Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗВРАТ НЕРЕАЛИЗОВАННОГО ТОВАРА

Главная страница


                        ВОЗВРАТ НЕРЕАЛИЗОВАННОГО ТОВАРА
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Возврат  нереализованного  товара  -  это возврат качественного
   товара,  приобретенного по договору купли-продажи, но по каким либо
   причинам  не  реализованного  (например, нет покупательского спроса
   либо морально устаревший).
       Качественным    признается    товар,    который   соответствует
   критериям,  установленным  статьей 4 Закона Российской Федерации от
   7  февраля  1992  года  №2300-1 <О защите прав потребителей> (далее
   Закон о защите прав потребителей).
   
       Нередко   организации   торговли   сталкиваются   со  следующей
   проблемой:   по  договору  купли-продажи  приобретен  (но  пока  не
   оплачен)   товар,   претензий   к   поставщику   товара   нет,  что
   зафиксировано   документально.   Особые   условия   перехода  права
   собственности  на  товары в договоре не указаны. Через определенный
   промежуток   времени   покупатель  понимает,  что  ему  не  удастся
   реализовать   товар  (предположим,  на  товар  нет  покупательского
   спроса),  и он договаривается с поставщиком о возврате всего товара
   или  его части. По соглашению сторон товар возвращается поставщику.
   Как  должен  данную  ситуацию  отразить  в учете бухгалтер торговой
   организации - поставщика?
       Рассмотрим данную ситуацию с правовой точки зрения.
       Покупатель  приобрел  товар на основании договора купли-продажи
   (отношения,  возникающие  при  заключении  договора  купли-продажи,
   регулируются   статьями  454-558  ГК  РФ  (Приложение  №!)).  Право
   собственности  на  товар  по  договору  купли-продажи  переходит от
   поставщика  к  покупателю  непосредственно  после  отгрузки товара,
   если  законом  или договором не предусмотрено иное условие перехода
   права собственности.
       Продавец,   отгрузив  товар,  исполнил  свои  обязательства  по
   договору   купли-продажи   надлежащим  образом.  Покупатель  обязан
   оплатить  полученный  товар.  Оснований  для  отказа  от исполнения
   договора   у   покупателя   не  имеется,  то  есть  возврат  товара
   производится  не  в рамках предусмотренного ГК РФ отказа покупателя
   от исполнения договора купли-продажи.
       Напомним,  по  каким  основаниям  в  соответствии с действующим
   законодательством может быть осуществлен возврат товара:
       1. Ненадлежащее исполнение договора купли-продажи:
       -  нарушение условий о количестве (статья 466 ГК РФ (Приложение
   №!));
       -   нарушение   условий  об  ассортименте  (статья  468  ГК  РФ
   (Приложение №!));
       -  передача  товара  ненадлежащего  качества  (статья 475 ГК РФ
   (Приложение №!));
       - некомплектность товара (статья 480 ГК РФ (Приложение №!));
       -  передача  товара без тары и (или) упаковки (статья 482 ГК РФ
   (Приложение №!)).
       2. Ненадлежащее исполнение договора розничной купли-продажи:
       - в случаях указанных в вышеприведенном пункте I;
       -  покупатель  также  вправе  вернуть  товар,  если ему не была
   предоставлена  информация  о  товаре  (пункт  3  статья  495  ГК РФ
   (Приложение №!)).
       3.   Возврат  товара  предусмотрен  также  законодательством  о
   договоре комиссии:
       -   у   поставщика   (комитента)  есть  право  в  любой  момент
   потребовать  возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных
   убытков (пункт 1 статьи 1003 ГК РФ (Приложение №!));
       -  в  случае если договор составлен без указания срока действия
   или   при   не   реализации   товара  в  оговоренный  срок  магазин
   (комиссионер)  имеет  право  отказать  от поручения (пункт 1 статьи
   1004 ГК РФ (Приложение №!));
       -   при   наличии  недостатков  у  непродовольственного  товара
   принятого  на комиссию данный товар может быть возращен комитенту в
   случае  отказа  последнего от уценки (пункт 30 <Правил комиссионной
   торговли  непродовольственными  товарами> утверждено Постановлением
   Правительства РФ от 6 июня 1998 года №569 (Приложение №!)).
   
       Таким  образом,  возврат  поставщику нереализованного товара, к
   которому  у  покупателя  нет  претензий  по  качеству,  может  быть
   осуществлен,   с   согласия   поставщика  на  основании  отдельного
   договора.  В данной ситуации организация-поставщик со своей стороны
   соблюдает  все  условия  договора  поставки,  в  частности товар по
   качеству  соответствует  требованиям, указанным в договоре. В связи
   с   этим,  возврат  товара  поставщику  следует  рассматривать  как
   реализацию  по  договору  купли-продажи,  согласно статье 454 ГК РФ
   (Приложение №!).
       При  этом  в  погашение  своей  задолженности  покупатель может
   передать  продавцу  полученный от него же товар, то есть происходит
   реализация  покупателем  продавцу  товара  полученного  от  него же
   товара  (фактически  -  предоставление  отступного, согласно статье
   409  ГК  РФ  (Приложение  №!)).  Напомним, что по соглашению сторон
   обязательство   может   быть   прекращено   предоставлением  взамен
   исполнения   отступного   (уплатой   денежных   средств,  передачей
   имущества   и  прочее).  Размер,  сроки  и  порядок  предоставления
   отступного устанавливаются сторонами.
       Что    касается   налогового   учета,   то   возврат   продавцу
   нереализованного  товара,  к которому у покупателя нет претензий по
   качеству,  также  признается  реализацией на основании статьи 39 НК
   РФ (Приложение №!).
       Таким  образом, возврат нереализованного, качественного товара,
   право  собственности  на  который перешло к покупателю, в налоговом
   учете  рассматривается  как  сделка обратной купли-продажи, то есть
   для  продавца  возврат  товара  от покупателя будет равнозначен его
   покупке.   Поэтому   на   операции   по   возврату   такого  товара
   распространяются   общие   правила   учета   доходов   и  расходов,
   установленные в главе 25 НК РФ.
   
                           БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
   
           1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ
                         НЕРЕАЛИЗОВАННОМУ ТОВАРУ
   
       Отражение  в  учете  покупателя  операций по возврату товара, к
   которому у покупателя нет претензий:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Поступил товар поставщика
   
                                   41
                                   60
   Принят к учету товар, полученный от поставщика
   
                                  19-3
                                   60
   Учтен НДС
   
                                   68
                                  19-3
   Предъявлен к вычету НДС
   
                                   60
                                   51
   Оплачен товар
   
   Продавцу возвращен нереализованный товар
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-3
                                   68
   Начислена сумма НДС
   
                                  90-2
                                   41
   Списана себестоимость товара
   
   
       Обратите внимание!
       При  осуществлении  контроля  за  полнотой  исчисления  налогов
   налоговые  органы  вправе  проверять правильность применения цен по
   сделке  в  случае,  когда  в  пределах  непродолжительного  периода
   времени   цены,   применяемые   налогоплательщиком   по  идентичным
   (однородным)  товарам,  отклоняются  более  чем  на  20 процентов в
   сторону   повышения   или   в  сторону  понижения  от  уровня  цен,
   применяемых  налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам
   (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ (Приложение №!)).
   
   2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕРЕАЛИЗОВАННОМУ
                                 ТОВАРУ
   
       Отражение  в  учете  продавца  операций,  по  возврату товара к
   которому у покупателя нет претензий:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Товар реализован покупателю
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   41
   Списана покупная стоимость товара
   
                                   51
                                   62
   Получена оплата за товар
   
   Возврат товара нереализованного покупателем
   
                                   41
                                   60
   Отражена стоимость товара, полученного от поставщика
   
                                  19-3
                                   60
   Учтен НДС по поступившему товару
   
                                   68
                                  19-3
   Принят к вычету НДС
   
                                   60
                                   51
   Перечислены денежные средства за товар
   
   
       ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС У ПОКУПАТЕЛЯ И ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ
                         НЕРЕАЛИЗОВАННОМУ ТОВАРУ
   
       Что    касается    особенностей    учета    НДС   по   возврату
   нереализованного  товара,  приобретенного организацией на основании
   договора купли - продажи, то следует отметить следующее.
       В  соответствии  с  положениями  статьи  146  главы  21  НК  РФ
   (Приложение   №!)  объектом  обложения  по  налогу  на  добавленную
   стоимость   признается   реализация   товаров   (работ,  услуг)  на
   территории  Российской  Федерации, в том числе реализация предметов
   залога  и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
   услуг)  по  соглашению  о  предоставлении отступного или новации, а
   также передача имущественных прав.
       Налоговая  база  при реализации товаров (работ, услуг) согласно
   пункту   1   статьи   153   НК   РФ  (Приложение  №!)  определяется
   налогоплательщиком  в  соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости
   от  особенностей  реализации  произведенных им или приобретенных на
   стороне товаров (работ, услуг).
       При  этом  налогоплательщик  в  соответствии с пунктом 1 статьи
   171  НК РФ (Приложение №!) имеет право уменьшить общую сумму налога
   на  добавленную  стоимость,  исчисленную  в соответствии со статьей
   166  НК  РФ  (Приложение  №!),  на  установленные статьей 171 НК РФ
   (Приложение №!) налоговые вычеты.
       При  этом  следует  учитывать,  что  при  возврате  покупателем
   нереализованного   товара,   в   налоговом  учете  данная  операция
   рассматривается  как  сделка  обратной  купли-продажи,  то есть для
   продавца   возврат  товара  от  покупателя  будет  равнозначен  его
   покупке.   В   связи   с  этим,  поставщиком  (бывшим  покупателем)
   выписываются    счет-фактура   как   продавцом   этого   товара   в
   общеустановленном  порядке с последующим отражением всех реквизитов
   в книге продаж
       В   этом   случае   бывший  поставщик  нереализованного  товара
   является    покупателем.    Следовательно,    принятие   к   вычету
   (возмещению)  сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным
   (возвращенным)  товарам осуществляется в соответствии с действующим
   порядком,  а  именно:  по мере их оплаты (возврата ранее полученной
   оплаты)  и принятия к учету при обязательном наличии счета-фактуры,
   подтверждающего  стоимость  приобретенных  (возвращенных) товаров с
   соответствующей регистрацией в книге покупок.
       Организации  могут  договориться,  что  взаимные  обязательства
   могут   быть  погашены  по  согласованию  сторон  зачетом  взаимных
   требований.  Для  зачета достаточно заявления одной стороны (статья
   410  ГК  РФ (Приложение №!)). В этом случае прежний продавец сможет
   принять  к  вычету  входной  НДС  после  проведения зачета взаимных
   требований и начисления НДС на первичную отгрузку.
   
       Пример  ?  Из  консультационной  практики  ЗАО  .
       Вопрос.
       Как   отразить   в  учете  (налоговом,  бухгалтерском)  возврат
   качественного товара в 2006 году.
   
       Ответ.
       В   соответствии   с   пунктом   1  статьи  223  ГК  РФ   право
   собственности  у приобретателя вещи по договору возникает с момента
   ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
       Таким  образом,  если  у  Покупателя  отсутствуют  претензии  к
   качеству   (количеству)   товара,   то   Продавец   исполнил   свои
   обязательства  надлежащим  образом.  Переход права собственности на
   товар  состоялся  (если  договором  не  предусмотрен особый переход
   права собственности).
   
       Если    не    соблюден    документальный    порядок    возврата
   некачественного  товара,  то  продавец  повторно приобретает тот же
   товар - теперь у своего прежнего покупателя, по договорной цене.
       Таким  образом, когда покупатель возвращает качественный товар,
   возникает  обратная  реализация  (статья  39  НК РФ), так как после
   принятия   товаров   на   учет   у   покупателя   возникает   право
   собственности  на них (При возврате товаров собственник меняется, а
   значит, происходит реализация).
       <Обратная  реализация>  облагается  НДС (статья 146 НК РФ). Это
   означает,   что  при  возврате  товара  покупатель  уже  становится
   продавцом,  он  должен начислить НДС и выписать счет-фактуру (пункт
   3  статьи  168  НК  РФ), а также оформить соответствующие первичные
   документы (накладную).
       Возврат  денежных  средств  (бывшим) продавцом приравнивается к
   оплате полученных ценностей.
       В  2006  году  при возврате качественных товаров факт оплаты не
   является  обязательным  условием  принятия к вычету, следовательно,
   необходимо  наличие счета-фактуры (и использование в облагаемых НДС
   операциях).
       Таким  образом,  при  возврате  покупателем принятого на учет и
   оплаченного   им   товара   с  отражением  на  счете  90  <Продажи>
   счет-фактура  выставляется покупателем как продавцом этого товара в
   общеустановленном  порядке  с  регистрацией  этого  счета-фактуры в
   книге   продаж.   То  есть  бывший  продавец  товара  является  его
   покупателем.
       Таким  образом,  вычет  сумм НДС, уплаченных продавцом в бюджет
   при реализации товаров, возможен  в 2006 году:
       при принятии на учет возвращенных товаров
       при   наличии   счетов-фактур,   переданных   продавцу  бывшими
   покупателями товаров.
   
       Таким   образом,  обращаем  Ваше  внимание,  что  при  возврате
   качественной  продукции  для  принятия  к  вычету  НДС  (у  бывшего
   продавца), необходимо наличие счета-фактуры от бывшего покупателя.
       При  возврате  качественного  товара нет оснований для внесения
   изменений  в  ранее  выставленный  счет-фактуру (с соответствующими
   корректировками  налоговой  базы  прошлого  налогового периода) или
   принятия   к  вычету  НДС  путем  регистрации  ранее  выставленного
   счета-фактуры в книге покупок
       На  основании изложенного при возврате качественного товара без
   счета-фактуры  оснований  для  принятия  к  вычету  НДС у (бывшего)
   продавца не имеется.
       Окончание примера.
   
       Более    подробно    с    вопросами,    касающимися    возврата
   нереализованных  товаров,  Вы  можете  ознакомиться в книге авторов
   ЗАО   <ВКR-Интерком-Аудит>   <Возврат  товаров.  Брак.  Гарантийный
   ремонт>.
   
       Более   подробно   с   вопросами,  касающимися  учета  торговых
   операций,    Вы   можете   ознакомиться   в   книге   авторов   ЗАО
   <ВКR-Интерком-Аудит> <Торговая деятельность>.
   


Главная страница