Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

В КАКОЙ МОМЕНТ А/М ПОПАДАЕТ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, КОГДА НАЧИНАЕТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГ. И НАЛОГ. УЧЕТЕ? КОГДА СТОИМОСТЬ А/М ВХОДИТ В БАЗУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО? КАКИМИ ПРОВОДКАМИ И ДОКУМЕНТООБОРОТОМ ОТРАЗИТЬ ОПЕРАЦИИ В УЧЕТЕ? КОГДА ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС (А/М ОПЛАЧЕНЫ)?

Главная страница


      Ситуация.

       Просим дать разъяснения для каждого варианта: В какой момент
   а/м попадает в состав основных средств и амортизируемого
   имущества, когда начинается начисление амортизации в бухг. и
   налог. учете?  Когда стоимость а/м входит в базу для исчисления
   налога на имущество? Какими проводками и документооборотом
   отразить операции в учете? Когда принять к вычету НДС (а/м
   оплачены)?

       1. Организация 29.06.06 приобрела а/м, 12.07.06 а/м поставлен
   на учет в ГИБДД, 15.07.06 а/м передан по договору аренды
   Арендатору.
   Стоимость а/м 222887,00 с учетом НДС (33999,71) руб,
       Постановка на учет: Гос.пошлина-500 руб, плата за регистрацию
   334,46.

       2. Организация 29.06.06 приобрела а/м, 12.07.06 а/м поставлен
   на учет в ГИБДД, 01.08.06 а/м передан по договору аренды
   Арендатору.
   Стоимость а/м 222887,00 с учетом НДС (33999,71) руб,
       Постановка на учет: Гос.пошлина-500 руб, плата за регистрацию
   334,46.

       3. Организация 20.06.06 приобрела а/м, 22.06.06 а/м поставлен
   на учет в ГИБДД, 01.07.06 а/м фактически введен в эксплуатацию
   (начал участвовать в перевозках грузов).
   Стоимость а/м 596916,00 с учетом НДС (91054,98) руб,
       Постановка на учет: Гос.пошлина-500 руб, плата за регистрацию
   334,46.

   Ответ.

       1. В какой момент автомобиль попадает в состав основных
   средств и амортизируемого имущества? Когда начинается начисление
   амортизации в бухгалтерском и налоговом учете? Когда принять к
   вычету НДС (а/м оплачены)?

   В бухгалтерском учете

       При  принятии актива в качестве основного средства организации
   должны руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв.
   Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Отметим, что
   Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 26н в данное
   положение были внесены изменения, в связи с чем поменялась
   формулировка пункта 4 ПБУ 6/01.
       Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 (в новой редакции) актив
   принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве
   основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
       а) объект предназначен для использования в производстве
   продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
   управленческих нужд организации либо для предоставления
   организацией за плату во временное владение и пользование или во
   временное пользование;
       б) объект предназначен для использования в течение длительного
   времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
   объекта;
       г) объект способен приносить организации экономические выгоды
   (доход) в будущем.
       Заметим, что раньше актив принимался к учету в качестве
   основного средства при использовании его в производстве продукции
   при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
   нужд организации. То есть раньше организации имели право принять
   актив в качестве основного средства при условии его использования
   в производственных целях.
       Тогда как с выходом изменений достаточно того, что объект
   предназначен для использования в производственных целях. Данная
   трактовка позволяет сделать вывод, что организация имеет право
   отразить основное средство (то есть сделать проводку Дебет 01
   Кредит 08) сразу же после приобретения актива.
       При этом обращаем внимание на Методические указания по
   бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом
   Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Данный документ был
   выпущен на основании прежней редакции ПБУ 6/01, и Минфин России на
   сегодняшний день не привел его положения в соответствие с новой
   редакцией ПБУ 6/01. В результате возникло противоречие. Один
   документ (ПБУ 6/01) предлагает учитывать актив в качестве
   основного средства сразу же после приобретения, другой
   (Методические указания) - при фактическом использовании его в
   производственных целях.
       В такой ситуации, организациям правильнее руководствоваться
   ПБУ 6/01, в соответствие с которым актив может быть принят на учет
   в качестве основного средства, не дожидаясь момента фактического
   его использования. Противоречие же с Методическими указаниями,
   надеемся, в скором времени Минфин России устранит. Вместе с тем,
   указанным противоречием могут воспользоваться организации, которым
   выгоднее не сразу принимать актив к учету в качестве основного
   средства, а после регистрации и начала его использования в
   производственных целях.
       Таким образом, во всех трех вариантах, приведенных Вами в
   вопросе, стоимость автомобиля правильнее учитывать на дебете счета
   01 в месяце приобретения (в июне 2006 г.) и при наличии
   утвержденного Акта о приеме-передаче объекта основных средств
   (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (утв. Постановлением
   Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7). Как отдельно указано в
   пункте 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
   средств принятие основных средств к бухгалтерскому учету
   осуществляется на основании утвержденного руководителем
   организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств,
   который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
       Соответственно, амортизация в бухгалтерском учете будет
   начисляться с 1-го июля 2006 г. (п. 21 ПБУ 6/01).
       После того, как автомобиль будет принят на учет в качестве
   основного средства (в июне 2006 г.), входной НДС, предъявленный
   Вам продавцом автомобиля, Вы имеете полное право принять к вычету
   из бюджета на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ. Естественно,
   при условии, что в наличие имеется счет-фактура, полученный от
   поставщика, и автомобиль будет использоваться для операций,
   признаваемых объектами налогообложения.

   В налоговом учете

       При отражении стоимости приобретенного автомобиля в налоговом
   учете следует исходить из следующего.
       В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым
   имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
   деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
   которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
   иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для
   извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
   амортизации.
       Пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что амортизируемое
   имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии
   со сроками его полезного использования.
       Согласно пункту 8 статьи 258 НК РФ основные средства, права на
   которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
   законодательством РФ, включаются в состав соответствующей
   амортизационной группы с момента документально подтвержденного
   факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
       Регистрация транспортных средств в РФ осуществляется в
   соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации
   от 12 августа 1994 г. № 938 "О государственной регистрации
   автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на
   территории Российской Федерации", в частности, подразделениями
   ГИБДД.
       В то же время данная регистрация осуществляется в целях
   обеспечения полноты учета автомототранспортных средств на
   территории РФ и не является государственной регистрацией прав на
   данные объекты в смысле пункта 8 статьи 258 НК РФ.
       Таким образом, факт государственной регистрации транспортного
   средства в органах ГИБДД не влияет на порядок начисления
   амортизации, и налогоплательщик может начислять амортизацию по
   транспортному средству в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ
   с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был
   введен в эксплуатацию.
       Подобные выводы подтверждает также сложившаяся к настоящему
   времени арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС
   Северо-Западного округа от 7 ноября 2005 г. 56-44438/2004,
   Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2005 г. №
   Ф04-1621/2005(9589-А27-23).
       Однако наличие подобных судебных решений свидетельствует о
   том, что, по мнению некоторых налоговых органов, амортизацию в
   налоговом учете следует начислять с месяца, следующего за месяцем
   подачи документов на регистрацию автомобиля в органах ГИБДД.
       Но есть и другие мнения налоговиков, одно из них выражено, в
   частности, в письме УМНС России по г. Москве от 12 мая 2004 №
   26-12/32341.
   Цитата:
       "Учитывая, что эксплуатация автомобиля не может осуществляться
   ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД,
   лизингодатель, у которого согласно условиям договора лизинга
   автомобиль находится на балансе, может учитывать амортизацию по
   нему для целей налогообложения только после соответствующей
   регистрации и не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за
   месяцем передачи автомобиля лизингополучателю по акту
   приемки-передачи".
       Обращаем Ваше внимание и на то, что в соответствии с пунктом 1
   статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество,
   которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если
   иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для
   извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
   амортизации.
       Буквальная трактовка данного пункта позволяет сделать вывод о
   том, что если объект не используется для извлечения дохода, то
   включать его в состав амортизируемого имущества, нельзя.
   Существует вероятность, что налоговые органы именно таким образом
   и будут трактовать данный пункт.
       Таким образом, анализ арбитражной практики и наличие
   официальных писем налоговых органов свидетельствует о том, что
   организация может избежать налоговых рисков в том  случае, если
   начнет исчислять амортизацию:
   - в первой ситуации - с августа 2006 г.;
   - во второй ситуации - с сентября 2006 г.;
   - в третьей ситуации - с августа 2006 г.

       2. Когда стоимость а/м входит в базу для исчисления налога на
   имущество?

       В соответствие с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом
   налогообложения для российских организаций признается движимое и
   недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
   владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
   внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
   качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
   порядком ведения бухгалтерского учета.
   Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется ПБУ 6/01 "Учет
   основных средств". Таким образом, объект налогообложения по налогу
   на имущество появляется лишь в тот момент, когда автомобиль
   принимается к учету в дебет счета 01 "Основные средства". То есть
   возникновение обязанности по исчислению налога на имущества
   напрямую зависит от даты постановки объекта на счет 01, которая в
   Вашей ситуации приходится на июнь-месяц.


   24.07.06

       Ситуация.
   Кодификация вопроса:


   Тип сделки
   Налог. Регулирование
   Отрасль

   Вопрос 1
   26 (безвозмездная передача)
   342 (рекламные расходы)
   500 (НДС)
   700 (производство в пищевой промышленности)


       При  проведении  дегустации  собственной  продукции  в  случае,
   когда   себестоимость   продукции   больше  100  рублей,  возникает
   необходимость исчисления НДС.
       Вопрос.
       Что в указанной ситуации является базой для исчисления НДС:
       А) себестоимость продукции
       Б) рыночная цена без учета НДС (наш прайс-лист)?


       ОБОСНОВАНИЕ.

       Примечание:
       ссылки  на  статьи  Налогового Кодекса РФ (далее по тексту - НК
   РФ)   приведены в редакции Федерального Закона РФ от 22.07.2005г. №
   119-ФЗ (далее по тексту - Закон № 119-ФЗ)
       при  ответе  на  Вопрос  1  мы  исходим из требований налоговых
   органов  о  необходимости  начислять  НДС со стоимости переданных в
   рекламных  целях  товаров  (работ,  услуг),  если  их  стоимость не
   соответствует  критериям  пп.25  п.3  ст.  149  НК  РФ или в случае
   отказа  налогоплательщика  от  освобождения  указанных  операций от
   обложения НДС.
       Согласно  п.  3  ст.  38  НК РФ товаром в целях налогообложения
   признается  любое  имущество,  реализуемое либо предназначенное для
   реализации.
       На  основании  п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается
   передача  на  безвозмездной  основе  права  собственности на товары
   одним лицом для другого лица.
       Согласно  п.  1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются
   операции  по  реализации  товаров  (работ, услуг) на территории РФ.
   При  этом  передача  права собственности на товары (работы, услуги)
   на  безвозмездной  основе  признается  реализацией  товаров (работ,
   услуг).
       Таким   образом,  по  мнению  налоговых  и  финансовых  органов
   безвозмездную   передачу   товаров   для   их   дегустации  следует
   рассматривать  для  целей  применения  НДС  как  реализацию товаров
   (Письмо  МНС  России  от  26.02.2004  N  03-1-08/528/18, Письмо МНС
   России  от 05.07.2004г. № 03-1-08/1484/18, Письмо Минфина России от
   25.11.2004г.  № 03-04-11/209, Письмо Минфина России от 16.08.2005 N
   03-04-11/205).
       Учитывая  вышеизложенное,  безвозмездная передача вышеуказанных
   товаров  облагается  НДС  в  общеустановленном  порядке. При этом в
   соответствии  с  указанными Письмами, а также согласно п. 2 ст. 154
   НК   РФ   налоговая   база   по   НДС  при  реализации  товаров  на
   безвозмездной  основе  определяется как стоимость указанных товаров
   (работ,  услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке,
   аналогичном  предусмотренному  статьей 40 НК РФ без включения в них
   налога.
       В  соответствии  с  п.  4  ст.  40  НК РФ рыночной ценой товара
   (работы,  услуги)  признается  цена, сложившаяся при взаимодействии
   спроса  и  предложения  на  рынке идентичных (а при их отсутствии -
   однородных)  товаров  (работ,  услуг)  в сопоставимых экономических
   (коммерческих) условиях.
       Таким  образом,  в  Вашем случае, считаем, что налоговые органы
   при  определении  налоговой  базой  при исчислении НДС с продукции,
   переданной    для    проведения    дегустации   продукции,    будут
   руководствоваться   ценой   продукции,   устанавливаемой  Вами  при
   реализации   покупателям  (т.е.  Ваш  прайс-лист)  (Письмо  Минфина
   России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).
       При  этом  обращаем  Ваше внимание, что использование ст. 40 НК
   РФ еще не означает применение рыночных цен.
       В  соответствии  с  п.2  ст.  40  НК  РФ  налоговые  органы при
   осуществлении   контроля  за  полнотой  исчисления  налогов  вправе
   проверять  правильность  применения цен по сделкам лишь в следующих
   случаях:
       1) между взаимозависимыми лицами;
       2) по товарообменным (бартерным) операциям;
       3) при совершении внешнеторговых сделок;
       4)   при  отклонении  более  чем  на  20  процентов  в  сторону
   повышения  или  в  сторону  понижения  от  уровня  цен, применяемых
   налогоплательщиком  по  идентичным  (однородным)  товарам (работам,
   услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
       Таким  образом,  В  Вашей ситуации наиболее вероятно применение
   налоговыми  органами  подпункта  4  п.2  ст.  40  НК РФ, а именно -
   отклонение   цены   более  чем  на  20  процентов  от  уровня  цен,
   применяемых  налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам
   в пределах непродолжительного периода времени.
       При  применении  указанного  подпункта  налоговые органы обычно
   сравнивают  использованную  цену   с  рыночной. В случае отклонения
   первой  от второй более чем на 20 процентов налоговые органы вправе
   доначислить налоги исходя из рыночной цены.
       Если  организация  приобретает  рекламные товары, то считается,
   что  они  куплены  по  рыночной  цене. Начислив на нее НДС, входной
   налог в той же сумме организация поставит к вычету.
       В   ситуации,   когда   организация   раздает   образцы  своего
   производства  (собственная  продукция,  переданная  для  проведения
   дегустации),  то  при  начислении НДС на сумму фактических расходов
   на  их  изготовление  считаем  достаточно  вероятным  возникновение
   спора с налоговыми органами по вышеуказанным основаниям.
       При  этом,  если  отклонение  цены,  использованной для расчета
   налоговой  базы  (себестоимость  продукции),  будет  в  пределах 20
   процентов  от  обычной  цены реализации таких товаров (прайс-лист),
   то,   по  нашему  мнению,  налоговые  органы  не  вправе  проверять
   правильность применения цены, и, следовательно, доначислить НДС.
       На   основании   вышеизложенного,  в  Вашей  ситуации  возможно
   применение двух подходов:
       1.  Применение  рыночных  цен   согласно  Вашему прайс-листу. В
   данной   ситуации   не  возникает  налоговых  рисков,  связанных  с
   доначислением   налоговыми   органами   НДС,  так  как  применяются
   рыночные цены.
   2.Применение цены для расчета налоговой базы по НДС исходя из
   себестоимости продукции. В данном случае необходимо соблюдать 20%
   предел от обычной цены реализации продукции (прайс-лист). Но даже
   при соблюдении указанных условий, не исключены риски доначисления
   налоговыми органами НДС исходя из рыночной цены (неправомерность
   действий налоговых органов придется доказывать в судебном
   порядке).


   24.07.2006
   Кодификация вопроса:


   Тип сделки
   Налог. Регулирование
   Отрасль

   Вопрос 1
   129 (Исполнение обязанности по уплате налогов)
   500 (НДС)
   700 (производство в пищевой промышленности)






Главная страница