Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Главная страница

Стр. 1
  • Страницы:
  • 1
  • 2

           БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
   
       Строительным  организациям  необходимо  обратить  внимание и на
   учет  специальной одежды. Напомним, что Приказом Минфина Российской
   Федерации  26  декабря  2002  года  №135н  утверждены  Методические
   указания   по   бухгалтерскому   учету   специального  инструмента,
   специальных    приспособлений,    специального    оборудования    и
   специальной   одежды   (далее  -  Методические  указания  по  учету
   спецодежды).
       Согласно  упомянутым  Методическим  указаниям,  начиная  с 2003
   года    строительные   организации   должны   списывать   стоимость
   спецодежды  на производство работ (счет 20 "Основное производство")
   частями  в  течение срока ее эксплуатации. Методическими указаниями
   по  учету  спецодежды  допускается и единовременное списание такого
   актива,   как   спецодежда,  однако  при  этом  организация  должна
   выполнить ряд условий.
       Согласно пункту 2 Методических указаний по учету спецодежды:
   
       "специальная    одежда   -   средства   индивидуальной   защиты
   работников организации".
   
       В  состав  спецодежды  входят  специальная  одежда, специальная
   обувь  и  предохранительные  приспособления,  то  есть Методические
   указания  по учету спецодежды определяют состав специальной одежды,
   но не устанавливают закрытый перечень состава специальной одежды.
       Спецодежда  -  это  средства  индивидуальной защиты работников,
   выполняющих   вредные,  опасные  и  грязные  виды  работ,  а  также
   осуществляющих   работы   в   особых  температурных  условиях.  Эти
   средства  предназначены  для  защиты  работника от повреждений и от
   воздействия  вредных  веществ.  В состав спецодежды входят: рабочая
   одежда  (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки),
   обувь  (валенки,  сапоги,  ботинки, калоши), головные уборы (каски,
   шлемы),  противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные
   пояса и тому подобное.
       Пунктом   8   Методических   указаний   по   учету   спецодежды
   установлено   право   организации,  определять  состав  специальной
   одежды    самостоятельно    исходя    из    конкретных   отраслевых
   особенностей.
       Работодатель   обязан   обеспечить   работников  спецодеждой  в
   пределах    нормативов.    Нормы    выдачи    работникам    средств
   индивидуальной  защиты  устанавливает Минтруд Российской Федерации.
   Постановлением  Минтруда  Российской  Федерации  от 31 декабря 1997
   года  №70  "Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой
   специальной  одежды  и  теплой  специальной  обуви по климатическим
   поясам,  единым  для  всех  отраслей экономики (кроме климатических
   районов,   предусмотренных   особо   в  типовых  отраслевых  нормах
   бесплатной  выдачи  специальной  одежды, специальной обуви и других
   средств   индивидуальной  защиты  работникам  морского  транспорта;
   работникам    гражданской   авиации;   работникам,   осуществляющим
   наблюдения  и  работы  по гидрометеорологическому режиму окружающей
   среды;  постоянному  и  переменному  составу  учебных  и спортивных
   организаций  Российской оборонной спортивно-технической организации
   (РОСТО))"  утверждены  типовые  нормы бесплатной выдачи специальной
   одежды,  специальной  обуви  и других средств индивидуальной защиты
   работникам   сквозных   профессий   и   должностей   всех  отраслей
   экономики.  Кроме  того,  действуют типовые отраслевые нормы выдачи
   спецодежды  (смотрите  Постановление  Минтруда Российской Федерации
   от  25  декабря  1997  года  №66 "Об утверждении типовых отраслевых
   норм  бесплатной  выдачи работникам специальной одежды, специальной
   обуви и других средств индивидуальной защиты").
       В  приложении  №3  к  данному  Постановлению утверждены типовые
   отраслевые  нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
   обуви  и  других  средств индивидуальной защиты работникам, занятых
   на   строительных,  строительно-монтажных  и  ремонтно-строительных
   работах.  В  указанных  отраслевых  нормах  определено,  работникам
   каких  профессий  выдается  спецодежда,  а  также  установлены виды
   необходимой спецодежды и сроки ее использования.
   
       Отражение в бухгалтерском учете поступления специальной одежды.
       В    бухгалтерском   учете   поступление   специальной   одежды
   отражается аналогично поступлению иных МПЗ.
       Во  всех  случаях спецодежда принимается к учету по фактической
   себестоимости,  которая  определяется  как сумма фактических затрат
   на  ее  приобретение  или  изготовление  в порядке, предусмотренном
   Методическими указаниями по учету МПЗ.
       Согласно  пункту  13  Методических указаний по учету спецодежды
   поступление   спецодежд   учитывается   на  отдельном  субсчете  10
   "Специальная  оснастка  и  специальная одежда на складе" к счету 10
   "Материалы":
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  10-10
                               60, 71, 76
   Поступление спецодежды
   
   
       В  момент  приемки  спецодежды  на  склад оформляется приходный
   ордер по форме №М-4.
       Методическими  указаниями  по  учету  спецодежды  предусмотрено
   также  использование  форм первичных учетных документов по движению
   спецодежды,  разработанных  организацией самостоятельно. Однако эти
   формы  должны  содержать  обязательные  реквизиты,  предусмотренные
   статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.
       Напомним,  что первичные учетные документы принимаются к учету,
   если   они   составлены   по   форме,   содержащейся   в   альбомах
   унифицированных  форм  первичной учетной документации, а документы,
   форма  которых  не  предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
   следующие обязательные реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц.
   
   Передача специальной одежды в эксплуатацию.
       Передача  специальной  одежды  из  цехов-изготовителей  или  от
   сторонних  организаций непосредственно в производство, минуя склад,
   Методическими  указаниями  по  учету  спецодежды  не предусмотрена.
   Видимо,   это   обусловлено  тем,  что  специальная  одежда  должна
   соответствовать      определенным     санитарно-гигиеническим     и
   эксплуатационным  требованиям,  а  необходимую проверку провести на
   рабочих местах, как правило, невозможно.
       Спецодежда  отпускается  в  производство на основании следующих
   документов:
       требования-накладной - типовой межведомственной формы №М-11;
       накладной - типовой межведомственной формы №М-15;
       лимитно-заборной карты - типовой межведомственной формы №М-8;
       документов,  разработанных  самостоятельно, при условии наличия
   всех необходимых реквизитов.
       Согласно  пункту  20  Методических указаний по учету спецодежды
   спецодежда,  переданная  в  производство,  учитывается на отдельном
   субсчете   11   "Специальная   оснастка   и  специальная  одежда  в
   эксплуатации" к счету 10 "Материалы":
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  10-11
                                  10-10
   Передана спецодежда в производство
   
   
       При  выдаче  работникам  спецодежды  и при ее возврате делаются
   записи   в  личных  карточках  работников.  Форма  личной  карточки
   утверждена  Постановлением  Минтруда  Российской  Федерации  от  18
   декабря   1998   года   №51   "Об  утверждении  правил  обеспечения
   работников   специальной  одеждой,  специальной  обувью  и  другими
   средствами  индивидуальной  защиты" (далее - Постановление Минтруда
   №51).  В  карточке указываются: наименование средств индивидуальной
   защиты,  их  стоимость,  процент  годности  на  момент выдачи, срок
   носки.
       Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:
       по окончании срока носки;
       при увольнении работника;
       при  переводе  работника  на  другую работу, для которой выдача
   спецодежды не предусмотрена.
       Дежурная  спецодежда может выдаваться работникам в коллективное
   пользование.  Она  предусмотрена  для выполнения определенных работ
   или  закрепляется за определенными рабочими местами и передается от
   смены  к  смене.  Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу,
   при   этом   делается  запись  на  отдельной  карточке  с  пометкой
   "дежурная".
   
       Списание стоимости спецодежды в состав затрат на производство.
       На   основании   типовых   отраслевых  норм  выдачи  спецодежды
   определяются  сроки  полезного  использования  спецодежды,  которые
   применяются при ее списании.
       Спецодежда  со  сроком полезного использования менее 12 месяцев
   может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.
       В  соответствии  с  пунктом  26  Методических указаний по учету
   спецодежды  в  том случае, если срок службы спецодежды превышает 12
   месяцев,  ее  стоимость  погашается  линейным  способом  исходя  из
   сроков   ее  полезного  использования,  предусмотренных  в  типовых
   отраслевых    нормах    бесплатной   выдачи   специальной   одежды,
   специальной  обуви  и других средств индивидуальной защиты, а также
   в  Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной
   обувью  и  другими  средствами  индивидуальной зашиты, утвержденных
   Постановлением Минтруда №51.
       Согласно  пункту  5 ПБУ 10/99 расходы по обеспечению работников
   спецодеждой  относятся  к  расходам  по обычным видам деятельности.
   Ранее   упоминалось,   что   стоимость  спецодежды  учитывается  на
   субсчете  10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе",
   открываемом к счету 10 "Материалы".
       Обращаем  внимание,  что  согласно  Методическим  указаниям  по
   учету   спецодежды   организация  может  установить  порядок  учета
   специальных     инструментов,    специальных    приспособлений    и
   специального  оборудования  в  соответствии  с  ПБУ  6/01, то есть.
   порядок,  предусмотренный  для  учета  основных  средств.  В Письме
   Минфина  Российской Федерации от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 "Об
   отнесении  стоимости  спецодежды  на затраты производства" указано,
   что  подобный  порядок можно установить и для предметов специальной
   одежды.  Если  организация  воспользуется  такой  возможностью,  то
   специальная   одежда   будет  учитываться  на  счете  01  "Основные
   средства".
       На   основании   пункта   27  Методических  указаний  по  учету
   спецодежды  начисление  погашения  стоимости  специальной  одежды в
   бухгалтерском  учете  отражается  по  дебету счетов учета затрат на
   производство   и   кредиту   счета   10   "Материалы",  субсчет  11
   "Специальная  оснастка  и  специальная одежда в эксплуатации". Если
   спецодежда  учитывается  согласно положениям ПБУ 6/01, ее стоимость
   погашается посредством начисления амортизации.
       В  целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом
   признается  имущество  со  сроком  полезного использования более 12
   месяцев  и  первоначальной  стоимостью более 10 000 рублей (пункт 1
   статьи  256  НК РФ). Таким образом, если стоимость одного комплекта
   спецодежды   будет   менее   10   000   рублей   и  срок  полезного
   использования  менее  12  месяцев,  то  такая  спецодежда  не будет
   являться  амортизируемым  имуществом. Согласно подпункту 3 пункта 1
   статьи  254  НК  РФ затраты организации на приобретение спецодежды,
   не   являющейся  амортизируемым  имуществом,  включаются  в  состав
   материальных  расходов  в  полной  сумме  по  мере  передачи  ее  в
   эксплуатацию.
       Из  ответов  Минфина  Российской  Федерации  на частные вопросы
   налогоплательщиков  (смотрите  Письмо  Минфина Российской Федерации
   от  21  июня  2005  года  №03-03-04/1/18)  следует,  что затраты на
   приобретение  спецодежды  для  работников  могут  быть  отнесены  к
   материальным  расходам  только  при условии, если законодательством
   предусмотрено ее обязательное применение работниками.
       При  списании  спецодежды  может возникнуть следующая ситуация:
   расходы  организации  на  спецодежду  в  целях бухгалтерского учета
   признаются  в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в
   целях  исчисления  налога  на  прибыль  -  единовременно  в  месяце
   передачи  спецодежды  в  эксплуатацию, если не выполняются условия,
   позволяющие учесть спецодежду в составе амортизируемого имущества.
       Возникнет   так   называемая   временная   разница,  которая  в
   соответствии  с  пунктом  8  ПБУ  18/02 представляет собой доходы и
   расходы,   формирующие   бухгалтерскую  прибыль  (убыток)  в  одном
   отчетном  периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом
   отчетном периоде (или других отчетных периодах).
       В   зависимости   от  того,  какое  влияние  временные  разницы
   оказывают   на  налогооблагаемую  прибыль,  они  подразделяются  на
   вычитаемые и налогооблагаемые.
       В  данном  случае возникает налогооблагаемая временная разница,
   которая   образует   отложенный  налог  на  прибыль,  приводящий  к
   увеличению  налога  на  прибыль,  подлежащего  уплате  в  бюджет  в
   периодах,  следующих за отчетным. То есть в данном отчетном периоде
   налог,  рассчитанный  на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога
   на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
       Та   часть   отложенного  налога  на  прибыль,  которая  должна
   привести  к  увеличению  налога  на  прибыль,  подлежащего уплате в
   бюджет  в  следующих  периодах,  на  основании  пункта 15 ПБУ 18/02
   является  отложенным налоговым обязательством, которое определяется
   как    произведение    налогооблагаемой    временной   разницы   на
   установленную  законодательством Российской Федерации ставку налога
   на прибыль на определенную дату.
       Согласно    пункту    18   ПБУ   18/02   отложенное   налоговое
   обязательство  должно  отражаться  в бухгалтерском учете по кредиту
   счета  77  "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с
   дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
       В  следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения
   или  полного  погашения  налогооблагаемых  временных  разниц  будут
   уменьшаться   или   полностью   погашаться   отложенные   налоговые
   обязательства.   Суммы,   на   которые  уменьшаются  или  полностью
   погашаются  в  отчетном периоде отложенные налоговые обязательства,
   отражаются  в  бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных
   налоговых  обязательств  в  корреспонденции  с кредитом счета учета
   расчетов  по  налогам  и  сборам:  Дебет  77  "Отложенные налоговые
   обязательства"  -  Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет
   "Расчеты по налогу на прибыль".
       В  соответствии  с  пунктом  23  ПБУ 18/02 отложенные налоговые
   обязательства   отражаются   в  пассиве  бухгалтерского  баланса  в
   разделе IV как долгосрочные обязательства.
       В  том  случае,  если выбывает объект актива или обязательства,
   по  которому  было  начислено  отложенное  налоговое обязательство,
   сумма    начисленного    отложенного    налогового    обязательства
   списывается  на  счета  учета прибылей и убытков следующей записью:
   Дебет  99  "Прибыли  и  убытки"  -  Кредит 77 "Отложенное налоговое
   обязательство".
       На  эту  сумму не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как
   текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
   
       Пример 1.
       Строительная  организация  приобрела  10  брезентовых курток по
   цене  800 рублей за штуку (без НДС) и 60 пар брезентовых рукавиц по
   цене  50  рублей  за  пару  (без  НДС). Работникам организации было
   выдано  10  курток  и  10 пар рукавиц. Срок полезного использования
   спецодежды  составляет:  для  курток  -  1,5  года, для рукавиц - 2
   месяца. Учетной политикой организации установлено:
       -  стоимость спецодежды со сроком полезного использования менее
   12 месяцев списывается единовременно в момент выдачи работникам;
       -  к спецодежде сроком полезного использования более года нормы
   ПБУ  6/01  не  применяются,  данные  активы учитываются на счете 10
   "Материалы".
       В   данном   примере,  как  рукавицы,  так  и  куртки  в  целях
   исчисления    налога    на   прибыль   не   включаются   в   состав
   амортизируемого   имущества,   их  стоимость  включается  в  состав
   материальных расходов единовременно в момент выдачи работникам.
       Для   отражения   операций   на   счетах  бухгалтерского  учета
   организация использует следующие субсчета к счету 10 "Материалы":
       10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
       11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В периоде приобретения и выдачи спецодежды
   
                                  10-10
                                   60
                                 11 000
   Принята к учету спецодежда (800 х 10 + 50 х 60)
   
                                  10-11
                                  10-10
                                  8 500
   Выдана  спецодежда  работникам  организации  (800  рублей х 10 + 50
   рублей х 10)
   
                            012 "Спецодежда"
   ___________________________________________________________________
                                  8 500
   Отражена на забалансовом счете стоимость выданной спецодежды
   
                                   20
                                  10-11
                                   500
   Списана стоимость рукавиц (50 рублей х 10)
   
                                   20
                                  10-11
                                 444,44
   Отражено   частичное   погашение  стоимости  курток,  переданных  в
   эксплуатацию (8000 рублей / 18 месяцев)
   
   ___________________________________________________________________
                            012 "Спецодежда"
                                   500
   Списана  с  забалансового  счета  стоимость  рукавиц  (по окончании
   срока полезного использования оформлен акт о выбытии)
   
                                   68
                                   77
                                1 813,33
   Отражено  отложенное налоговое обязательство ((8000 рублей - 444,44
   рубля) х 24%)
   
   Ежемесячно в течение оставшихся 17 месяцев
   
                                   20
                                 10-11-1
                                 444-44
   Отражено   частичное   погашение  стоимости  курток,  переданных  в
   эксплуатацию (8000 рублей / 18 месяцев)
   
                                   77
                                   68
                                 106,67
   Уменьшено отложенное налоговое обязательство (444,44 рубля х 24%)
   
   
       Окончание примера.
   
       Списание    специальной    одежды    с   синтетического   учета
   производится  после  полного списания ее стоимости с аналитического
   учета - после фактического выбытия.
       Заметим,   что   Методические   указания  по  учету  спецодежды
   фактически   разделяют   понятие  "списание  стоимости  специальной
   одежды" и "списание отдельного объекта учета".
       Следует  особо  отметить, что окончательное снятие спецодежды с
   бухгалтерского   учета   производится   только  при  ее  физическом
   выбытии,   что   должно   быть   зафиксировано   в  соответствующих
   документах  - актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До
   этого  момента  данные  объекты,  даже  если их стоимость полностью
   списана, должны учитываться на забалансовом счете.
       Пунктом   33   Методических   указаний   по   учету  спецодежды
   установлено,  что доходы и расходы от списания спецодежды относятся
   на финансовый результат как прочие доходы и расходы.
   
       Списание  объектов  специальной  одежды  в  бухгалтерском учете
   отражается в общем порядке в зависимости от причин выбытия:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                        10-10 (или субсчет 10-11)
   Отражено  списание  на  сумму фактической себестоимости (остаточной
   стоимости)  объекта  (в  случае если балансовая стоимость одежды не
   списана полностью)
   
                                   62
                                  91-1
   Отражено списание на сумму договорной стоимости
   
   
       Причем,  организация  может продать не только новую спецодежду,
   но   и   бывшую   в  употреблении.  В  соответствии  с  пунктом  34
   Методических указаний по учету спецодежды:
   
       "Определение   непригодности   и  решение  вопроса  о  списании
   специальной   оснастки   и   специальной  одежды  осуществляется  в
   организации  постоянно  действующей инвентаризационной комиссией (в
   дальнейшем комиссия)".
   
  • Страницы:
  • 1
  • 2

Главная страница