Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА У ПРОДАВЦА

Главная страница


                   ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА У ПРОДАВЦА
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Возврат  некачественного  товара  - это возврат товара, который
   имеет  какой-либо недостаток, то есть не соответствует требованиям,
   предъявляемым  к  его  качеству, предусмотренным договором или иным
   требованиям,   установленным   статьей   469  Гражданского  кодекса
   Российской Федерации.
   
    1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕКАЧЕСТВЕННОМУ
                                 ТОВАРУ
   
       Прежде  чем  ответить  на  вопрос,  каким  образом  отражать  в
   бухгалтерском   учете  продавца  операции,  связанные  с  возвратом
   некачественного  товара от покупателя, рассмотрим данную ситуацию с
   правовой точки зрения.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  454  ГК  РФ по договору
   купли-продажи  одна  сторона  (продавец)  обязуется  передать  вещь
   (товар)  в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
   обязуется  принять  этот  товар  и  уплатить  за  него определенную
   денежную сумму (цену).
       В  случае  существенного нарушения требований к качеству товара
   покупатель  вправе  отказаться от исполнения договора купли-продажи
   и  потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (пункт 2
   статьи   475   ГК   РФ).   Следовательно,   товар  не  переходит  в
   собственность  нового лица, а возвращается в собственность продавца
   по   причине   частичного   (или   полного)   расторжения  договора
   купли-продажи на основании статьи 475 ГК РФ.
       Допустим,  на  товар  не  установлен  гарантийный срок или срок
   годности,  однако  покупатель  может выставлять претензию продавцу.
   При   этом   необходимо  учитывать,  что  требования,  связанные  с
   недостатками   товара,   могут  быть  предъявлены  покупателем  при
   условии,   что  недостатки  проданного  товара  были  обнаружены  в
   разумный  срок,  но  в  пределах  двух  лет  со дня передачи товара
   покупателю (пункт 2 статьи 477 ГК РФ).
       Таким  образом,  возврат  товара  в  правовом  смысле  является
   отказом   покупателя  от  исполнения  своих  обязательств  в  части
   принятия  этого  товара,  хотя бы этот товар и был ранее фактически
   получен покупателем.
       За  отказом  от  принятия товара следует и правомерный отказ от
   оплаты,  даже  если  ранее  денежные  средства  и  были перечислены
   продавцу.    Таким   образом,   договор   купли-продажи   считается
   правомерно  не исполненным покупателем. При возврате товара стороны
   возвращаются  в исходное положение, договор купли-продажи считается
   расторгнутым.  (Аналогичная  точка  зрения высказана в Письмах УМНС
   РФ  по Московской области от 29 октября 2003 года №06-21/18752/щ931
    и от 26 марта 2004 года №06-22/2264.
       Однако  налоговые  органы  в  своих разъяснениях по аналогичным
   вопросам  организаций  придерживаются  и  иной точки зрения. Так, в
   письмах   УМНС   РФ  по  городу  Москве  от  26  апреля  2002  года
   №24-11/19482   и  от  18 марта 2003 года №24-11/14735 разъясняется,
   что  при возврате покупателем ранее принятого к учету и оплаченного
   им  в  установленном  порядке товара с несоответствием количества и
   качества  поставленной  продукции  условиям заключенного договора с
   отражением  этой  операции через счет 90 <Продажи>, счета - фактуры
   выписываются  поставщиком (бывшим покупателем), как продавцом этого
   товара,  в  общеустановленном порядке с последующим отражением всех
   реквизитов   в  книге  продаж.  Если  придерживаться  данной  точки
   зрения,   то   у   покупателя   (бывшего  поставщика)  возвращаемый
   некачественный  товар  должен  быть  принят  к  учету  на  счете 41
   <Товары>.  Мнение  Минфина  РФ  при  возврате  неоплаченного товара
   отражено   в   Письме   Минфина   РФ   от   25  августа  2004  года
   №03-04-11/136,  а  при возврате оплаченного товара в Письме Минфина
   РФ от 21 марта 2005 года № 03-04-11/60.
       Однако  с  таким  подходом  трудно согласиться, так как возврат
   товара,  несоответствующего  качества  нельзя  считать реализацией,
   так   как  в  данном  случае,  в  соответствии  с  нормами  ГК  РФ,
   происходит  расторжение  договора купли-продажи из-за не соблюдения
   условий договора поставщиком.
       Таким  образом,  по данному вопросу возможны споры с налоговыми
   органами.  Если  позиция  налогоплательщика  будет  идти в разрез с
   мнением  налоговых  органов, то свою позицию организации, возможно,
   придется  отстаивать  в  суде. Анализ судебной практики показывает,
   что  в  ходе  судебных  заседаний  вопросы так называемой <обратной
   реализации> не обсуждаются.
       Обратите  внимание!  С  вступлением в силу обновленной редакции
   Правил   ведения   журналов   учета   полученных   и   выставленных
   счетов-фактур,  книг  покупок  и книг продаж при расчетах по налогу
   на     добавленную     стоимость,    утвержденных    Постановлением
   Правительства  Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 <Об
   утверждении    Правил   ведения   журналов   учета   полученных   и
   выставленных   счетов-фактур,   книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах  по  налогу  на  добавленную стоимость> позиция фискальных
   органов,    в    отношении   <обратной   реализации>,   значительно
   укрепилась.
   
       При  возврате товара покупателем организация для формирования в
   учете  реальной  величины выручки, полученной в отчетном периоде от
   продажи  товара,  и величины себестоимости проданного товара должна
   отразить  в  учете  их  корректировку путем внесения исправительных
   записей  на  соответствующие  счета. А именно, когда возврат товара
   осуществлен  в  течение  одного  налогового периода, тогда продавец
   корректирует счет 90 <Продажи>.
       Если  возврат  товара  осуществлен в следующем календарном году
   (год,  следующий  за  годом,  в  котором  был  получен товар), то в
   соответствии   с  пунктом  12  Положения  по  бухгалтерскому  учету
   <Расходы  организации>  ПБУ  10/99,  утвержденного Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от  6  мая  1999  года  №33н <Об утверждении
   Положения  по бухгалтерскому учету <Расходы организации> ПБУ 10/99>
   (далее   ПБУ  10/99),  стоимость  возвращаемого  товара  необходимо
   учитывать  в  составе  внереализационных  расходов  как  убыток  по
   операциям  прошлых  лет,  выявленным  в  отчетном  году на счете 91
   <Прочие доходы и расходы>.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Товар реализован покупателю
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС с оборотов по продажи товара
   
                                  90-2
                                   41
   Списана себестоимость проданного товара
   
                                   51
                                   62
   Поступила оплата от покупателя
   
   Некачественный товар возвращен покупателем.
   Возврат осуществлен в течение одного года
   
                                   62
                                  90-1
   СТОРНО! Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-2
                                   41
   СТОРНО! Списана себестоимость проданного товара
   
                                   62
                                   51
   Покупателю возвращены денежные средства за возвращенный товар
   
                                   68
                                  90-3
   Предъявлен  к  вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет,
   с продажи возвращенного товара
   
   Некачественный товар возвращен покупателем.
   Возврат осуществлен в следующем году
   
                                  91-2
                                   62
   Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году
   
                                  91-2
                                   41
   СТОРНО! Списана себестоимость по возвращенному товару
   
                                   62
                                   51
   Возвращены денежные средства покупателю за некачественный товар
   
                                   68
                                  91-1
   Предъявлен  НДС к вычету, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   продажи некачественного товара
   
   
                            2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
   
         2.1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС У ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ
                         НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ
   
       Согласно  пункту 1 статьи 146 НК РФ  реализация товаров (работ,
   услуг)   на   территории  Российской  Федерации  является  объектом
   налогообложения  по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база
   при  реализации  товаров  определяется на основании пункта 1 статьи
   154  НК  РФ   как  стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая
   ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.
       В  бухгалтерском  учете  суммы налога на добавленную стоимость,
   причитающиеся  к  получению  от покупателя, учитываются на счете 90
   <Продажи>,  субсчет  90-3  <Налог  на  добавленную  стоимость>. Для
   обобщения  информации  о  расчетах  с бюджетом по налогам и сборам,
   согласно  Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
   деятельности   организации   и   Инструкции   по   его  применению,
   утвержденному    Приказом    Минфина   Российской   Федерации   <Об
   утверждении       Плана       счетов      бухгалтерского      учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организации  и Инструкции по
   его  применению>  (далее План счетов) предназначен счет 68 <Расчеты
   по   налогам   и   сборам>.   Данный  счет  кредитуется  на  суммы,
   причитающиеся  по  налоговым  декларациям  (расчетам)  к  взносу  в
   бюджеты.
       В  соответствии  с  пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик
   имеет  право  уменьшить  исчисленную  общую  сумму  налога на суммы
   налога,  предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом
   в  бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в
   том  числе  в  течение  действия  гарантийного  срока) продавцу или
   отказа  от  них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы
   НДС,  ранее  начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы
   реализации  возвращенного  товара,  на  наш  взгляд,  отражается по
   дебету  счета  68 <Расчеты по налогам и сборам> в корреспонденции с
   кредитом  счета  90  <Продажи>,  субсчет 90-3 <Налог на добавленную
   стоимость>.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Признана выручка по проданным товарам
   
   Товар продан покупателям
   
                                  90-2
                                   41
   Списана себестоимость проданных товаров
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС
   
                                   51
                                   62
   Поступили денежные средства за проданные товары
   
   Некачественный товар возвращен покупателем
   
                                   62
                                  90-1
   СТОРНО! Выручка от продажи товаров
   
                                  90-2
                                   41
   СТОРНО! Себестоимость проданных товаров
   
                                   62
                                   51
   Покупателю выплачены денежные средства за возвращенные товары
   
                                   68
                                  90-3
   Предъявлен  к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   продажи возвращенных товаров
   
   
       Сумма   НДС,  ранее  начисленного  и  уплаченного  в  бюджет  с
   реализации   возвращенных   некачественных   товаров,  должна  быть
   отражена  в  книге  покупок  в  том отчетном периоде, в котором был
   отражен  возврат  товара  с  указанием  реквизитов счета-фактуры на
   основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой <возврат>.
       При  заполнении  Декларации  по налогу на добавленную стоимость
   сумма   налога,   уплаченная   налогоплательщиком   в   бюджет  при
   реализации  товаров  (работ,  услуг) в случае возврата этих товаров
   (отказа  от  выполнения  работ,  услуг)  отражается  по  строке 270
   налоговой   декларации   по   налогу   на   добавленную  стоимость,
   утвержденной  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 28 декабря
   2005  года  №163н  <Об  утверждении  форм  налоговых  деклараций по
   налогу  на  добавленную  стоимость, налогу на добавленную стоимость
   оп  ставке  0  процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную
   стоимость  и  акцизам)  при  ввозе товаров на территорию Российской
   Федерации   с   территории   республики   Белорусь  и  порядков  их
   заполнения>.
   
         2.2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ПРОДАВЦА ПО
                  ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ
   
       Обязанность  по  уплате   любого налога возникает при наличии у
   налогоплательщика   объекта   налогообложения.  В  соответствии  со
   статьей   38   НК  РФ  (объектами  налогообложения  могут  являться
   операции  по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль,
   доход,   стоимость   реализованных   товаров   (выполненных  работ,
   оказанных   услуг)   либо   иной   объект,   имеющий   стоимостную,
   количественную  или  физическую характеристики, с наличием которого
   у  налогоплательщика  законодательство о налогах и сборах связывает
   возникновение  обязанности  по  уплате налога. Реализацией товаров,
   работ  или  услуг  признается  передача  на возмездной основе права
   собственности  на  товары,  результатов выполненных работ, оказания
   услуг,  а  в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской
   Федерации, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
       При     возврате    некачественного    товара    нет    объекта
   налогообложения,   поскольку   стороны   возвращаются   в  исходное
   положение:  нельзя  признать возвращенный товар реализованным, ведь
   обязательство   покупателя   по   приемке   товара  нельзя  считать
   исполненным.   Кроме   того,   отсутствует   обязательный  критерий
   реализации,   для  целей  налогообложения  прибыли  -  возмездность
   передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.
       А  раз нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает
   и  обязанности  по  уплате  налога  на  прибыль (пункт 1 статьи 248
   главы 25 НК РФ).
       Следует  заметить,  что  в  момент  отгрузки  (передачи  товара
   продавцом  покупателю),  продавец  не имеет информации о том, будет
   возвращен   определенный   объем   продукции   или   нет.   Поэтому
   организация,  определяющая  доходы  и  расходы по методу начисления
   для  целей  25  главы  НК  РФ,  формирует  налогооблагаемую базу на
   основании первичных документов на дату реализации товаров.
       Однако  25  глава  НК РФ не содержит прямых указаний о том, как
   отражать  в  налоговом учете возврат товара и как его учитывать при
   расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
       По  нашему  мнению,  налоговый  учет  возврата  некачественного
   товара  будет  зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.
   Если  возврат  некачественного  товара произошел в том же налоговом
   периоде,  что  и  реализация,  тогда  продавцу необходимо уменьшить
   сумму   доходов  от  реализации,  рассчитанную  в  соответствии  со
   статьями  249  и  316  НК  РФ,  на сумму возврата денежных средств,
   которые  были  получены продавцом за данный товар. А сумму расходов
   текущего   налогового   периода   следует   уменьшить  на  покупную
   стоимость возвращаемого товара.
       В  случае,  если  реализация  осуществлена  в  одном  налоговом
   периоде  (например,  в  ноябре  2006  года),  а товар был возвращен
   покупателю  в другом (например, в феврале 2007 года), тогда убыток,
   осуществленный   из-за  возврата  некачественной  продукции,  можно
   включить  во  внереализационные  расходы  как  убытки  прошлых лет,
   выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   СТОРНО! Выручка от продажи товаров
   
   Некачественный товар возвращен покупателем
   
                                   68
                                  90-3
   Предъявлен  к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   продажи возвращенных товаров
   
    Налоговый учет: Налоговый регистр <Доходы от реализации товаров>
   Сторнирована сумма дохода от реализации товара
   
   90-2
   41
   СТОРНО! Себестоимость проданных товаров
   
   Налоговый учет: Налоговый регистр <Стоимость реализованных товаров>
   Сторнирована стоимость возвращенных некачественных товаров
   
   
       Вопрос  о  возврате  товаров  продавцу, но в связи с истечением
   срока  годности  товара, рассматривался в Письме Минфина Российской
   Федерации от 24 мая 2006 года №03-03-04/1/475 (Приложение №!).
       Департамент    налоговой    и    таможенно-тарифной    политики
   разъясняет:   когда   торговая   организация  по  договоренности  с
   покупателем  принимает товар с истекшим сроком годности обратно, то
   такую  операцию  в части налогообложения налогом на прибыль следует
   рассматривать  как  реализацию  товара. Организация (первоначальный
   продавец)  становится  покупателем,  а  первоначальный покупатель -
   продавцом.
       В  этом  случае  испорченный  товар приобретается по завышенным
   ценам,  поскольку  его  стоимость  превышает  стоимость  такого  же
   товара,  но  пригодного для дальнейшей реализации, приобретаемого у
   других  поставщиков.  В  данном  случае  расходы  на выкуп товара у
   первоначального  покупателя  не  уменьшают налоговую базу по налогу
   на  прибыль,  так  как  не  соответствуют  критериям  экономической
   обоснованности, указанным в статье 252 НК РФ.
   
       Более    подробно    с    вопросами,    касающимися    возврата
   некачественного  товара  у продавца, Вы можете ознакомиться в книге
   авторов   ЗАО   <ВКR   <Интерком-Аудит>   <Возврат  товаров.  Брак.
   Гарантийный ремонт>.
   
   


Главная страница