Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОТРАЖАЮТСЯ РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ? НАЛИЧИЕ КАКИХ ДОКУМЕНТОВ НЕОБХОДИМО ДЛЯ ОТНЕСЕНИЯ РАСХОДОВ К РЕКЛАМНЫМ? КАК ОТРАЖАЮТСЯ В УЧЕТЕ ИЗГОТОВЛЕНИЕ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ

Главная страница


      ВОПРОС:
       Просим Вас оказать юридическую и   налоговую консультацию.
       Компания   "О"   планирует  производить  ряд  новой  продукции,
   являясь   при  этом  единственным  обладателем  товарного  знака  и
   промышленного   образца   на   данные   виды  продукции.   С  целью
   увеличения  объемов  продаж,  а  также  внедрение  на  рынок  новой
   продукции   компания собирается осуществить ряд рекламных компаний.
   В  частности,  будут  проведены изготовление и размещение рекламных
   стоек,  стендов,  навесных полок (далее - рекламные конструкции) по
   регионам  России.  На  рекламных  стойках планируется размещать как
   печатную   продукцию,   так   и  собственную  продукцию  (рекламный
   материал).   На   основании  вышеизложенного,  просим  предоставить
   письменную консультацию по следующим вопросам.
       В  каком  порядке  в  целях  бухгалтерского  и налогового учета
   отражаются  рекламные  расходы? Наличие каких документов необходимо
   для   отнесения  расходов  к  рекламным?  Как  отражаются  в  учете
   изготовление рекламных конструкций.
       Возможно  ли  с  правовой  и  налоговой  точки  зрения оформить
   договор    безвозмездного    хранения   рекламных   конструкций   с
   собственниками   торговых   центров,   магазинов  и  иных  закрытых
   помещениях   (непосредственно   нашей   организацией   либо   через
   посредника).  В  случае  невозможности  осуществления использования
   данного     варианта,     каким    образом    оформить    указанные
   взаимоотношения.  В  каком  порядке бухгалтерском и налоговом учете
   отражается размещение рекламных конструкций.
       Учет изготовления и размещения рекламных материалов.
       Порядок  отражения  в  учете расходов на изготовление рекламных
   костюмов для проведения рекламных акций.

       ОТВЕТ:
       С  1  июля  2006  года  деятельность  в  области  рекламы будет
   регулироваться  Федеральным законом от 13 марта 2006 года №38-ФЗ "О
   рекламе"  (далее Закон 38-ФЗ). С указанного момента утрачивает силу
   Федеральный  закон  от  18  июля  1995  года  №108-ФЗ  "О рекламе".
   Поэтому  при проведении в последствии рекламных компаний необходимо
   руководствоваться именно этим нормативным документом.
       1.    При   изготовлении   рекламных   конструкций   необходимо
   учитывать,  что в случае их изготовления подрядным способом в учете
   данные операции будут отражаться следующим образом.
       В  целях  бухгалтерского учета в зависимости от срока полезного
   использования.
       Приказом  Минфина  Российской Федерации от 12 декабря 2005 года
   №147н  внесены  изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет
   основных  средств"  ПБУ  6/01.  Так  как  Приказ Минфина Российской
   Федерации  от 12 декабря 2005 года №147н вступает в силу, начиная с
   бухгалтерской  отчетности  2006  года, следовательно, применять его
   положения необходимо с 1 января 2006 года.
       В   соответствии  с  пунктом  4  ПБУ  6/01  активы  принимаются
   организацией  к  бухгалтерскому  учету в качестве основных средств,
   если одновременно выполняются следующие условия:
       1)   объект   предназначен  для  использования  в  производстве
   продукции,   при   выполнении   работ   или   оказании  услуг,  для
   управленческих    нужд   организации,   либо   для   предоставления
   организацией  за  плату  во временное владение и пользование или во
   временное пользование;
       2)  объект предназначен для использования в течение длительного
   времени,  то  есть  срока,  продолжительностью свыше 12 месяцев или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       3)  организация не предполагает последующую перепродажу данного
   объекта;
       4)  объект  способен приносить организации экономические выгоды
   (доход) в будущем.
       Следовательно,  бухгалтерский  учет  не  содержит  стоимостного
   критерия  отнесения  активов  к объектам ОС, поэтому к ОС относятся
   предметы  независимо  от их стоимости, срок полезного использования
   которых  превышает  12  месяцев.  Несмотря  на  то, что стоимостной
   критерий   отнесения   объекта  к  ОС  отсутствует,  п.5  ПБУ  6/01
   установлено,  что  активы, в отношении которых выполняются условия,
   установленные   п.4  ПБУ  6/01  и  стоимостью  в  пределах  лимита,
   установленного  в  учетной политике организации, но не более 20 000
   рублей  за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе
   МПЗ.  В  целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве
   или  при  эксплуатации  организация  должна  обеспечить  надлежащий
   контроль над их движением.
       Если  срок  полезного использования рекламных конструкций менее
   12  месяцев,  в  этом  случае необходимо руководствоваться ПБУ 5/01
   "Учет материально-производственных запасов".
       Рекламные   конструкции  принимаются  к  учету  по  фактической
   себестоимости      (первоначальной      стоимости).     Фактическая
   себестоимость  определяется  исходя  из  фактических  затрат  на их
   изготовление.  Сюда  включаются расходы на приобретение материалов,
   оплата   услуг   сторонних  организаций  изготавливающих  рекламные
   конструкции  по  договору  подряда  и пр. (п.6 ПБУ 5/01 или п.8 ПБУ
   6/01).

       В  целях  бухгалтерского учета, рекламные расходы учитываются в
   следующем порядке.
       В   соответствии  с  пунктом  5  ПБУ  10/99  рекламные  расходы
   представляют собой расходы по обычным видам деятельности.
       Для   целей   бухгалтерского   учета   к  расходам  на  рекламу
   относятся, в частности, следующие виды расходов:
       -  на  разработку,  издание  и распространение иллюстрированных
   прейскурантов,  каталогов,  брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
   рекламных открыток и так далее;
       -   на  разработку,  изготовление  и  распространение  образцов
   оригинальных  и  фирменных  пакетов, упаковки, рекламных сувениров,
   образцов выпускаемой продукции;
       -  на  объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то
   есть через средства массовой информации;
       - на световую и наружную рекламу;
       -  на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-,
   видео-, диафильмов и тому подобное;
       - на изготовление рекламных щитов, указателей;
       - на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;
       -  на  оформление  витрин, выставок - продаж, комнат образцов и
   демонстрационных залов;
       -  на  уценку  товаров, которые полностью или частично потеряли
   свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;
       -  на  приобретение  (изготовление)  и  распространение призов,
   вручаемых  победителям  розыгрышей  во  время  проведения  массовых
   рекламных кампаний;
       -    на   проведение   рекламных   мероприятий,   связанных   с
   деятельностью организации;
       - прочие расходы на рекламу.

       Для   признания   расходов  в  бухгалтерском  учете  необходимо
   выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:
       -  расходы  производятся в соответствии с конкретным договором,
   с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;
       - сумма расходов должна быть определена;
       -   расходы   произведены  в  результате  конкретной  операции,
   которая  приведет  к  уменьшению  экономических  выгод организации.
   Уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет
   уменьшение  экономических  выгод  организации,  имеется  в  случае,
   когда  организация передала актив либо отсутствует неопределенность
   в отношении передачи актива.
       Расходы   на   рекламу,  на  основании  пункта  18  ПБУ  10/99,
   признаются  в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором
   они   имели   место,  независимо  от  времени  фактической  выплаты
   денежных  средств  и  иной формы осуществления (допущение временной
   определенности фактов хозяйственной деятельности).
       Расходы   на  рекламу,  которые  связаны  со  сбытом  продукции
   (товаров,   работ,   услуг),   являются   коммерческими  расходами.
   Коммерческие   расходы   отражаются   организациями   на  отдельном
   субсчете  к  счету  44 "Расходы на продажу" в соответствии с Планом
   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности
   организаций  и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом
   Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее -
   План  счетов  бухгалтерского учета). Причем это справедливо как для
   торговых организаций, так и для производственных организаций.
       По  дебету  указанного счета накапливаются суммы осуществленных
   рекламных расходов, по кредиту производится их списание.

       Для  признания  расходов  на  рекламу  в  качестве  расходов по
   обычным  видам  деятельности  в зависимости от проводимой рекламной
   компании  необходимо  иметь  документы,  подтверждающие  выполнение
   рекламных работ и услуг:
       договор на оказание рекламных услуг;
       - протокол согласования цен на рекламные услуги;
       свидетельство о праве размещения наружной рекламы;
       паспорт рекламного места;
       утвержденный дизайн-проект;
       - акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
       - документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;
       -  требование-накладная  и  накладная  на  отпуск материалов на
   сторону;
       - акт о списании товаров (готовой продукции);
       - акт об уценке товаров.
       В  связи  с тем, что Ваша Организация, занимается производством
   продукции,  необходимо производить списание стоимости произведенной
   продукции,   использованной   в  целях  рекламы,  с  использованием
   следующих субсчетов, открытых к счету 43 "Готовая продукция":
       43-1 "Готовая продукция на складе";
       43-2 "Готовая продукция, используемая в рекламных целях".
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции

                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________

        43-2 "Готовая продукция, используемая в рекламных целях"
                   43-1 "Готовая продукция на складе"
   Отражена стоимость продукции, переданной в целях рекламы

                         44 "Расходы на продажу"
        43-2 "Готовая продукция, используемая в рекламных целях"
   Списана  стоимость  готовой  продукции,  использованной в рекламных
   целях

       Если   при   формировании   рекламных   расходов,   организация
   выполняет  какие-то  работы  собственными  силами, то первоначально
   такие    расходы    учитываются    организацией    на    счете   23
   "Вспомогательные производства".

       В целях налогового учета, рекламные расходы учитываются в
   следующем порядке.
       В  налоговом  учете  расходы  на  рекламу  относятся  к  прочим
   расходам,  связанные  с  производством  и  реализацией (подпункт 28
   пункта 1 статьи 264 НК РФ).
       Расходы  на  рекламу  в  целях  налогообложения  учитываются  с
   учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ:
       "расходы  на  рекламные  мероприятия  через  средства  массовой
   информации  (в  том  числе объявления в печати, передача по радио и
   телевидению) и телекоммуникационные сети;
       расходы   на   световую   и   иную  наружную  рекламу,  включая
   изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
       расходы  на  участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях, на
   оформление    витрин,    выставок-продаж,    комнат    образцов   и
   демонстрационных  залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
   содержащих  информацию  о реализуемых товарах, выполняемых работах,
   оказываемых  услугах,  товарных  знаках  и  знаках  обслуживания, и
   (или)  о  самой  организации,  на  уценку  товаров,  полностью  или
   частично    потерявших    свои    первоначальные    качества    при
   экспонировании.
       Расходы   налогоплательщика   на   приобретение  (изготовление)
   призов,  вручаемых  победителям  розыгрышей  таких  призов во время
   проведения  массовых  рекламных  кампаний,  а также расходы на иные
   виды  рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего
   пункта,   осуществленные   им   в  течение  отчетного  (налогового)
   периода,   для  целей  налогообложения  признаются  в  размере,  не
   превышающем  1  процента  выручки  от  реализации,  определяемой  в
   соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса".
       Обращаю  Ваше  внимание,  что с 1 января 2006 года в п.4 ст.264
   НК   РФ    внесены   изменения,   в   частности   расширен   состав
   ненормируемых  рекламных  расходов.  Это   относится  к информации,
   которую  могут  содержать  рекламные  брошюры и каталоги. Если до 1
   января  2006 года такая информация касалась лишь рекламных брошюр и
   каталогов,  содержащих  информацию о работах и услугах, выполняемых
   организацией,  то  теперь  нормы  законодательства распространяются
   также  на  рекламные  брошюры и каталоги, содержащие информацию и о
   реализуемых товарах, товарных знаках и знаках обслуживания.
       Таким  образом,  п.4 ст.264 НК РФ, устанавливает фактически два
   вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые.
       Причем  перечень  ненормируемых  расходов  на  рекламу является
   закрытым  (абз.2-4  п.4  ст.264  НК РФ). Данные расходы принимаются
   для целей налогообложения в полном объеме.
       Остальные  расходы  на  рекламу  относятся  к  нормируемым,  их
   перечень   остается  открытым,  и  для  целей  налогообложения  они
   принимаются  в  размере,  не  превышающем  1  процента  выручки  от
   реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.
       Выручка    от   реализации   определяется,   исходя   из   всех
   поступлений,   связанных   с   расчетами  за  реализованные  товары
   (работы,  услуги)  или имущественные права, выраженные в денежной и
   (или) натуральной формах.
       Необходимо   помнить,   что  для  расчета  предельного  размера
   нормируемых    расходов   на   рекламу,   налогоплательщик   должен
   использовать  показатель  выручки  от  реализации  без  учета  сумм
   налогов. Это вытекает из статьи 248 НК РФ.
       Согласно  пп.3  п.7  ст.272 НК РФ для организаций, использующих
   метод  начисления,  дата  осуществления расходов в виде расходов на
   оплату   сторонним   организациям  за  выполненные  ими  работы  по
   изготовлению  рекламных  носителей  информации  признается  одна из
   следующих дат:
       дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
       дата   предъявления   налогоплательщику   документов,  служащих
   основанием для произведения расчетов;
       последний день отчетного (налогового) периода.
       Однако    рекламными    расходами    организации   расходы   по
   изготовлению  рекламных  носителей  информации  могут быть признаны
   лишь при условии распространения данной информации.
       Следует  так  же отметить, что п.3 ст.318 НК РФ закрепляет что,
   выручка  от  реализации  для целей исчисления нормируемых рекламных
   расходов,  определяется  нарастающим  итогом  с  начала  налогового
   периода.
       Отметим,  что  у  налогоплательщиков  возникает ситуация, когда
   нормируемые  рекламные  расходы  за  отчетный  период  (1  квартал,
   полугодие,  9 месяцев) превышают предельный размер (1% от выручки),
   а   по  итогам  налогового  периода  -  соответствуют  нормам.  Это
   свидетельствует   о   том,  что  в  последующих  отчетных  периодах
   организация  сможет  учесть  ранее  не  учтенную  сумму нормируемых
   рекламных расходов.
       В  связи  с чем налогоплательщику разумно вести раздельный учет
   нормируемых  и  ненормируемых  расходов  на  рекламу.  По окончании
   отчетного  (налогового)  периода  он  должен  сопоставить  величину
   нормируемых    расходов    с    предельно   допустимой   величиной,
   рассчитанной как 1% от выручки.
       Необходимо   отметить,   что   затраты  по  доставке  рекламных
   конструкций  до места проведения рекламных компаний, целесообразно,
   на    основании   договора   включать   фактическую   себестоимость
   (первоначальную   стоимость)   данных  конструкций  и  отдельно  не
   выделять,  в  этом  случае расходы в полном объеме можно включить в
   состав расходов (п.4 ст.264 НК РФ).
       В  противном  случае,  в  связи с тем, что указанные расходы не
   поименованы  в  абз.  2-4  п.4  ст.264 НК РФ расходы по доставке до
   места  проведения рекламной компании следует относить к нормируемым
   расходам  и  учитывать  по  этой  же  статье  в  размере не более 1
   процента от суммы выручки организации.
       Для    того,   чтобы   расходы   на   рекламу,   осуществленные
   организацией  были  признаны в налоговом учете, они должны отвечать
   критериям  статьи  252  НК  РФ,  то  есть  должны быть обоснованы и
   документально  подтверждены.  При этом, под обоснованными затратами
   понимаются   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых
   выражена  в  денежной форме. Расходами признаются любые затраты при
   условии,   что  они  произведены  для  осуществления  деятельности,
   направленной на получение дохода.
       Целесообразно  в  целях  налогообложения  вести  учет рекламных
   расходов  в  специальном  налоговом регистре, в связи с тем, что не
   всегда  расходы  в  целях  бухгалтерского  и налогового учета будут
   совпадать.
       Следует  обратить внимание, что сумма, на которую бухгалтерская
   прибыль  (убыток)  отличается  от налогооблагаемой прибыли (убытка)
   отчетного  периода,  согласно  ПБУ  18/02  состоит  из постоянных и
   временных разниц.
       Если  в  соответствии  с  главой  25  НК  РФ, рекламные расходы
   нормируются  для  целей налогообложения, то, согласно п.7 ст.171 НК
   РФ,  суммы  НДС  по  рекламным  расходам подлежат вычету в размере,
   соответствующем  указанным  нормам.  То  есть  НДС,  уплаченный при
   осуществлении  налогоплательщиком  нормируемых  рекламных  расходов
   сверх норм, не подлежит принятию налогоплательщиком к вычету.
       После  1  января  2006 внесены изменения в пп.25 п.3 статьи 149
   НК  РФ  в соответствии с которыми передача товаров (работ, услуг) в
   рекламных  целях  представляет собой объект налогообложения по НДС.
   Исключение  составляет  лишь  передача  в  рекламных  целях товаров
   (работ,  услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых
   менее 100 рублей.
       Исходя  из  вышеизложенного  затраты  на изготовление рекламных
   стендов  и  рекламных  щитов  в  целях  бухгалтерского и налогового
   учета   можно   отнести   к   расходам   на  рекламу,  при  наличии
   документального подтверждения и их обоснованности.

   2. Размещение рекламных конструкций.
       При   передаче   от  ООО  "О"  рекламных  конструкций  торговым
   центрам,  магазинам и пр., путем заключения договора безвозмездного
   хранения  рекламных  конструкций  с собственниками торговых центров
   подвержено следующим рискам.
       В   соответствии   со   статьей   423   ГК   РФ  любой  договор
   предполагается  возмездным,  по  которому,  сторона должна получить
   плату   или  иное  встречное  предоставление  за  исполнение  своих
   обязанностей.
       Следует  обратить  внимание,  на  ст.572 ГК РФ в соответствии с
   которой,  по  договору  дарения  одна сторона безвозмездно передает
   или  обязуется  передать  другой  стороне вещь в собственность либо
   имущественное  право  (требование)  к себе или к третьему лицу либо
   освобождает   или   обязуется   освободить   ее   от  имущественной
   обязанности перед собой или перед третьим лицом.
       В  соответствии  с  п.4 ст.575 ГК РФ не допускается дарение, за
   исключением  обычных  подарков, стоимость которых не превышает пяти
   установленных   законом   минимальных   размеров   оплаты  труда  в
   отношениях между коммерческими организациями.
       Таким  образом,  существует  риск,  что  налоговый  орган может
   переквалифицировать   договор  безвозмездного  хранения  в  договор
   дарения,  в части освобождения ООО "О" от имущественной обязанности
   в  отношении  торгового  центра,  магазина  и  пр.  Для  передающей
   стороны  (торговых центров, магазинов и пр.), возможные последствия
   -  доначисление НДС с безвозмездно переданной услуги, для ООО "О" -
   доход  в  виде  безвозмездно полученных имущественных прав подлежит
   включению  в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст.
   250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
       При  получении  имущества  (работ,  услуг)  безвозмездно оценка
   доходов  осуществляется  исходя  из  рыночных  цен,  определяемых с
   учетом положений ст. 40 НК РФ.
       Кроме  того,  в  соответствии  со  ст.886  ГК  РФ  по  договору
   хранения   одна   сторона   (хранитель)   обязуется  хранить  вещь,
   переданную  ей  другой  стороной (поклажедателем), и возвратить эту
   вещь  в  сохранности,  при  этом,  хранитель не вправе без согласия
   поклажедателя  пользоваться  полученной  вещью  (ст.892  ГК  РФ). В
   вашем   случае,   переданная   на   хранение   вещь  будет  активно
   использоваться.
       Зафиксировав  факт  использования  рекламных  стоек,  налоговый
   орган   может   попытаться  квалифицировать  данную  операцию,  как
   оказание   ООО   "О"  для  торгового  центра,  магазина  услуги  по
   безвозмездному предоставлению данных стоек в аренду.
       Исходя  из  системного  толкования  вышеуказанных норм следует,
   что для минимизации налоговых рисков следует:
       Во-первых,    указать   возмездность   заключаемого   договора,
   установив по договоренности минимальных размер оплаты.
       Во-вторых,   в  данной  ситуации,  возможно  заключить  договор
   возмездного   оказания   услуг,   в   предмете  договора  закрепив,
   например,  что  исполнитель  обязуется  оказать услугу по рекламе в
   виде размещения рекламных стендов.
       В  целях  налогового  учета  расходы  на  размещение  рекламных
   конструкций  признаются  нормируемыми  расходами  у  учитываются  в
   соответствии  с  п.4  ст.264  НК РФ, в размере не превышающем 1% от
   выручки организации.
       НДС,    уплаченный    при    осуществлении   налогоплательщиком
   нормируемых  рекламных  расходов в пределах норм, подлежит принятию
   налогоплательщиком к вычету (п.7 ст.171 НК РФ).



       3. Изготовление и размещение рекламных материалов
       По  вопросу  изготовления  и  размещения  печатной продукции на
   рекламных   конструкциях   (брошюр,   каталогов   и  иных  печатных
   материалов),   а  также  образцов  выпускаемой  продукции,  считаем
   необходимым пояснить следующее.
       В   целях   бухгалтерского  учета,  изготовление  и  размещение
   брошюр,   каталогов,   альбомов,   проспектов   и   иных   печатных
   материалов,   а   также  изготовление  и  распространение  образцов
   выпускаемой  продукции в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 учитываются в
   составе расходов по обычным видам деятельности.
       Расходы  на  рекламу, на основании п.18 ПБУ 10/99, признаются в
   бухгалтерском  учете  в  том  отчетном периоде, в котором они имели
   место,  независимо  от времени фактической выплаты денежных средств
   и  иной  формы  осуществления  (допущение  временной определенности
   фактов хозяйственной деятельности).
       В  налоговом  учете  расходы  на  рекламу  относятся  к  прочим
   расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией  (пп.28  п.1
   ст.264 НК РФ).
       Расходы  на  рекламу  в  целях  налогообложения  учитываются  с
   учетом  положений п.4 ст.264 НК РФ. Буквальное толкование указанной
   статьи  позволяет  сделать  вывод,  что только изготовление брошюр,
   каталогов  относится  к ненормируемым расходам и признаются в целях
   налогообложения в полном объеме.
       Таким  образом,  изготовление  иных  видов  печатной  продукции
   (помимо  брошюр  и  каталогов),  а также расходы по распространению
   всех  видов рекламных материалов, в т.ч. брошюр и каталогов (услуги
   по  доставке  рекламных  материалов  к  месту  проведения рекламной
   акции,  раздача  их  среди населения и пр.) относятся к нормируемым
   расходам  и  признаются в налоговом учете в размере, не превышающем
   1 процента выручки от реализации.
       Расходы   организации-производителя,  связанные  с  проведением
   рекламной    кампании   посредством   осуществления   в   магазинах
   дегустации  (распространения)  собственной  продукции,  относятся в
   целях  налогообложения  прибыли  к нормируемым расходам на рекламу.
   Указанная   позиция  подтверждается  Письмом  УФНС  26-12/74944  от
   19.11.2004 г.

       Следует  обратить  внимание,  что  если  Ваша  организация  при
   проведении   рекламы   бесплатно   раздала   рекламные   материалы,
   стоимость  которых  превышает  100  рублей, то необходимо начислить
   НДС с такой передачи пп.25 п.3 ст.149 НК РФ.
       При  этом  организация обязательно должна выписать счет-фактуру
   и отразить ее в книге продаж.
       При  этом организация не может учесть стоимость подарка в целях
   налогообложения прибыли на основании п.16 ст.270 НК РФ.
       Если  же  стоимость передаваемых рекламных материалов менее 100
   рублей,  то  организация вправе применить льготу и не начислять НДС
   по такой передаче.
       На  наш  взгляд, пользоваться данной льготой достаточно сложно.
   Дело  в  том,  что  при  осуществлении  облагаемых  и  необлагаемых
   операций   налогоплательщик  обязан  вести  раздельный  учет  таких
   операций.  Такое правило выдвигается п.4 ст.149 НК РФ. Обязательное
   наличие  раздельного  учета  связано  с  тем, что при одновременном
   осуществлении  тех  и  других  видов  операций, налогоплательщик не
   вправе  полностью  возместить  из  бюджета  суммы  входного налога,
   относящегося   к  облагаемым  и  освобожденным  от  налогообложения
   операциям.
       Кроме  того,  следует  заметить, что внесенные в главу 21 НК РФ
   новшества порождают следующие неопределенности:
       отсутствует  понятное  определение  того,  что считать единицей
   передачи при передаче в рекламных целях работ, услуг;
       налогоплательщик  столкнется с усложнением методики вычетов НДС
   по  рекламной  передаче  товаров  (работ,  услуг), так как наряду с
   принятым  освобождением,  существует  еще и нормирование для налога
   на  прибыль,  которое влияет на вычеты, и неизвестно, (пока на этот
   счет  нет  никаких разъяснений) включаются ли освобождаемые обороты
   в расчет до 1% или после 1%;

       4.   Порядок   отражения  расходов  на  изготовление  рекламных
   костюмов для проведения рекламных акций.
       По данному вопросу сообщаем следующее.
       Указанные  расходы  непосредственно  связаны с проводимой Вашей
   организацией   рекламной   компанией,   таким   образом,   для  них
   предусмотрен   общий   порядок   включения  в  состав  расходов  на
   основании  п.4  ст.264  НК  РФ,  т.е.  указанные  расходы  являются
   нормируемыми  и  подлежат  включению в состав расходов в размере не
   превышающем 1% от выручки организации.

       При   этом   обращаем   внимание,   что   расходами  признаются
   обоснованные     и     документально    подтвержденные    затраты),
   осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Согласно  п.1 ст.3 Закона "О рекламе" реклама - это информация,
   распространенная  любым  способом, в любой форме и с использованием
   любых   средств,   адресованная   неопределенному   кругу   лиц   и
   направленная  на  привлечение  внимания  к  объекту рекламирования,
   формирование  или  поддержание интереса к нему и его продвижение на
   рынке.
       Непосредственно  сам  костюм,  не  привлекает  клиентов к Вашей
   организации или объекту рекламирования.
       Таким  образом,  существует  риск,  что  налоговый  орган может
   посчитать произведенные расходы экономически не оправданными.
   Следовательно, для обоснования указанных расходов, необходимо
   чтобы рекламные костюмы содержали информацию о выпускаемой ООО "О"
   продукции, либо поддерживающие интерес к его торговой марке и пр.,
   либо были выполнены в форме рекламируемой продукции. При
   отсутствии данной информации на костюмах существует риск отказа
   налоговыми органами в признании указанных расходов, уменьшающих
   налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.



       26.06.06

   Тип 1 -           191      Налоговая декларация по налогу на
   добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов
   Тип 2 -           500      Налог на добавленную стоимость
   Тип 3 -           723      Связь




Главная страница