Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ВОЗВРАТ СУММ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГА, СБОРА, ПЕНЕЙ И ШТРАФА

Главная страница



      ВОЗВРАТ СУММ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГА, СБОРА, ПЕНЕЙ И ШТРАФА
   
       Статья   79   НК  РФ  устанавливает  порядок  возврата  излишне
   взысканного  налога,  сбора,  пени,  а  в соответствии с редакцией,
   вступившей в действие с 1 января 2007 также и штрафа.
       Возврат    излишне   взысканной   суммы   с   налогоплательщика
   производится, если:
       -   у   плательщика   отсутствует   недоимка  по  иным  налогам
   соответствующего вида;
       -  у  плательщика  отсутствует задолженность по соответствующим
   пеням, а также штрафам.
   
       Обратите внимание!
       В  связи  с  принятием  Федерального закона №137-ФЗ, положения,
   предусматривающие  осуществление  зачета  (возврата)  сумм  излишне
   взысканных  федеральных, региональных и местных налогов и сборов по
   соответствующим  видам налогов и сборов, а также по соответствующим
   пеням  и  штрафам,  вступает  в  силу с 1 января 2008 года (пункт 2
   статьи  7  Федерального  закона  №137-ФЗ).  На  процедуру  возврата
   излишне  взысканных  сумм  налога распространяются те же переходные
   положения,  что  и  предусмотренные для возврата излишне уплаченных
   сумм налога (смотрите пункт 1 статьи 78 НК РФ).
   
       В  соответствии  с  пунктом 2 статьи 79 НК РФ, налоговые органы
   по  заявлению  налогоплательщика  должны принять решение о возврате
   суммы  излишне  взысканного  налога.  Такое  решение  принимается в
   течение   10   дней   со   дня   получения   письменного  заявления
   налогоплательщика.
       В заявлении, указывается:
       ИНН плательщика;
       решение, по которому имело место взыскание;
       расчет   суммы  налога  и  сбора,  который  подлежит  уплате  в
   соответствии с законодательством;
       расчет излишне взысканной суммы;
       адрес;
       банковские реквизиты плательщика.
       На   основании  изменений,  внесенных  в  комментируемый  пункт
   установлено,   что   в  случае  принятия  решения  о  возврате,  на
   налоговые  органы возложена обязанность по направлению поручения на
   возврат  суммы  излишне  взысканного налога в территориальный орган
   Федерального   казначейства.   Такая   обязанность  исполняется  до
   истечения   десятидневного   срока,   установленного  для  принятия
   соответствующего решения.
       В  соответствии  с  пунктом 3 статьи 79 НК РФ, налогоплательщик
   может  подать  в  налоговый  орган  заявление  о возврате в течение
   одного  месяца  со  дня, когда ему стало известно о факте излишнего
   взыскания  налога. Такой же срок установлен для подачи заявления на
   возврат по решению суда.
       Исковое  заявление  в  суд подается в течение трех лет, начиная
   со  дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте
   излишнего взыскания.
       Согласно  пункту  4  статьи  79  НК  РФ,  налоговый  орган, при
   установлении  факта  излишнего  взыскания  налога,  в  обязательном
   порядке   письменно   сообщает   об   этом   налогоплательщику.   В
   соответствии  с  внесенными в указанный пункт изменениями, срок для
   такого  сообщения  сокращен  с  одного месяца до 10 дней. Сообщение
   должно  быть  передано  руководителю организации, физическому лицу,
   их   представителям   лично   под   расписку   или  иным  способом,
   подтверждающим факт и дату его получения.
       Пунктом  5 статьи 79 НК РФ установлены правила возврата излишне
   взысканного налога:
       -     сумма    излишне    взысканного    налога    возвращается
   налогоплательщику с начисленными на нее процентами;
       -  проценты  на сумму излишне взысканного налога начисляются со
   дня,  следующего  за  датой  взыскания.  При  этом  день  взыскания
   определяется  по  правилам  статей  46  -  48,  70  НК РФ. Проценты
   начисляются   по   день   фактического   возврата   суммы   излишне
   взысканного   налога   включительно.  При  этом  моментом  возврата
   упомянутой  суммы  считается  день ее зачисления на банковский счет
   плательщика;
       -  процентная  ставка (начисленная на сумму излишне взысканного
   налога  и  сбора) принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,
   действовавшей  за  период  со дня, следующего за днем взыскания, по
   день фактического возврата излишне уплаченного налога.
       Пунктом   6   статьи   79   НК   РФ   установлена   обязанность
   территориального   органа  Федерального  казначейства,  осуществить
   возврат  суммы  излишне  взысканного  налога  и  начисленных на эту
   сумму  процентов  и уведомить налоговый орган о дате этого возврата
   и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
   
       В  том  случае,  если  проценты уплачены налогоплательщику не в
   полном  объеме, то на основании пункта 7 статьи 79 НК РФ, налоговый
   орган   должен   принять   решение   о  возврате  оставшейся  суммы
   процентов.  Они рассчитываются исходя из даты фактического возврата
   налогоплательщику  сумм  излишне  уплаченного  налога. Для принятия
   такого решения установлен трехдневный срок.
       Возврат  суммы  излишне взысканного налога и уплата начисленных
   процентов производятся в валюте Российской Федерации.
       Правила,   установленные  комментируемой  статьей,  применяются
   также  в  отношении  зачета  или  возврата  сумм излишне взысканных
   авансовых  платежей,  сборов,  пеней,  штрафа и распространяются на
   налоговых агентов и плательщиков сборов.
       Ранее  не  было  прямого указания на возврат излишне взысканных
   штрафов,  в  связи  с  чем  налоговые  органы  отказывали  в  таком
   возврате  (Письмо  Минфина  Российской  Федерации от 3 октября 2005
   года  №03-02-07/1-256).  Теперь,  налогоплательщики  имеют право на
   возврат излишне взысканного штрафа.
       В  соответствии  с  внесенными  в  статью  изменениями действие
   установленных  в  ней  норм  распространяется  также  и  на возврат
   излишне  взысканных  штрафов.  В  отношении государственной пошлины
   положения   данной   статьи   применяются  с  учетом  особенностей,
   установленных главой 25.3 НК РФ.
   
       При  применении комментируемой статьи следует обратить внимание
   на  документы  МНС  Российской  Федерации  и  Конституционного Суда
   Российской Федерации, а именно:
       1.  Письмо  МНС  Российской  Федерации  от  5  июня  2002  года
   №ШС-6-14/793  "О  доказывании  в  судах  неправомерности возмещения
   налога на добавленную стоимость":
   
       "В  настоящее  время  отсутствует  законодательное  закрепление
   отказа  в  возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
   при  неперечислении  поставщиком  соответствующей  суммы  налога  в
   бюджет.  В  связи  с этим отказ в удовлетворении исковых требований
   налогоплательщиков  -  экспортеров  о  возмещении  уплаченного НДС,
   предъявляемых  с  соблюдением  порядка,  определенного  статьей 165
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  возможен лишь в случае
   установления     в    ходе    судебного    разбирательства    факта
   недобросовестности  конкретного  лица.  При  этом  в соответствии с
   правилами  судопроизводства  доказывание  указанного факта является
   обязанностью ответчика (в данном случае - налогового органа)".
   
       2.  Определение  Конституционного  Суда Российской Федерации от
   25  июля  2001  года №138-О "По ходатайству Министерства Российской
   Федерации   по   налогам   и  сборам  о  разъяснении  Постановления
   Конституционного  суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года
   по  делу  о  проверке  конституционности  пункта 3 статьи 11 Закона
   Российской  Федерации  "Об  основах  налоговой системы в российской
   федерации":
   
       "По  смыслу  положения,  содержащегося  в  пункте  7  статьи  3
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации,  в  сфере  налоговых
   отношений        действует        презумпция       добросовестности
   налогоплательщиков.   Исходя   из   этой   презумпции  в  пункте  3
   мотивировочной  части  Постановления специально подчеркивается, что
   конституционные    гарантии    частной   собственности   нарушаются
   повторным  списанием  налогов  в  бюджет  с расчетного счета только
   добросовестного      налогоплательщика.      Следовательно,      на
   недобросовестных  налогоплательщиков не распространяются те выводы,
   которые  содержатся  в  его  мотивировочной и резолютивной части, и
   принудительное   взыскание   в   установленном  законом  порядке  с
   недобросовестных   налогоплательщиков   не   поступивших  в  бюджет
   налогов   не   нарушает   конституционные  гарантии  права  частной
   собственности.
       Е  в  случае  непоступления  в  бюджет соответствующих денежных
   средств   для  установления  недобросовестности  налогоплательщиков
   налоговые   органы   вправе   -   в   целях   обеспечения   баланса
   государственных  и  частных  интересов  -  осуществлять необходимую
   проверку    и   предъявлять   в   арбитражных   судах   требования,
   обеспечивающие   поступление  налогов  в  бюджет,  включая  иски  о
   признании   сделок   недействительными   и   о  взыскании  в  доход
   государства   всего   полученного   по   таким   сделкам,  как  это
   предусмотрено  в  пункте 11 статьи 7 Закона Российской Федерации "О
   налоговых органах Российской Федерации"."
   
       3.  Приказ  МНС  Российской  Федерации  от 27 декабря 2000 года
   №БГ-3-03/461  "О  возмещении  сумм  налога на добавленную стоимость
   при экспорте товаров (работ, услуг)", в соответствии с которым:
       -  возмещение  сумм  НДС  при  экспорте  товаров (работ, услуг)
   осуществляется    налоговыми    органами   в   порядке   и   сроки,
   установленные главой 21 НК РФ;
       -  решения  о  возмещении  путем  зачета  или  возврата либо об
   отказе   (полностью   или   частично)   в   возмещении   сумм   НДС
   налогоплательщикам-экспортерам,  заявившим  к  возмещению  НДС  при
   экспорте  товаров  (работ,  услуг), независимо от объема заявленных
   ими  к возмещению сумм НДС принимаются налоговыми органами по месту
   учета  налогоплательщиков-экспортеров.  После  принятия  решения  о
   возмещении  сумм  НДС при экспорте товаров (работ, услуг) налоговые
   органы   самостоятельно  направляют  заключения  на  возмещение  из
   федерального  бюджета  сумм  НДС  для  исполнения в соответствующие
   органы федерального казначейства;
       -  Управление  ФНС  Российской Федерации по субъекту Российской
   Федерации   в   порядке   контроля   за  деятельностью  нижестоящих
   налоговых  органов  рассматривает материалы проверки обоснованности
   применения  налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС
   налогоплательщиками-экспортерами,  заявившими  к  возмещению  НДС в
   сумме  свыше  5  миллионов  рублей  при  экспорте  товаров  (работ,
   услуг),  и  по  результатам  их  рассмотрения  выносит  заключение,
   содержащее  вывод  о  том,  что  полученных  нижестоящим  налоговым
   органом  при проверке сведений (документов) достаточно для принятия
   решения  о  возмещении  либо  об  отказе (полностью или частично) в
   возмещении,  либо  указанных сведений (документов) недостаточно для
   принятия   соответствующего  решения,  и  необходимо  назначение  и
   проведение дополнительных контрольных мероприятий;
       -  с  учетом полученного от управления ФНС Российской Федерации
   по  субъекту  Российской  Федерации  заключения, налоговый орган по
   месту  учета  налогоплательщика-экспортера, заявившего к возмещению
   НДС   при  экспорте  товаров  (работ,  услуг),  выносит  решение  о
   возмещении  путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или
   частично) в возмещении сумм НДС;
       -  руководители  налоговых  органов обеспечивают в срок до двух
   месяцев  рассмотрение и принятие решений по вопросу возмещения сумм
   НДС       при       экспорте       товаров      (работ,      услуг)
   налогоплательщикам-экспортерам;
   - Управления ФНС по субъектам Российской Федерации (Управлению
   крупнейших налогоплательщиков) обеспечивают проведение проверок, в
   том числе подведомственными налоговыми органами (межрегиональными
   инспекциями ФНС Российской Федерации по крупнейшим
   налогоплательщикам), обоснованности возмещения из федерального
   бюджета сумм НДС налогоплательщикам-экспортерам и своевременность
   принятия решений.
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница