Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

В КАКОЙ МОМЕНТ, И В КАКОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ОТРАЗИТЬ СУММЫ УПЛАЧЕННОГО НДС

Главная страница



       Ситуация.
       Организация  произвела  отгрузку товаров на экспорт, по которым
   применение  налоговой  ставки  0%  не  было подтверждено. По данным
   операциям  НДС  был  уплачен.  При  повторной  подаче  декларации и
   документов,  подтверждающих  ставку  0%  по  НДС  налоговые  органы
   подтвердили применение ставки 0%.
       Предприятием  ошибочно  было  указано  в  платежном документе в
   разделе  рядом  с  видом  платежа (квадратик) в верхнем правом углу
   код   1  Ц  что  соответствует  НДС  от  реализации товаров, работ,
   услуг,   вместо  2  Ц  НДС  по  налоговому  агенту.  Соответственно
   образовалась  недоимка  по  уплате НДС по налоговому агенту (аренда
   государственного, муниципального имущества).
       Вопрос.
       1.   В  какой  момент,  и  в  какой  декларации  отразить суммы
   уплаченного НДС.
       2.  Необходимо  ли  начислять  НДС  по  экспортной  выручке, не
   подтвержденной   документально   в   течение  180  дней  с  момента
   разрешения на вывоз груза таможенными органами.
       3.  В  случае  если  организация  не ведет раздельного учета, а
   сумма   входного   НДС   определяется   по   удельному  весу  суммы
   экспортно-импортной  выручки  в  общем  объеме реализации. Можно ли
   определять   удельный  вес  "входного  НДС"   по  каждому  филиалу,
   осуществляющему  экспортно-импортные  операции,  или  удельный  вес
   обязательно  необходимо  определять  после  консолидации  всех книг
   покупок и продаж.
       4.  Может ли предприятие обратиться с письмом в ИФНС о переносе
   с  карточки  на  карточку  ошибочно перечисленных сумм налога, если
   переплата образовалась в 2004 году.



       Ответ.
       1.  В соответствии с приказом Минфина России от 3 марта 2005 г.
   N  31н  "Об  утверждении  форм  налоговых  деклараций  по налогу на
   добавленную  стоимость  и  косвенным налогам (налогу на добавленную
   стоимость  и  акцизам)  при  ввозе товаров на территорию Российской
   Федерации   с   территории   Республики   Беларусь  и  порядков  их
   заполнения"   по   строке   390   отражается  сумма  налога,  ранее
   уплаченная  по  товарам  (работам,  услугам), по которым применение
   налоговой   ставки   0   процентов   ранее  не  было  документально
   подтверждено,  а  по  строке  400  суммы  налога,  ранее принятые к
   вычету   по  товарам  (работам,  услугам),  по  которым  применение
   налоговой   ставки   0   процентов   ранее  не  было  документально
   подтверждено, и подлежащие восстановлению.

       Следовательно,   если   организация  в  2004  году  производила
   экспортные   операции,   по   которым   налоговая   ставка   0%  не
   подтверждена,  а  НДС  по  ним  уплачен,  то  сумма уплаченного НДС
   отражается  по  строке  390  следующей декларации. Если организация
   приняла  к  вычету  уплаченную сумму НДС по товарам, использованным
   для  производства  экспортируемых  товаров  по которым ставка 0% не
   подтверждена, отражается по строке 400 следующей декларации.
       Помимо  этого  отметим,  что  если  организация  уплатила НДС с
   экспортируемых  товаров,  то  такая операция уже не рассматривается
   как  операция,  облагаемая  по ставке 0%, соответственно, на нее не
   распространяется  порядок предоставления вычетов, установленный п.3
   ст.172  НК  РФ.  Поэтому  начисление  налога  по такой реализации с
   использованием   ставки   18  %  дает  налогоплательщику  право  на
   получение вычета "входного" НДС в общеустановленном порядке.


       2.  В  соответствии  с п.9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180
   дней,  считая  с  даты  выпуска  товаров  региональными таможенными
   органами   в  режиме  экспорта  или  транзита  налогоплательщик  не
   представил  указанные  документы  (их копии), то указанные операции
   по  реализации  товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат
   налогообложению  по  ставкам  соответственно  10  процентов  или 18
   процентов.   Если   впоследствии  налогоплательщик  представляет  в
   налоговые  органы  документы  (их копии), обосновывающие применение
   налоговой  ставки  в  размере  0 процентов, уплаченные суммы налога
   подлежат  возврату  налогоплательщику  в  порядке  и  на  условиях,
   которые   предусмотрены   статьей  176  НК  РФ.  Следовательно,  по
   неподтвержденным  экспортным операциям следует начислить и уплатить
   налог в бюджет вместе с пеней.
       В  соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма,
   которую   налогоплательщик   должен   выплатить   в  случае  уплаты
   причитающихся  сумм  налогов  или  сборов,  в том числе налогов или
   сборов,   уплачиваемых   в   связи  с  перемещением  товаров  через
   таможенную   границу   РФ,   в   более   поздние   по  сравнению  с
   установленными  законодательством  о  налогах  и сборах сроки. Пеня
   начисляется   за   каждый  календарный  день  просрочки  исполнения
   обязанности  по  уплате  налога  или сбора начиная со следующего за
   установленным  законодательством  о  налогах  и  сборах  дня уплаты
   налога  или  сбора.  Таким  образом, пеня начинает исчисляется с 20
   числа  месяца  следующего  за  месяцем  в  котором была произведена
   реализация товаров на экспорт.
       В  соответствии  с  п.  9  ст.  165  НК  РФ,  если впоследствии
   организация  представит  в  налоговые  органы документы (их копии),
   обосновывающие  применение  ставки  НДС  в  размере  0%, уплаченные
   суммы  НДС  подлежат  возврату  налогоплательщику  в  порядке  и на
   условиях,  предусмотренных  ст.176  НК РФ при этом в соответствии с
   письмом  от  24  сентября  2004 г. N 03-04-08/73 пени возвращены не
   будут.  При  этом  наличие  или  отсутствие  недоимки у организации
   значения не имеет.
       Подобная  позиция  высказана  и  в  письме МНС РФ от 27.06.2000
   года  №  ФС-6-09/485@.  Там  сказано,  что  налоговыми органами для
   надлежащего  учета  НДС  по  предприятиям экспортерам, ведется учет
   налога  на двух карточках лицевого счета Ц по внутренним оборотам и
   по   экспорту  отдельно.  Следовательно,  для  начисления  пени  по
   экспортному  НДС  не  имеет значения, есть ли переплата по лицевому
   счету НДС внутренние обороты или нет.
       С   другой  стороны  налоговые  органы  обязаны  зачесть  сумму
   начисленного  НДС.  Об  этом  свидетельствует и Письмо от 1 августа
   2002  г.  N  БГ-6-05/1150@.  При  этом складываются ситуации, когда
   налоговые органы все же начисляют пени.

       Следовательно,   если   организация   решит  не  платить  налог
   (экспортный  НДС)  из-за  переплаты  по  карточке лицевого счета по
   внутренним  оборотам,  то  ей  необходимо подать заявление на зачет
   излишне  уплаченного  налога  по  тому же бюджету, и сделать это до
   наступления  срока платежа. Отметим, что есть вероятность того, что
   право  перезачета налога с одной карточки на другую все же придется
   отстаивать в суде (см. п. 4 ответа).


       3.   В   соответствии   с  п.  1  и  п.  2  статьи  171  НК  РФ
   налогоплательщик  имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на
   добавленную   стоимость   на   сумму   этого   налога,   уплаченную
   поставщикам   при   приобретении   товаров   (работ,   услуг)   для
   осуществления   операций,  признаваемых  объектами  налогообложения
   налогом на добавленную стоимость.
       В  соответствии  с п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок
   принятия  к вычету сумм НДС по экспортным операциям. Таким образом,
   налогоплательщик  обязан  вести  раздельный  учет  сумм  налога  на
   добавленную  стоимость,  уплаченного по товарам (работам, услугам),
   использованным  при производстве и реализации товаров на внутреннем
   рынке и на экспорт (письмо от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51).
       Так  как  правила  ведения такого раздельного учета Кодексом не
   установлены.  организация  может  самостоятельно определить порядок
   ведения  раздельного  учета,  отразив  его  в  приказе  об  учетной
   политике  организации.  При  этом  Установленный  п.4  ст.170 НК РФ
   уровень  в  5%  организация  применять  не  вправе,  так как речь в
   указанном  пункте  идет  об осуществлении облагаемых и необлагаемых
   операций.

       Таким  образом,  организация сама должна определить и закрепить
   в  учетной  политике метод определения "входного НДС" по экспортным
   операциям  и  операциям  по  реализации  товаров на территории РФ в
   зависимости   от   особенностей  использования  материалов  (работ,
   услуг)  при  производстве экспортируемых товаров. Вместе с тем надо
   помнить,  что  методика  учета  "входного"  НДС должна обеспечивать
   правильность  исчисления  той части оплаченного поставщикам налога,
   которая     соответствует    стоимости    материальных    ресурсов,
   использованных  при  производстве  и  (или)  реализации товаров или
   услуг  на  экспорт.  Эта часть "входного" НДС подлежит возмещению в
   момент  подтверждения  факта  вывоза  товаров за пределы таможенной
   территории РФ.


       4.  В соответствии с п.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
   налога    подлежит    зачету    в    счет    предстоящих   платежей
   налогоплательщика  по  этому  или  иным налогам, погашения недоимки
   либо  возврату  налогоплательщику.  Зачет или возврат суммы излишне
   уплаченного   налога   производится,   если   иное  не  установлено
   настоящим    Кодексом,    налоговым    органом   по   месту   учета
   налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму
       В  соответствии  с  п.4  ст.  78  НК  РФ  зачет  суммы  излишне
   уплаченного  налога  в  счет предстоящих платежей осуществляется на
   основании   письменного   заявления  налогоплательщика  по  решению
   налогового  органа.  Такое  решение  выносится  в течение пяти дней
   после  получения  заявления при условии, что эта сумма направляется
   в  тот  же  бюджет  (внебюджетный  фонд), в который была направлена
   излишне уплаченная сумма налога.
       В  соответствии  с  п.7  ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
   налога     подлежит     возврату     по    письменному    заявлению
   налогоплательщика.  В  случае  наличия у налогоплательщика недоимки
   по  уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным
   тому  же  бюджету  (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику
   излишне   уплаченной   суммы   производится   только  после  зачета
   указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
       Заявление  о  возврате  суммы  излишне уплаченного налога может
   быть  подано  в  течение  трех  лет  со дня уплаты указанной суммы,
   причем  производится возврат за счет средств бюджета (внебюджетного
   фонда),  в  который произошла переплата, в течение одного месяца со
   дня подачи заявления.
       Правила  ст.  78 НК РФ применяются также в отношении зачета или
   возврата  излишне  уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются
   на  налоговых  агентов  и  плательщиков сборов. Таким образом, если
   даже  налоговые  органы мотивируют отказ от перезачета или возврата
   излишне  уплаченного  налога  переплатой по карточке лицевого счета
   "налоговый агент" это будет противоречить ст. 78 НК РФ.
       Что   касается  отказа  налоговых  органов  от  перезачета  или
   возврата   излишне   уплаченного   налога,  на  основании  давности
   переплаты   (2004   год),   то   данная   позиция  инспекции  прямо
   противоречит п. 8 ст. 78 НК РФ.
       В  подтверждение данной позиции высказался и Минфин РФ в Письме
   от   01.03.2005   N   03-02-07/1-54.   В   письме  говориться,  что
   налогоплательщик  может  заявить в налоговую инспекцию об уточнении
   кода   бюджетной   классификации   в   случае  ошибки  в  платежных
   документах.  При  устранении  ошибки оснований для начисления пеней
   не  возникает,  но  при условии, что налог уплачен в нужный бюджет.
   В  случае  же  если  налоговые  органы  не  были проинформированы о
   неверном  указании  КБК,  а платеж все же попал в бюджет, в который
   организация  намеревалась его уплатить, обязанности платить пени не
   возникает.  В  пользу  данного мнения свидетельствует и арбитражная
   практика.  (Постановление  ФАС  Московского  округа от 29.12.2004 N
   КА-А41/12412-04;   Постановление   Западно-Сибирского   округа   от
   17.01.2005 N Ф04-9576/2004)

       Следовательно,  можно  утверждать,  что  доводы  инспекции  при
   отказе  в  перезачете  излишне уплаченного налога, противоречат как
   НК РФ, так и разъяснениям Минфина РФ.
   
   


Главная страница