Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

В СООТВЕТСТВИИ С ПОДПУНКТОМ 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 146 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИЗНАЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС НЕЗАВИСИМО ОТ ИСТОЧНИКА ФИНАНСИРОВАНИЯ

Главная страница


          ВОПРОС:   ОАО  заключило  договор  с  Департаментом  социальной
   защиты    населения    на    возмещение   расходов,   связанных   с
   предоставлением  льгот по оплате электроэнергии гражданам  в рамках
     реализиции  ФЗ  "О  ветеранах".  В  соответствии  с договором ОАО
   приняло  на  себя  обязательство  предоставлять ветеранам льготы по
   оплате  электроэнергии  в  размере  50 % от нормативов потребления,
   установленных  Правительством  субъекта  РФ в соответствии со ст.10
   ФЗ  "О  ветеранах".  Пунктом  1.1. данного договора  ОАО приняло на
   себя  обязательство  предоставлять  ветеранам  льготы  по оплате за
   электроэнергию   в   размере   50   %  от  нормативов  потребления,
   установленных  Правительством  субъекта  РФ.  Пунктом 1.2. договора
   предусмотрено,   что  Департамент  возмещает  стоимость  по  оплате
   электроэнергии,   за   счёт   бюджетных   средств,  поступающих  из
   Министерства  труда  субъекта  РФ,  в  пределах  лимитов  бюджетных
   средств.   ОАО  отпускало  электроэнергию  гражданам,  пользующимся
   льготами  согласно ст10 ФЗ "О ветеранах", по тарифам, установленным
   Постановлением  РЭК субъекта РФ. В п.8  Постановления  РЭК субъекта
   РФ  определено,  что  тариф  для  населения указан с НДС. В связи с
   тем,  что Департамент не погашал своевременно свою задолженность по
   договору(  по  причине  несогласия  с  оплатой нам НДС в тарифе) мы
   обратились в суд.
       В  судебном решении сказано, что доводы ответчика (Департамента
   соц.  защиты),что  мы необосновано включаем НДС в сумму убытков суд
   находит   несостоятельным,  т.к.  ко  взысканию  предъявлена  сумма
   расходов,  исходя  из  фактических  цен  их  реализации  по тарифам
   установленным  РЭК.  Хотя  решение  суда в нашу пользу, но возможен
   повтор  подобной ситуации, так как у нас имеются договора с другими
   Департаментами соц. защиты населения .
   В связи с выше сказанным,  просим Вас дать нам письменный ответ,
   правомерно ли мы предъявляем Департаменту для компенсации льгот
   суммы с учетом НДС. Если нет, то как у нас  в бухгалтерском и
   налоговом учете   будут отражены данные операции.
       ОТВЕТ:  В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1 статьи 146
   Налогового   кодекса   РФ  реализация  товаров  (работ,  услуг)  на
   территории  Российской  Федерации признается объектом обложения НДС
   независимо от источника финансирования.
       Согласно   пункту  2  статьи  154  Налогового  кодекса  РФ  при
   реализации    товаров    (работ,    услуг)    с   учетом   дотаций,
   предоставляемых  бюджетами  различного уровня в связи с применением
   налогоплательщиком  государственных  регулируемых цен, или с учетом
   льгот,  предоставляемых  отдельным  потребителям  в  соответствии с
   федеральным  законодательством,  налоговая  база  определяется  как
   стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя
   из фактических цен их реализации.
       Применение   положений   статьи   154   Налогового  кодекса  РФ
   относительно  исчисления  налоговой  базы  при  реализации  товаров
   (работ,   услуг)   с   учетом   льгот,   предоставляемых  отдельным
   потребителям   в   соответствии  с  федеральным  законодательством,
   разъяснено  в п. 33.2 Методических рекомендации по применению главы
   21  "Налог  на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
   Федерации (утв. приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
       Бюджетные   средства,   полученные  организацией  на  погашение
   убытков  от  реализации услуг по государственным регулируемым ценам
   (тарифам),  в  налоговую  базу  по  НДС не включаются, поскольку их
   получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
       Если   же  бюджетные  средства  выделяются  организации  не  на
   погашение    фактически    полученных    убытков    от   применения
   государственных  регулируемых  цен,  а  на  покрытие  разницы между
   государственной  регулируемой  ценой и отпускной (льготной) ценой в
   связи  с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по
   сниженным  ценам,  сумма  указанной  дотации включается в налоговую
   базу по НДС на основании статье 162 Налогового кодекса РФ.
       Таким  образом,  есть две позиции, с которыми может столкнуться
   организация  получающая субсидии из бюджета на компенсацию льгот. И
   от  того,  какой  позиции  будет придерживаться организация зависит
   то, нужно ли начислять НДС в суммы данных компенсаций или нет.
       В  случае,  когда  организация считает, что бюджетные средства,
   полученные   ей  на  погашение  фактически  полученных  убытков  от
   реализации  услуг  по  государственным тарифам, то на эти суммы НДС
   не   начисляется.   Предоставление  субсидии  из  бюджета  в  сумме
   возмещения  убытка,  полученного  от  применения  льготных тарифов,
   носит   самостоятельный   характер   и   не   связано   с   оплатой
   реализованных   товаров,   что   подтверждается  методикой  расчета
   размера  субсидии.  Сумма бюджетного финансирования определяется не
   как  доведение  величины  поступления  до величины общего тарифа, а
   имеет  целью покрытие расходов на электроэнергия, которые превышают
   величину   поступления  в  оплату  энергии  от  льготных  категорий
   населения.  Таким  образом,  бюджетные  суммы не признаются оплатой
   части  стоимости  реализованной  электроэнергии,  сверх оплаченного
   населением. Следовательно, данные суммы НДС не облагаются.
       Отметим,    что    в   ряде   случаев   арбитражной   практикой
   подтверждается  правомерность  невключения  поступивших  из бюджета
   сумм,  полученных  в  связи с возмещением убытков, в состав выручки
   организации   (см.  постановления  ФАС  Поволжского  округа  от  16
   декабря  2003  года  N А 72-1005/03-Ш66, от 15 января 2004 года N А
   72-241/03-СП27,  от  9 сентября 2003 года N Ф04/4452-1293/А46-2003,
   постановление  ФАС Дальневосточного округа от 22 января 2003 года N
   Ф03-А73/02-2/2836,  постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от
   12  января  2004  года  N  Ф04/170-2242/А45-2003, постановление ФАС
   Волго-Вятского  округа от 3 апреля 2003 года N А43-10029/02-16-425,
   постановление  ФАС Северо-Кавказского округа от 13 января 2004 года
   N  Ф08-5276/2003-2028А, постановления ФАС Центрального округа от 17
   июня 2003 г. N А36-245/2-02, от 25 апреля 2003 г. N А68-46/АП-02).
       Однако  есть  организация  считает,  что  рассматриваемая  нами
   компенсация  является  суммой,  полученной  за реализованные товары
   (работы,  услуги)  в  виде  финансовой помощи, на пополнение фондов
   специального  назначения,  за  счет  увеличения  доходов либо иначе
   связанных  с  оплатой  реализованных  товаров  (работ  услуг), то в
   соответствии  с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса
   РФ  она должна начислить с этих сумм НДС.
       Учитывая   вышеизложенное,   можно   говорить  о  том,  что  на
   настоящий   момент   вопрос   об   обложении  НДС  сумм  бюджетного
   финансирования   в   связи   с   предоставлением   льгот  отдельным
   потребителям  не урегулирован. Поэтому пока решение данного вопроса
   остается за арбитражными судами.



Главная страница