Эксперт

Курсы валют

18.01.2018
56.6
8.8
0.51
78
0
1.98
0.17

Статистика

Реклама

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОПРЕДЕЛЕН В ПОЛОЖЕНИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 6/01), А ТАКЖЕ В МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЯХ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УТВЕРЖДЕННЫХ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 13 ОКТЯБРЯ 2003 Г. № 91Н

Главная страница


          ВОПРОС 4: ФГУП просит Вас дать разъяснения по схеме проводок и
   перечислению налогов от реализации здания детского сада. На
   01.01.04г. была произведена переоценка здания. Согласно
   экспертного заключения стоимость здания составляет 9 880 603
   рублей (до переоценки стоимость составляла 621 180 рублей). Сумма
   пересчитанной амортизации составила 2 977 838 рублей 81 копейка
   (до переоценки амортизация составляла 187 286 рублей 46 копеек).
   Разница между накопленной и пересчитанной амортизацией составила 2
   790 553 рубля 35 копеек. В результате на кредите 83 счета
   образовалась сумма дооценки 6 468 868 рублей 74 копейки. 22 апреля
   2004г. здание детского сада было продано . Цена продажи имущества
   составила 10 000 000 рублей, с учетом НДС 18%.
   По  данным  бухгалтерского  учета  на  22  апреля  2004г. стоимость
   приобретения  составляет  9  880  603 рубля, остаточная стоимость 6
   779 257 рублей, сумма начисленной амортизации 3 101 346 рублей.

       ОТВЕТ:  Бухгалтерский  учет  реализации  и  переоценки основных
   средств   определен  в  Положении  по  бухгалтерскому  учету  "Учет
   основных  средств"  (ПБУ 6/01), а также в Методических указаниях по
   бухгалтерскому   учету   основных  средств,  утвержденных  приказом
   Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
       При  этом  любое  выбытие  основных  средств,  в  том  числе  и
   реализация,   отражаются,   с  использованием  отдельного  субсчета
   "Выбытие  основных  средств" к счету 01 "Основные средства". Данный
   порядок  следует  из  Плана  счетов  бухучета  и  Инструкции по его
   применению.
       Кроме  того, не стоит забывать, что доходы и расходы, связанные
   с  реализацией  основного средства, являются операционными доходами
   и  расходами.  И  отражаются  на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
   (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).
   В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
   - "01-1" - субсчет "Собственные основные средства";
   - "01-3" - субсчет "Выбытие основных средств"

                           Содержание операции
                                  Сумма
                                  Дебет
                                 Кредит

   Переоценено  основное средство на 1 января 2004 г. (9 880 603 - 621
   180)

                                                             9 259 423

                                  01-1

                                   83

   На сумму переоцененной амортизации (2 977 838, 81 - 187 286, 46)

                                                          2 790 552,35

                                   83

                                  02-1

   За период январь-апрель 2004 г. начислена амортизация здания

                                                            123 507,19

                              29, 91 и др.

                                  02-1

   Продано здание детского сада
                                                            10 000 000
                                   76
                                   91

   Начислен НДС
                                                             1 525 424
                                   91
                                   68

   Списана первоначальная стоимость здания

                                                             9 880 603

                                  01-3

                                  01-1

   Списана сумма начисленной амортизации

                                                             3 101 346

                                  02-1

                                  01-3

   Списана остаточная стоимость здания
                                                             6 779 257
                                   91
                                  01-3

   Уменьшен добавочный капитал на величину дооценки основного средства

                                                          6 468 870,65

                                   83

                                   84


       О  том,  что  при  выбытии  объекта  основных средств сумма его
   дооценки  списывается  с  дебета счета учета добавочного капитала в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  учета нераспределенной прибыли
   организации,  сказано в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 48 Методических
   указаний.
   Что  касается  налогового  учета,  то  доходом от реализации здания
   будут  все  поступления,  связанные  с  расчетами  за реализованное
   имущество  за минусом НДС (ст. 248 и 249 Налогового кодекса РФ). То
   есть  -  8  474  576 руб. (10 000 000 - 1 525 424). Расход же будет
   равен  433  893,54  руб.  (621  180  -  187 286,46). Ведь для целей
   налогового  учета  переоценка основного средства не учитывается (п.
   1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
   Обращаем  ваше внимание, что некоторые специалисты считают, что при
   реализации  унитарным предприятием имущества, находящегося у него в
   хозяйственном   ведении,   не  возникает  ни  дохода,  ни  расхода.
   Поскольку   унитарное   предприятие   не   является   собственником
   имущества,  то  есть  при  продаже  выступает  как посредник. Кроме
   того,  они  ссылаются  на  статью  41  Налогового  кодекса  РФ, где
   сказано,  что  доход  должен быть связан и экономической выгодой, а
   якобы в данном случае такой выгоды не возникает.
   Однако  данная  точка  зрения  достаточно  спорна.  Кроме того, она
   противоречит  мнению  налоговых  органов - письмо УМНС России по г.
   Москвы  от  13  ноября  2002  г. № 26-12/55217. Поэтому мы советуем
   сформировать   по  реализации  имущества  доходы  и  соответственно
   расходы.
                Заметьте: остаточную стоимость здания следует относить
   к  прочим  расходам, связанным с производством и реализацией (подп.
   49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
       Средства,   полученные   от   продажи   имущества,  за  вычетом
   связанных  с  его продажей затрат предприятия, которые определяются
   исходя  из фактических затрат и не могут превышать 3 процентов цены
   продажи    имущества,   и   его   балансовой   стоимости   подлежат
   перечислению  в  федеральный бюджет в течение 25 дней с даты оплаты
   (п.  5  постановления  Правительства РФ от 6 июня 2003 г. № 333). В
   данном  случае  -  3  220 743 руб. (10 000 000 - (9 880 603 - 3 101
   346)).
       При   этом   согласно   Плану  счетов  бухгалтерского  учета  и
   Инструкции   по  его  применению  унитарные  предприятия  применяют
   субсчет  75-1  "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
   для  учета  расчетов с государственным органом или органом местного
   самоуправления  по  имуществу,  передаваемому  на  баланс  на праве
   хозяйственного  ведения  или  оперативного управления (при создании
   предприятия,  пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).
   Эти  предприятия  именуют  данный  субсчет  "Расчеты по выделенному
   имуществу".

                           Содержание операции
                                  Сумма
                                  Дебет
                                 Кредит

   Начислена  сумма,  полученная  от  продажи  имущества  и подлежащая
   перечислению в бюджет


                                                             3 220 743


                                   91


                                  75-1

   Перечислены средства в бюджет
                                                             3 220 743
                                  75-1
                                   51


       В  данном  случае  остается неясным включать ли вышеприведенные
   отчисления  в  бюджет в расходы для целей налогового учета. С одной
   стороны,   если  обратиться  к  ранее  упомянутому  нами  письму  №
   26-12/55217,  то  исходя  из вопроса, по которому составлено данное
   письмо,   и   тексту   самого  письма,  можно  сделать  вывод,  что
   отчисления  можно  учесть  как расход. Однако формулировки в данном
   письме  расплывчаты,  и  возможно при конфликте с налоговым органом
   не   смогут   убедить   вышестоящий  налоговый  орган  или  суд,  в
   правильности, выводов которые сделаны из текста этого письма.
       Поэтому  мы  советуем,  не  включать  отчисления  в федеральный
   бюджет  в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы. Опираясь на
   то,  что  данные  отчисления не направлены на извлечение  дохода. А
   ведь  это  одно  из  основных  требований, предъявляемых к расходам
   статьей 252 Налогового кодекса РФ.



Главная страница