Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Главная страница

Стр. 2
  • Страницы:
  • 1
  • 2
       Фактически  данный  пункт закрепляет требование, в соответствии
   с  которым,  специальная  одежда  может быть списана с учета только
   при  полном  физическом  износе  (к  которому приравнивается утрата
   потребительских   свойств)   независимо   от   фактического   срока
   использования.
   
       Пример 2.
       Строительная   организация   приобрела   в   январе  2006  года
   специальную  одежду для маляров, работающих на объекте. Фактическая
   себестоимость   данной   спецодежды   составила   118  000  рублей,
   установленный  срок  полезной  эксплуатации  -  2  года. Спецодежда
   выдана  малярам  в  феврале  2006 года. Предположим, что фактически
   данная   спецодежда   использовалась   до   марта  2008  года.  При
   ликвидации спецодежды учтена ветошь на сумму 1000 рублей.
       В  бухгалтерском  учете  организации были произведены следующие
   записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В январе 2006 года
   
                                  10-10
                                   60
                                 100 000
   Принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                 18 000
   Учтен НДС по поступившей спецодежде
   
                                   68
                                   19
                                 18 000
   Принят к вычету НДС по приобретенной спецодежде
   
                                  10-11
                                  10-10
                                 100 000
   Выдана спецодежда малярам
   
   Феврале 2006 года - феврале 2008 года
   
                                   20
                                  10-11
   4 166,67
   Отражена сумма ежемесячного погашения стоимости спецодежды
   
   В марте 2008 года
   
                                  10-6
                                  91-1
                                  1 000
   Принята к учету ветошь
   
   
       Окончание примера.
   
       Как   видно  из  примера,  никаких  дополнительных  записей  по
   списанию спецодежды, делать не нужно.
       Если  организация открывала забалансовый счет по спецодежде, то
   соответствующая   сумма  должна  быть  списана  в  момент  закрытия
   субсчета   10-11  "Специальная  оснастка  и  специальная  одежда  в
   эксплуатации".
       Если  в  организации  спецодежда  выбывает  преждевременно,  то
   остаток   несписанной   стоимости  переносится  в  дебет  счета  94
   "Недостачи  и  потери  от порчи ценностей", а затем, после принятия
   решения руководителем организации, списывается.
       Счет  94  "Недостачи  и  потери  от порчи ценностей" может быть
   закрыт (в зависимости от причины):
       на  счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет
   2  "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на счет виновного
   работника;
       на  счет  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и кредиторами",
   субсчет   2  "Расчеты  по  претензиям"  -  если  утрата  или  порча
   произошла по вине сторонней организации;
       на  счет  20  "Основное  производство"  - если виновное лицо не
   найдено или во взыскании отказано судом;
       на  счет 91 "Прочие доходы и расходы" - если утрата произошла в
   результате чрезвычайных обстоятельств.
   
       Затраты на содержание специальной одежды.
       Затраты   по  содержанию  спецодежды  (стирка,  ремонт  и  тому
   подобное)  в  соответствии  с  пунктом  29 Методических указаний по
   учету   спецодежды   включаются   в   расходы   по   обычным  видам
   деятельности.
       Затраты  по  стирке и ремонту специальной одежды в строительных
   организациях  списываются на затраты производства единовременно - в
   том  отчетном  периоде, когда соответствующие работы выполнены. При
   этом в бухгалтерском учете производится запись:
       Дебет  счета  20  "Основное  производство"  -  Кредит  счета 23
   "Вспомогательные  производства"  в  том  случае, если данные работы
   (услуги) организация выполняет своими силами;
       Дебет  счета  20  "Основное  производство"  -  Кредит  счета 76
   "Расчеты  с  разными дебиторами и кредиторами" - если данные работы
   (услуги) выполняет сторонняя организация.
       Выше  был  рассмотрен  порядок  учета спецодежды, учитываемой в
   составе  МПЗ,  независимо  от  того,  какой  срок  службы  для  нее
   установлен.  Это  позволяют  определить  Методические  указания  по
   учету спецодежды.
       По  мнению  Минфина  Российской Федерации, спецодежду со сроком
   службы  более 12 месяцев организации могут учитывать и как основные
   средства  (смотрите  Письмо  Минфина Российской Федерации от 12 мая
   2003  года  №16-00-14/159  "Об  отнесении  стоимости  спецодежды на
   затраты  производства").  Но  если организация учитывает спецодежду
   как  основное средство, она должна уплатить налог на имущество с ее
   остаточной стоимости.
   
                 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СПЕЦОДЕЖДУ
   
       ЕСН.
       В  соответствии  с  подпунктом  2  пункта 1 статьи 238 НК РФ не
   подлежат  обложению  ЕСН  все  виды установленных законодательством
   Российской  Федерации, законодательными актами субъектов Российской
   Федерации,     решениями    представительных    органов    местного
   самоуправления    компенсационных    выплат   (в   пределах   норм,
   установленных   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации),    связанных    с   выполнением   работником   трудовых
   обязанностей,  а также возмещением других расходов, включая расходы
   на повышение профессионального уровня работников.
       Таким   образом,   стоимость   спецодежды   и   других  средств
   индивидуальной    защиты,    выдаваемых   работникам   в   пределах
   установленных  норм,  не подлежит обложению ЕСН в общеустановленном
   порядке.  Это  подтверждается и Письмом МНС Российской Федерации от
   5  июня  2001 года №07-4-04/968-п464 "Об обложении ЕСН спецодежды и
   других средств индивидуальной защиты".
   
       НДФЛ.
       Что  касается  НДФЛ,  то  аналогичный  вывод  позволяет сделать
   пункт  3  статьи  217  НК  РФ, в соответствии с которым не подлежат
   налогообложению      все     виды     установленных     действующим
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов
   местного  самоуправления  компенсационных  выплат (в пределах норм,
   установленных  законодательством), связанных с исполнением трудовых
   обязанностей.
       Если  же  спецодежда  и  иные  средства  индивидуальной  защиты
   выдаются  работникам  сверх  норм, установленных законодательством,
   то  НДФЛ  с  сумм превышения в этом случае необходимо удержать. Это
   следует из пункта 1 статьи 210 НК РФ, согласно которой:
   
       "При   определении   налоговой   базы  учитываются  все  доходы
   налогоплательщика,   полученные   им   как  в  денежной,  так  и  в
   натуральной  формах,  или  право  на  распоряжение  которыми у него
   возникло,  а  также доходы в виде материальной выгоды, определяемой
   в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса."
   
       Величина  дохода, полученного в натуральной форме, определяется
   в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ:
   
       "При  получении  налогоплательщиком  дохода  от  организаций  и
   индивидуальных  предпринимателей в натуральной форме в виде товаров
   (работ,  услуг),  иного  имущества, налоговая база определяется как
   стоимость  этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная
   исходя   из   их   цен,   определяемых   в   порядке,   аналогичном
   предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса".
   
   В этом случае в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ ЕСН не
   начисляется, поскольку расходы по сверхнормативной выдаче
   спецодежды не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по
   налогу на прибыль отчетного периода.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета  в  строительстве, Вы можете ознакомиться в книге
   ЗАО                                            "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Строительствоmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор   статьи    консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Акилова Елена Викторовна
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
   

  • Страницы:
  • 1
  • 2

Главная страница