Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

В КАКОМ ПЕРИОДЕ СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ БУХ. ПРОВОДКАМИ ИЗМ. НАЛОГ. ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Главная страница


          Вопрос:
       В  связи   с   изменениями  по учету доходов и расходов в целях
   налогообложения,        организация    предоставила   в   налоговую
   инспекцию   уточненные декларации по налогу на прибыль.
       По  результатам  камеральной  проверки  организации предъявлены
   доначисления  налога  в   связи  с  непризнанием  части  изменений,
   внесенных в декларацию.
       Организация   обратилась  в арбитражный суд с иском о признании
   решения   налоговой   инспекции  недействительным.  Судом  действия
   налоговых    органов     признаны    неправомерными   и    вынесено
   положительное решение  на сумму иска.
       В  каком  периоде  следует  отразить  бухгалтерскими проводками
   изменение налоговых обязательств по уплате налога?
       - на дату подачи уточненной декларации
       - при получении решения ИМНС
       -   на  дату  вынесения  положительного  решения   суда  первой
   инстанции
       -  на дату постановления  кассационной инстанции

       Ответ:
       В   соответствии   с   п.   1   ст.   81   НК  при  обнаружении
   налогоплательщиком  в  поданной им налоговой декларации неотражения
   или  неполноты  отражения  сведений,  а  равно ошибок, приводящих к
   занижению  суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан
   внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
       Согласно   п.   1   ст.   54  Кодекса  при  обнаружении  ошибок
   (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к прошлым
   налоговым  (отчетным)  периодам,  в  текущем  (отчетном)  налоговом
   периоде  перерасчет  налоговых  обязательств производится в периоде
   совершения ошибки.
       На  основании  п.п.1,  2 ст.1 Федерального закона от 21.11.1996
   "О  бухгалтерском  учете"  организация  обязана  отражать  движение
   принадлежащего   ей   имущества  и  обязательств  путем  сплошного,
   непрерывного  и  документального учета всех хозяйственных операций.
   При  этом  все  хозяйственные  операции, согласно п.5 ст.8 Закона N
   129-ФЗ,    подлежат    своевременной    регистрации    на    счетах
   бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
       Счет  68  "Расчеты  по  налогам и сборам" кредитуется на суммы,
   причитающиеся  по  налоговым  декларациям к перечислению в бюджеты.
   Поскольку  изменения,   внесенные в налоговую декларацию,  изменяют
   налоговое  обязательство  по уплате налога,  следовательно, на дату
   подачи   уточненной   декларации   организация   обязана   отразить
   действительное  состояние  расчетов с бюджетом по счету 68 "Расчеты
   с бюджетом по налогу на прибыль".
       При   получении  решения  ИМНС   о   доначислении   налога   по
   указанным  изменениям   сальдо  расчетов  с бюджетом также подлежит
   изменению.  На наш взгляд, исправления в учете необходимо  отразить
   в  зависимости  от    признания  правомерности   действий налоговых
   органов.
       В   рассматриваемой  ситуации  организация  оспаривает  решение
   налоговой    инспекции   в   суде,   что  является  основанием  для
   уменьшения   68  счета и отнесения  доначисленных сумм налога на 76
   счет,  с  выделением   на отдельном субсчете "Расчеты с бюджетом по
   оспариваемым суммам налога".
       Таким   образом,   до   наступления  факта  признания  действий
   налоговой  инспекции  неправомерными    сальдо  расчетов с бюджетом
   формируется в балансе с учетом  решения ИМНС.
       Согласно   ч.1  ст.16  АПК  РФ,   вступившие  в  законную  силу
   судебные   акты  арбитражного  суда,   являются  обязательными  для
   органов  государственной  власти,  органов местного самоуправления,
   иных  органов,  организаций,  должностных  лиц и граждан и подлежат
   исполнению на всей территории Российской Федерации.
       В  связи  с этим, на момент вступления в силу судебного решения
   организация  отражает   уменьшение задолженности перед бюджетом  на
   сумму  выигранного   иска  обратной   записью  по дебету счета 76 и
   кредиту 68.
       В  тоже  время, согласно ч.2 ст.181 АПК РФ решение арбитражного
   суда,  вступившее  в  законную силу, за исключением решения ВАС РФ,
   может  быть  обжаловано  в арбитражном суде кассационной инстанции.
   Частью   1   ст.287   АПК   РФ   установлено,  что  по  результатам
   рассмотрения   кассационной  жалобы  арбитражный  суд  кассационной
   инстанции  вправе, в том числе,  либо отменить или изменить решение
   суда  первой  инстанции  и  (или)  постановление суда апелляционной
   инстанции   полностью   или  в  части,  либо   направить  на  новое
   рассмотрение.
       Учитывая,  что  в  рассматриваемой  ситуации имела место подача
   искового  заявления  со  стороны налоговой инспекции в кассационную
   инстанцию,  то  сальдо  расчетов  с бюджетом может быть изменено  в
   случае изменения судебного решения первой инстанции.
       Следует  отметить,  что  согласно  п.74  Положения  по  ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина России от 29.07.1998 N
   34н  (ред.  от  24.03.2000),  отражаемые в бухгалтерской отчетности
   суммы  по  расчетам  с бюджетом должны быть согласованы с налоговым
   органом   и   тождественны.  Оставление  на  бухгалтерском  балансе
   неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
       Исходя   из   вышесказанного,    сальдо   расчетов  с  бюджетом
   подлежит  изменению на момент вступления в законную силу  судебного
   акта  первой инстанции,  а в случае изменения  вынесенного  решения
   судом  кассационной  инстанции  необходимо  сформировать  налоговое
   обязательство с учетом принятого постановления
   
   


Главная страница