Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТПУСКНЫХ

Главная страница



                      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТПУСКНЫХ
   
   
       Суммы  начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей
   продукции,  приобретением  и  продажей  товаров, выполнением работ,
   оказанием  услуг.  Поэтому  на  основании  пункта  5  Положения  по
   бухгалтерскому    учету    "Расходы    организации"    ПБУ   10/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999
   года  №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.
   Затраты  на  оплату  отпусков включаются в расходы на оплату труда.
   Учет  отпускных  может производиться одним из двух приведенных ниже
   способов, что должно быть закреплено в учетной политике.
   
        УЧЕТ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
   
       В  соответствии  с  пунктом  8  ПБУ 10/99 "Расходы организации"
   суммы  средней  заработной  платы,  сохраняемой  за  работником  на
   период  отпуска  относятся  в  состав  затрат  на оплату труда. При
   использовании рассматриваемого варианта учета отпускных
   суммы  средней  заработной  платы,  сохраняемой  на период отпуска,
   относятся  в  дебет  счетов  затрат на производство или продажу, то
   есть  счетов  20, 23, 25, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета
   70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
   
       В  расходы  текущего  месяца включаются только суммы отпускных,
   относящиеся  к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97
   "Расходы  будущих  периодов"  и  относят  на  счета  учета затрат в
   последующих  месяцах.  Это  касается  и  суммы  ЕСН, начисленной на
   отпускные.
       Тот  же  порядок  распространяется  и  на  страховые  взносы на
   обязательное  страхование  от  несчастных случаев на производстве и
   профессиональных заболеваний.
       Однако  заметьте:  также как и по НДФЛ обязанность по удержанию
   и  перечислению  ЕСН  возникает  в  момент выплаты денежных средств
   работнику.  На  этом  настаивают  налоговые  органы.  В  частности,
   данная  позиция  нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации
   по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.
   
       Пример 1.
       Андрееву      О.И.     предоставляется     ежегодный     отпуск
   продолжительностью  28  календарных  дней с 18 ноября по 16 декабря
   2006 года.
       Расчетный период отработан полностью.
       Для  простоты  расчетов  сделаем следующие допущения. За каждый
   месяц  расчетного  периода  начислено  по  5  000  рублей. Права на
   получение   стандартного   налогового  вычета  работник  не  имеет.
   Работник  входит  в  возрастную группу 1967 года рождения и моложе.
   Так  как  тариф  взносов по обязательному страхованию от несчастных
   случаев  зависит от вида деятельности организации, в данном примере
   их начисление не рассматривается.
       Расчет  среднедневной  заработной  платы:  (5  000 х 12) / 12 /
   29,4 = 170,07 рубля.
       Общая сумма отпускных: 28 х 170,07 = 4 762 рубля.
   
       Расчет  отпускных  Андрееву  О.И. производится в ноябре, деньги
   должны  быть  выплачены  не  позднее 15 ноября. 13 календарных дней
   отпуска приходится на ноябрь, 15 - на декабрь.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                 Ноябрь
   
                              20 (25,26,44)
                                   70
                                  2 211
   Начислены  отпускные  за  часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13
   дн. х 170,07)
   
                              20 (25,26,44)
                                  69-1
                                   442
   Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 211 х 20%)
   
                              20 (25,26,44)
                                  69-2
                                   64
   Начислен ЕСН в ФСС (2 211 х 2,9%)
   
                              20 (25,26,44)
                                  69-3
                                   44
   Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 211 х 2%)
   
                              20 (25,26,44)
                                  69-4
                                   24
   Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 211 х 1,1%)
   
                                  69-1
                                  69-5
                                   221
   Начислены взносы на страховую часть пенсии (2 211 х 10%)
   
                                  69-1
                                  69-6
                                   88
   Начислены взносы на накопительную часть пенсии
   (2 211 х 4%)
   
                                   97
                                   70
                                  2 551
   Начислены  отпускные  за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15
   дн. х 170,07)
   
                                   97
                                  69-1
                                   510
   Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 551 х 20%)
   
                                   97
                                  69-2
                                   74
   Начислен ЕСН в ФСС (2 551 х 2,9%)
   
                                   97
                                  69-3
                                   51
   Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 551 х 2%)
   
                                   97
                                  69-4
                                   28
   Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 551 х 1,1%)
   
                                  69-1
                                  69-5
                                   255
   Начислены взносы на страховую часть пенсии (2 551 х 10%)
   
                                  69-1
                                  69-6
                                   102
   Начислены взносы на накопительную часть пенсии (2 551 х 4%)
   
                                   70
                                   68
                                   619
   Исчислен НДФЛ с отпускных ((2 211 + 2 551) х 13%)
   
                                   70
                                   50
                                  4 143
   Выплачены отпускные (2211 + 2551 - 619)
   
                                   68
                                   51
                                   619
   Перечислен НДФЛ в бюджет
   
                                 Декабрь
   
                                  69-1
                                   51
                                   286
   Перечислен ЕСН в федеральный бюджет
   
                                  69-2
                                   51
                                   138
   Перечислен ЕСН в ФСС
   
                                  69-3
                                   51
                                   95
   Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС
   
                                  69-4
                                   51
                                   52
   Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС
   
                                  69-5
                                   51
                                   476
   Перечислены взносы в ПФР - страховая часть
   
                                  69-6
                                   51
                                   190
   Перечислены взносы в ПФР - накопительная часть
   
                              20 (25,26,44)
                                   97
                                  2 551
   Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь
   
                              20 (25,26,44)
                                   97
                                   510
   Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат
   
                              20 (25,26,44)
                                   97
                                   74
   Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат
   
                              20 (25,26,44)
                                   97
                                   51
   Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат
   
                              20 (25,26,44)
                                   97
                                   28
   Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат
   
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       Некоторые  специалисты  считают,  что  отпускные, относящиеся к
   будущим  периодам  можно и не отражать на счете 97 "Расходы будущих
   периодов",  а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26
   и  так  далее).  Обоснованием  такой  точки зрения является то, что
   отпускные  выплачиваются  за  уже  отработанное  время, а не в счет
   будущих периодов.
       Поэтому   вы  должны  решить  сами,  использовать  ли  вам  при
   начислении   отпускных  счет  97.  Заметим,  что  налоговые  органы
   настаивают  на  применении  в  данной  ситуации  счета  97 "Расходы
   будущих     периодов".     Поэтому    если    вы    придерживаетесь
   противоположного  мнения,  то,  возможно,  вам  придется отстаивать
   свою   правоту   в  суде.  Ведь  "налоговики"  могут  сказать,  что
   организация  допустила  грубое  нарушение  правил  учета  доходов и
   расходов,   под   которым,  в  частности,  понимается  неправильное
   отражение  на  счетах  бухгалтерского учета хозяйственных операций.
   Штраф  за  это  5000  или  15000  рублей (статья 120 НК РФ). О том,
   какое   решение   примет   суд   говорить  сложно,  поскольку  пока
   арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.
   
              УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
   
       В  целях  равномерного  включения расходов на оплату отпусков в
   состав  затрат  на  производство  и  реализацию  продукции,  работ,
   услуг,  организация  может формировать резерв на предстоящую оплату
   отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.
       Напомним,   что   право   создавать   такой   вид   резерва   в
   бухгалтерском  учете  организации  предоставляет пункт 72 Положения
   по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в
   Российской  Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля
   1998 года №34н.
       Резерв     формируется    следующим    образом.    Определяется
   предполагаемый  месячный  фонд  оплаты труда с учетом ЕСН и взносов
   на    обязательное    страхование    от    несчастных   случаев   и
   профессиональных  заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в
   резерв  в  размере  1/12  суммы  резерва. Отражение данной операции
   производится  по  кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в
   корреспонденции   со   счетами   учета  затрат  на  производство  и
   реализацию   (20,   25,  26,  44).  При  предоставлении  работникам
   отпусков  начисление  отпускных,  ЕСН  и  взносов на страхование от
   несчастных    случаев   производится   по   дебету   счета   96   в
   корреспонденции  со  счетами  70  "Расчеты  с  персоналом по оплате
   труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
       Если  к  моменту  начисления  отпускных  резерв  сформирован не
   полностью  и  сумма  начисленных отпускных превышает сумму резерва,
   то  разницу  отражают  на  счете  97  "Расходы  будущих периодов" и
   списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
       По  окончании года производится инвентаризация резерва. Если за
   год   на   оплату   отпусков   израсходовано   больше,   чем   было
   зарезервировано,  нужно доначислить резерв. Если резерв использован
   не  полностью,  то  возможны  два  варианта:  либо  остаток резерва
   переносится   на   следующий   год,  либо  сторнируется.  При  этом
   используется следующая бухгалтерская запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                              20 (25,26,44)
                                   96
                   На сумму неиспользованного резерва
   СТОРНО!    Уменьшен    резерв   на   оплату   отпусков   на   сумму
   неиспользованных средств
   
   
       Пример 2.
   
       В   организации   предполагаемый  месячный  фонд  оплаты  труда
   составляет  300  000  рублей,  ЕСН  - 300 000 х 26% = 78 000 рублей
   (378  000  рублей  с  учетом  ЕСН).  В  учетной политике утверждено
   создание  резерва  расходов  на предстоящую оплату отпусков в сумме
   378 000 рублей (с учетом ЕСН).
       Сумма,  подлежащая  ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 /
   12 = 31 500 рублей.
       Для  простоты  расчетов  сделаем  следующие  допущения. Отпуска
   работникам  организации  предоставлялись  только  в июле и августе.
   Начисление  отчислений  в резерв и отпускных производится по дебету
   счета  20.  Отражение  начисления отпускных и соответствующей суммы
   ЕСН  производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы
   и  ЕСН  в  таблице  не  показано,  так  как  не  влияет на расчеты.
   Начисление  взносов  в  ПФР  (налогового  вычета  по  ЕСН) в данном
   примере  не  рассматривается,  так как это не влияет на общую сумму
   начислений.  Так  как тариф взносов по обязательному страхованию от
   несчастных  случаев  зависит  от  вида  деятельности организации, в
   данном примере их начисление не рассматривается.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                 Январь
   
                                   20
                                   96
                                 31 500
   Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
   
                                 Февраль
   
                                   20
                                   96
                                 31 500
   Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                                 63 000
   Сумма резерва с начала года
   
                                  Март
   
                                   20
                                   96
                                 31 500
   Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
   
   
   
   


Главная страница