Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ

Главная страница

  

       02.06.2006


       Ситуация.
   Учетной   политикой   для   целей   налогообложения   предусмотрено
   включение  расходов  на капитальные вложения в размере 10 процентов
   от   первоначальной  стоимости  основных  средств  (за  исключением
   полученных   безвозмездно)   и   расходов,   понесенных  в  случаях
   достройки,  дооборудования,  модернизации, частичной ликвидации как
   сумма   начисленной   амортизации.   При   этом  сумма  начисленной
   амортизации подразделяется на прямые и косвенные расходы.
   В  декларации  по  налогу  на  прибыль  (Приказ  Минфина  России от
   07.02.2006г.   №   24н)   расходы   на   капитальные  вложения,  не
   превышающие  10  процентов  от  первоначальной  стоимости  основных
   средств, показываются в составе косвенных расходов.


       Вопрос.
   1.
   В составе каких расходов следует учитывать амортизационную премию:
   1) прямых или косвенных, как и сумма начисленной амортизации
   2) только косвенных


       ОБОСНОВАНИЕ.
       Примечание:   Ссылки   на   соответствующие  статьи  Налогового
   Кодекса  РФ  (далее  по  тексту  Ц  НК  РФ)  приведены  в  редакции
   Федерального  закона  от  06.06.2005г.  №  58-ФЗ (далее по тексту Ц
   Закон № 58-ФЗ)
       В  соответствии  с  п.  1.1.  ст.  259  НК  РФ  с  01.01.2006г.
   налогоплательщик  имеет  право включать в состав расходов отчетного
   (налогового)  периода  расходы на капитальные вложения в размере не
   более  10  процентов  первоначальной стоимости основных средств (за
   исключением  основных  средств,  полученных  безвозмездно)  и (или)
   расходов,   понесенных   в   случаях   достройки,   дооборудования,
   модернизации,  технического  перевооружения,  частичной  ликвидации
   основных средств (далее по тексту - амортизационная премия).
       При  этом Налоговым Кодексом РФ не установлено, по какой статье
   расходов учитывается амортизационная премия.
       В  соответствии с официальными разъяснениями Минфина РФ (Письмо
   от  11.10.05  №  03-03-04/2/76)  "расходы на капитальные вложения в
   размере  не  более  10  процентов первоначальной стоимости основных
   средств  относятся  к  расходам,  связанным с производством и (или)
   реализацией, в части сумм начисленной амортизации".
       В   соответствии   с   Письмом   Минфина   от   30.12.2005г.  №
   03-03-04/3/21  "указанные  расходы  признаются  в качестве расходов
   как амортизационные отчисления".
       Следуя   разъяснениям   финансового  ведомства,  можно  сделать
   вывод,  что  если  в   учетной  политике  организации  указано, что
   амортизация  относится  к  прямым  расходам,  то  и амортизационную
   премию  (1/10  часть  первоначальной  стоимости  основных  средств)
   необходимо  разделять  на  прямые и косвенные расходы с последующим
   распределением    прямых   расходов   на   остатки   незавершенного
   производства и готовой продукции (ст. 318 НК РФ).
       Таким  образом, следуя указаниям финансового ведомства, а также
   тому,  что  в  Вашей  учетной  политике  предусмотрено,  что данные
   расходы  относятся  к  прямым как амортизационные отчисления, то Вы
   можете применять положения ст. 318 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.  1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут
   относиться  "суммы  начисленной  амортизации по основным средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг".
       При  этом  обращаем Ваше внимание,  что Федеральный Закон РФ от
   06.06.2005г.  №  58-ФЗ  внес существенные изменения в ст. 318 НК РФ
   (вступили   в   силу   15   июля   2005   г.,  распространяются  на
   правоотношения  с 1 января 2005 г.). В частности, ранее приведенный
   в  данной  статье  список  прямых расходов являлся обязательным для
   применения   всеми   налогоплательщиками,   организации   не  могли
   изменять  или  дополнять  его.  После вступления в силу п. 41 ст. 1
   Федерального   Закона   РФ  от  06.06.2005г.  №  58-ФЗ  организации
   получили  право  самостоятельно  определять "в учетной политике для
   целей   налогообложения   перечень  прямых  расходов,  связанных  с
   производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)".
       Таким  образом,  в случае классификации расходов на капитальные
   вложения  в  пределах 10% первоначальной стоимости основных средств
   в  качестве "сумм начисленной амортизации" (как того требует Минфин
   России)  организации  достаточно  указать  в своей учетной политике
   следующее:
       "Расходы  на  капитальные  вложения  в  размере  не  более  10%
   первоначальной  стоимости  основных  средств  относятся к расходам,
   связанным  с  производством  и  (или)  реализацией,  в  части  сумм
   начисленной  амортизации,  и  на  основании  п.  1  ст.  318  НК РФ
   относятся  к  косвенным  расходам  (включаются  в  состав  расходов
   текущего отчетного (налогового) периода)""
       Указанная   формулировка   позволит  учитывать  рассматриваемые
   расходы в качестве косвенных и не распределять их на остатки НЗП.
       На основании изложенного можно сделать следующие выводы:
       -  учетом  системного  толкования  норм гл. 25 НК РФ правильнее
   отражать   расходы   на   капитальные   вложения   в  пределах  10%
   первоначальной   стоимости   основных   средств  в  составе  прочих
   расходов (косвенных);
       -   во  избежание  рисков  предъявления  претензий  со  стороны
   налоговых  органов  в принципе можно согласиться с позицией Минфина
   России,  изложенной  в  Письме  от  11.10.2005г.  №  03-03-04/2/76.
   Однако  даже  в  этом  случае  распределять  расходы на капитальные
   вложения  на  остатки  НЗП не придется, если в учетной политике для
   целей  налогообложения указать, что расходы на капитальные вложения
   относятся к косвенным расходам.
       На  основании вышеизложенного, по нашему мнению, целесообразнее
   относить  амортизационную  премию  к  косвенным расходам, так как у
   налогоплательщика  (организации) не будет обязанности распределения
   амортизационной  премии  на  прямые  и косвенные расходы ( при этом
   данный   порядок   необходимо  закрепить  в  учетной  политике)  по
   следующим основаниям.
       В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ:
       "Амортизация  признается  в  качестве расхода ежемесячно исходя
   из  суммы  начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
   порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса.
       Расходы  в  виде  капитальных вложений, предусмотренные пунктом
   1.1  статьи  259 настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов
   того  отчетного  (налогового)  периода, на который в соответствии с
   настоящей   главой   приходится   дата   начала  амортизации  (дата
   изменения  первоначальной  стоимости) основных средств, в отношении
   которых были осуществлены капитальные вложения."
       Таким  образом, пунктом 3 статьи 272 НК РФ разграничены понятия
   "амортизации"  и  "расходы  на  капитальные  вложения  в размере не
   более  10%  первоначальной стоимости основного средства", несмотря,
   несмотря   на   то,  что  норма  по  учету  амортизационной  премии
   прописана в статье 259 "Методы начисления амортизации" НК РФ.
       Кроме  того,  возможность  включения в состав расходов текущего
   периода  (без  оговорки на необходимость последующего распределения
   на  остатки  НЗП  и готовой продукции) прописана также в п. 1.1 ст.
   259  НК  РФ  (помимо  п.3 ст. 272 НК РФ), что означает ее признание
   косвенным расходом.
       По  нашему  мнению,  норма  по  учету  амортизационной  премии,
   прописанная  в  статье  259  "Методы начисления амортизации" НК РФ,
   регламентирует  порядок  расчета  амортизации, отождествляя порядок
   расчета   амортизации  и  амортизационной  премии  (оба  показателя
   рассчитываются    в    процентах    от   первоначальной   стоимости
   амортизируемого имущества).
       Также  обращаем Ваше внимание, что понятие амортизации и методы
   начисления  амортизации  в налоговом законодательстве не претерпели
   изменений.  Главой  25  НК РФ не содержит положений, что расходы на
   капитальные  вложения  в  размере  10%  от первоначальной стоимости
   основных средств признаются амортизацией.
       Вышеизложенное  также  подтверждается  п.  2  ст.  259  НК  РФ,
   согласно     которому     "при     расчете     суммы    амортизации
   налогоплательщиком  не учитываются расходы на капитальные вложения,
   предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи".
       Следовательно,  амортизация  начисляется на стоимость основного
   средства  за  минусом  амортизационной премии. Таким образом, можно
   сделать   вывод,   что,   амортизационная   премия   и  начисленная
   амортизация относятся к разным видам расходов.
       На  основании  вышеизложенного, считаем возможным единовременно
   признать  в  качестве  косвенных  расходов  расходы  на капитальные
   вложения  в  размере,  не  превышающим 10% первоначальной стоимости
   основного  средства,  в  месяце начала начисления амортизации (т.е.
   следующем  за месяцем ввода объекта в эксплуатацию) на основании п.
   З ст. 272 НК РФ.
       Возможность   отнесения   амортизационной  премии  к  косвенным
   расходам  подтверждается  Приказом Минфина РФ от 07.02.2006г. № 24н
   "ОБ  УТВЕРЖДЕНИИ  ФОРМЫ  НАЛОГОВОЙ  ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
   ОРГАНИЗАЦИЙ  И  ПОРЯДКА  ЕЕ  ЗАПОЛНЕНИЯ"  (Далее   -  Декларация по
   налогу  на  прибыль),   согласно которому в декларации по налогу на
   прибыль   расходы   на  капитальные  вложения,  не  превышающие  10
   процентов    от    первоначальной   стоимости   основных   средств,
   показываются   в   составе  косвенных  расходов  по  строке  044  в
   приложении № 2 к листу 02.
       Но  при  этом  в  соответствии  с Порядком заполнения налоговой
   декларации  по  налогу  на прибыль нет однозначности, что расходы в
   виде  капитальных вложений относятся только к косвенным расходам, а
   данная   строка   лишь   раскрывает   (уточняет)  состав  косвенных
   расходов.
       То   есть,  если  Вы  руководствуетесь,  разъяснениями  Минфина
   (Письмо  от  30.12.2005г.  №  03-03-04/3/21)  и признаете расходы в
   виде  капитальных  вложений как амортизационные отчисления, а также
   согласно  Вашей  учетной политике определяете указанные расходы как
   прямые,  то  в  соответствии  с  Декларацией  по  налогу на прибыль
   прямые   расходы   отражаются   по   строке  010  "Прямые  расходы,
   относящиеся  к  реализованным  товарам, работам, услугам". При этом
   данная   строка   не  разделяет  виды  прямых  расходов  (например,
   материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация).
   При этом обращаем Ваше внимание, что возможность единовременного
   (одновременного) отнесения расходов в виде капитальных вложений в
   размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных
   средств и суммы начисленной амортизации по указанному объекту
   основных средств подтверждается Письмом Минфина от 06.05.2006г. №
   03-03-04/2/132, Письмом Минфина от 27. февраля 2006 г. N
   03-03-04/1/140.
   
   
 

Главная страница