевой   оценкой   фактически
   произведенной   оплаты   на  дату  принятия  к  учету  кредиторской
   задолженности  и  ее  рублевой  оценкой  на  дату признания расхода
   представляет  собой  суммовую  разницу.  Так  как  задолженность по
   займу  (кредиту),  стоимость  которого выражена в условных денежных
   единицах,  отражается  в  бухгалтерском  учете в момент фактической
   передачи  денежных  средств,  то суммовые разницы по основной сумме
   долга, возникать не будут.
   
       В  том  случае  если  организация  получает  заемные средства в
   иностранной  валюте,  то  необходимо  обратиться  к Приказу Минфина
   Российской  Федерации  от  10  января 2000 года №2н "Об утверждении
   положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет активов и обязательств,
   стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте" (ПБУ 3/2000).
   Согласно пункту 4 указанного стандарта:
   
       "Стоимость  активов  и  обязательств  (денежных  знаков в кассе
   организации,  средств  на счетах в кредитных организациях, денежных
   и  платежных  документов,  финансовых вложений, средств в расчетах,
   включая  по  заемным  обязательствам,  с юридическими и физическими
   лицами,  основных  средств,  нематериальных  активов, материально -
   производственных  запасов,  а  также  других активов и обязательств
   организации),  выраженная  в  иностранной  валюте,  для отражения в
   бухгалтерском  учете  и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету
   в рубли".
   
       Таким  образом,  организация - заемщик, получая заимствования в
   иностранной  валюте,  производит пересчет стоимости заемных средств
   в  рубли.  Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения
   операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.
       Возникающая  разница  между рублевой оценкой стоимости кредитов
   и  займов,  выраженных  в  иностранной  валюте,  на дату совершения
   операции   и   на   дату   составления   бухгалтерской   отчетности
   представляет собой курсовую разницу.
       Курсовые   разницы,  относящиеся  к  основной  сумме  долга  по
   заемным  средствам,  в  бухгалтерском  учете  отражаются  в составе
   внереализационных доходов (расходов).
       Это  следует  из  пункта  8 ПБУ 9/99 Приказа Минфина Российской
   Федерации  от  6  мая  1999  года №32н "Об утверждении положения по
   бухгалтерскому  учету  "Доходы  организации"  и пункта 12 ПБУ 10/99
   Приказа  Минфина  Российской  Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об
   утверждении    положения    по    бухгалтерскому   учету   "Расходы
   организации" (далее - ПБУ 10/99 "Расходы организации").
   
       Отражаются  курсовые  разницы  на  счете  91  "Прочие  доходы и
   расходы".
   
       Более  подробно  с  вопросами  правовых  основ,  бухгалтерского
   учета   и   налогообложения   долговых   обязательств,   Вы  можете
   познакомиться   в   книге   ЗАО   "BKR   Интерком-Аудит"  "Долговые
   обязательства".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница