Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ТОВАРНЫЙ ЗНАК ЯВЛЯЕТСЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВОМ, И ОТНОСИТСЯ К АМОРТИЗИРУЕМОМУ ИМУЩЕСТВУ (П.3 СТ.257 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ). ОДНАКО УЧЕСТЬ ЕГО В ТАКОМ КАЧЕСТВЕ МОЖНО ТОЛЬКО ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ ОТРАЖАЕТСЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИ НАЛИЧИИ НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ ОФОРМЛЕННЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ НАЛИЧИЕ САМОГО АКТИВА И ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА НЕГО (СТ. 252 НАЛОГОВОГО...

Главная страница


          ВОПРОС  3:  I. В связи с реорганизацией 16 сентября 2003 года в
   виде  присоединения,  были  приняты на баланс нематериальные активы
   (товарный   знак)   по   Свидетельству   РФ  на  товарный  знак  по
   первоначальной стоимости 1000,00 условных единиц.
       Правообладателем,  указанным  в  свидетельстве на товарный знак
   является  присоединенное  лицо,  изменение имени правообладателя на
   ООО внесено в свидетельство на товарный знак 15 апреля 2004 года.
       1. Является ли товарный знак амортизируемым имуществом.
       2.  С  какого  момента  начисляется  амортизация:  -  с момента
   принятия  товарного  знака  на  баланс  или  с  момента становления
   правообладателями.

   II.   Бухгалтерский и налоговый учет трудовых книжек.

   ОТВЕТ:
       I.  В  налоговом  учете  товарный  знак является нематериальным
   активом,  и  относится  к  амортизируемому  имуществу  (п.3  ст.257
   Налогового  кодекса  РФ).  Однако учесть его в таком качестве можно
   только   после   получения   свидетельства:   нематериальный  актив
   отражается   в  налоговом  учете  при  наличии  надлежащим  образом
   оформленных  документов,  подтверждающих  наличие  самого  актива и
   исключительного права на него (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
       То  есть  исходя  из  требований  статьи  256  НК РФ о том, что
   объект   интеллектуальной   собственности  является  амортизируемым
   имуществом    при   условии,   что   право  собственности  на  него
   принадлежит   налогоплательщику,  а  также  статьи  252  Налогового
   кодекса  РФ,  согласно  которой  это право должно быть подтверждено
   соответствующим  документом,  можно  сделать вывод, что амортизация
   по  товарному  знаку должна начисляться с месяца следующего за тем,
   когда организация стала его правообладателем.
       Получив  свидетельство  на товарный знак, необходимо определить
   срок   его   полезного   использования   и   норму  амортизации.  В
   свидетельстве  указывается срок, на который оно выдается. Исходя из
   него, и нужно начислять амортизацию
       По  отношению  к нематериальным активам налогоплательщик вправе
   выбрать  один из двух предусмотренных методов амортизации: линейный
   или  нелинейный.  Амортизация  по товарному знаку должна ежемесячно
   включаться   в   состав   расходов,   уменьшающих  налогооблагаемую
   прибыль.
       В   бухгалтерском   учете   товарный  знак  также  относится  к
   нематериальным    активам.    Это    установлено    Положением   по
   бухгалтерскому  учету  "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000),
   утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
       При   этом   момент   начала   амортизации   и  срок  полезного
   использования   товарного   знака   определяются  также,  как  и  в
   налоговом учете. Это следует из пунктов 17 и 18 ПБУ 14/2000.
       Что  касается  способов  амортизации  нематериальных  активов в
   бухучете, то они приведены в пункте 15 ПБУ 14/2000:
       линейный способ;
       способ уменьшаемого остатка;
       способ  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции
   (работ).

       II.  Что касается налогового учета, то, мы считаем, что расходы
   на  приобретение  трудовых книжек не учитываются при расчете налога
   на  прибыль. Ведь согласно пункту 47 постановления Правительства РФ
   от  16  апреля  2003  г.  №  225  в конечном счете покупая трудовые
   книжки   организация  выполняет  посреднические  функции.  С  одной
   стороны  статья  65  Трудового  кодекса  РФ  требует от предприятия
   обеспечить  работников  трудовыми  книжками,  а  с  другой  стороны
   статья  47  Постановления  №  225  говорит,  что работник возмещает
   организации  расходы  на  их  покупку.  То  есть расходы на покупку
   книжек - это расходы работника.
       Кроме  того,  данный  вариант  менее рискован для организации с
   точки  зрения  налоговых  санкций, нежели случай, когда предприятие
   сначала  при  покупке  книжек  признала   для целей налогообложения
   расход,  а  затем  при  выдаче  -  доход.  Ведь  во втором варианте
   организация  сначала  занижает  налогооблагаемую  базу, а уже потом
   завышает,  а  во  втором  все  наоборот. И хотя в итоге доход будет
   равен  расходу,  всегда  лучше  прибегать к варианту, когда сначала
   идет завышение, а уже потом занижение налогооблагаемой базы.
       Теперь    относительно   бухгалтерского   учета.   Приобретение
   трудовых  книжек  нужно отражать с использованием счета 76 "Расчеты
   с    разными   дебиторами   и   кредиторами".   Стоимость   книжек,
   удерживаемая  с  работников,  отражается  по  счету  73  "Расчеты с
   персоналом   по   прочим   операциям".  Если  же  стоимость  книжки
   удерживается  из  зарплаты  сотрудника, то будет задействован еще и
   счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
       И  еще.  Правилами  ведения  и  хранения  трудовых  книжек,  на
   которые  мы  уже  ссылались,  фактически  относят трудовые книжки к
   бланкам   строгой   отчетности   (п.   42  данных  Правил).  А  они
   учитываются  на  счете  006  "Бланки  строгой  отчетности". Учет на
   данном  счете  ведется  в  условной оценке - это может быть и сумма
   фактических  затрат на их приобретение. Аналитический учет по счету
   006  ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их
   хранения.

                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит

   Оплачены бланки трудовых книжек
                                   76
                                   51

   Трудовые книжки приняты к учету как бланки строгой отчетности

                                   006
   ___________________________________________________________________

   Отражена задолженность работников перед предприятием

                                   73

                                   76

   Погашена задолженность за трудовые книжки за счет заработной платы

                                   70

                                   73

   Списаны трудовые книжки
   ___________________________________________________________________
                                   006


       И  еще. Мы считаем, что при выдаче книжек работникам реализации
   трудовых  книжек  не  происходит.  И вот почему. Расходы на покупку
   трудовых  книжек  проходят  у  организации, так сказать, транзитом.
   Компенсация   работниками   стоимости   бланков   трудовых   книжек
   представляет  собой  только  суммы  возмещения расходов, понесенных
   организацией.  Ведь,  как мы уже отметили, работодатель приобретает
   трудовые  книжки  не  по  собственной инициативе - этого требует от
   него  законодательство.  В  частности,  статья 65 Трудового кодекса
   РФ.  При  выдаче  работнику  трудовой  книжки  или  вкладыша  в нее
   работодатель  взимает  с  него  плату,  размер которой определяется
   размером  расходов  на их приобретение. Такое требование содержится
   в   пункте   47   Правил   ведения   и  хранения  трудовых  книжек,
   изготовления    бланков   трудовой   книжки   и   обеспечения   ими
   работодателей,  утвержденных  постановлением Правительства РФ от 16
   апреля 2003 г. № 225.
       Таким  образом,  поскольку  нет реализации, то НДС на стоимость
   трудовых  книжек  при  их передаче начислять не нужно. Но и входной
   налог,  приходящийся  на  стоимость  бланков,  конечно  же, зачесть
   нельзя.  Это  следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
   Конечно  же,  налоговые  органы могут рассмотреть передачу трудовых
   книжек  как  реализацию.  Ссылаться  при  этом они будут на пункт 1
   статьи  39  Налогового  кодекса РФ, где сказано, что реализация это
   переход  права  собственности. Однако если организация не начисляла
   НДС  и не принимала к зачету входной налог, то никакие штрафы ей не
   грозят. Сумма НДС у предприятия в итоге будет правильная.
       Что   касается   применения   контрольно-кассовой  техники  при
   поступлении  денежных  средств  от работников за оформленные на них
   трудовые  книжки,  то  здесь  также,  ссылаясь  на то, что в данном
   случае  нет  реализации,  можно  не  применять  ККТ.  Но  поскольку
   налоговые  органы  возможно  посчитают, что реализация все же есть,
   то,  чтобы  избежать  претензий  с  их  стороны,  а следовательно и
   штрафных  санкций  в  соответствии  со  статьей 14.5 КоАП, лучше не
   получать  деньги  за  трудовые  книжки  наличными, а удержать их из
   зарплаты работника.



Главная страница