Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗВРАТ ТОВАРА ПРИ ЕНВД

Главная страница


                            ВОЗВРАТ ТОВАРА ПРИ ЕНВД
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Возврат  товара  в  правовом смысле является отказом покупателя
   от  исполнения  своих  обязательств  в части принятия этого товара,
   хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем.
   
       Система  налогообложения  в  виде  единого  налога на вмененный
   доход  (ЕНВД)  -  специальный  налоговый  режим налогообложения для
   отдельных   видов   деятельности,   применяемый   организациями   и
   индивидуальными   предпринимателями   наряду   с   общей   системой
   налогообложения   и   иными  режимами  налогообложения,  переход  к
   которому  является  обязательным  в порядке, предусмотренном главой
   26.3  НК  РФ,  и  применение которого предусматривает замену уплаты
   некоторых налогов.
   
               1. ВОЗВРАТ НЕРЕАЛИЗОВАННОГО ТОВАРА ПРОДАВЦУ
   
       Нередко   организации   торговли   сталкиваются   со  следующей
   проблемой:   по  договору  купли-продажи  приобретен  (но  пока  не
   оплачен)   товар,   претензий   к   поставщику   товара   нет,  что
   зафиксировано   документально.   Особые   условия   перехода  права
   собственности  на  товары в договоре не указаны. Через определенный
   промежуток   времени   покупатель  понимает,  что  ему  не  удастся
   реализовать   товар  (предположим,  на  товар  нет  покупательского
   спроса),  и он договаривается с поставщиком о возврате всего товара
   или  его части. По соглашению сторон товар возвращается поставщику.
   Как  должен  данную  ситуацию  отразить  в учете бухгалтер торговой
   организации?
       Рассмотрим данную ситуацию с правовой точки зрения.
       Покупатель  приобрел  товар на основании договора купли-продажи
   (отношения,  возникающие  при  заключении  договора  купли-продажи,
   регулируются   статьями  454-558  ГК  РФ  (Приложение  №!)).  Право
   собственности  на  товар  по  договору  купли-продажи  переходит от
   поставщика  к  покупателю  непосредственно  после  отгрузки товара,
   если  законом  или договором не предусмотрено иное условие перехода
   права собственности.
       Продавец,   отгрузив  товар,  исполнил  свои  обязательства  по
   договору   купли-продажи   надлежащим  образом.  Покупатель  обязан
   оплатить  полученный  товар.  Оснований  для  отказа  от исполнения
   договора   у   покупателя   не  имеется,  то  есть  возврат  товара
   производится  не  в рамках предусмотренного ГК РФ отказа покупателя
   от исполнения договора купли-продажи.
       Напомним   еще  раз,  по  каким  основаниям  в  соответствии  с
   действующим   законодательством   может  быть  осуществлен  возврат
   товара:
       1. Ненадлежащее исполнение договора купли-продажи:
       -  нарушение условий о количестве (статья 466 ГК РФ (Приложение
   №!));
       -   нарушение   условий  об  ассортименте  (статья  468  ГК  РФ
   (Приложение №!));
       -  передача  товара  ненадлежащего  качества  (статья 475 ГК РФ
   (Приложение №!));
       - некомплектность товара (статья 480 ГК РФ (Приложение №!));
       -  передача  товара без тары и (или) упаковки (статья 482 ГК РФ
   (Приложение №!)).
       2. Ненадлежащее исполнение договора розничной купли-продажи:
       - в случаях указанных в вышеприведенном пункте I;
       -  покупатель  также  вправе  вернуть  товар,  если ему не была
   предоставлена  информация  о  товаре  (пункт  3  статья  495  ГК РФ
   (Приложение №!)).
       3.   Возврат  товара  предусмотрен  также  законодательством  о
   договоре комиссии:
       -   у   поставщика   (комитента)  есть  право  в  любой  момент
   потребовать  возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных
   убытков (пункт 1 статьи 1003 ГК РФ (Приложение №!));
       -  в  случае если договор составлен без указания срока действия
   или   при   не   реализации   товара  в  оговоренный  срок  магазин
   (комиссионер)  имеет  право  отказать  от поручения (пункт 1 статьи
   1004 ГК РФ (Приложение №!));
       -   при   наличии  недостатков  у  непродовольственного  товара
   принятого  на комиссию данный товар может быть возращен комитенту в
   случае  отказа  последнего от уценки (пункт 30 <Правил комиссионной
   торговли  непродовольственными  товарами> утверждено Постановлением
   Правительства РФ от 6 июня 1998 года №569 (Приложение №!)).
   
       Таким  образом,  возврат  поставщику нереализованного товара, к
   которому  у  покупателя  нет  претензий  по  качеству,  может  быть
   осуществлен,   с   согласия   поставщика  на  основании  отдельного
   договора.  В данной ситуации организация-поставщик со своей стороны
   соблюдает  все  условия  договора  поставки,  в  частности товар по
   качеству  соответствует  требованиям, указанным в договоре. В связи
   с   этим,  возврат  товара  поставщику  следует  рассматривать  как
   реализацию  по  договору  купли-продажи,  согласно статье 454 ГК РФ
   (Приложение №!).
       При  этом  в  погашение  своей  задолженности  покупатель может
   передать  продавцу  полученный от него же товар, то есть происходит
   реализация  покупателем  продавцу  товара  полученного  от  него же
   товара  (фактически  -  предоставление  отступного, согласно статье
   409  ГК  РФ  (Приложение  №!)).  Напомним, что по соглашению сторон
   обязательство   может   быть   прекращено   предоставлением  взамен
   исполнения   отступного   (уплатой   денежных   средств,  передачей
   имущества   и  прочее).  Размер,  сроки  и  порядок  предоставления
   отступного устанавливаются сторонами.
       Что    касается   налогового   учета,   то   возврат   продавцу
   нереализованного  товара,  к которому у покупателя нет претензий по
   качеству,  также  признается  реализацией на основании статьи 39 НК
   РФ (Приложение №!).
       Таким  образом, возврат нереализованного, качественного товара,
   право  собственности,  на который перешло к покупателю, в налоговом
   учете  рассматривается  как  сделка обратной купли-продажи, то есть
   для  продавца  возврат  товара  от покупателя будет равнозначен его
   покупке.
   
        ПОКУПАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
   
       В  Письме  Минфина России от 11 марта 2005 года №03-06-05-05/23
   Департамент  налоговой  и таможенно-тарифной политики при ответе на
   частный  вопрос  о порядке применения положений главы 26.3 <Система
   налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход для
   отдельных   видов   деятельности>   НК  РФ  сообщает,  под  систему
   налогообложения  в  виде  ЕНВД  подпадает  розничная торговля - это
   торговля  товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет,
   а также с использованием платежных карт.
   
       Следовательно,   при   осуществлении  деятельности  по  продаже
   товаров  и оказанию услуг покупателям за наличный расчет, а также с
   использованием   платежных   карт   результаты  такой  деятельности
   подлежат обложению единым налогом на вмененный доход.
       С  1  января  2006  года в соответствии со статьей 346.27 НК РФ
   розничной   торговля   -    это  предпринимательская  деятельность,
   связанная  с  торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
   также   с   использованием  платежных  карт)  на  основе  договоров
   розничной  купли-продажи  (пункт 14 статьи 1 Федерального закона от
   21  июля  2005  года  №101-ФЗ  <О внесении изменений в главы 26.2 и
   26.3   части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  о
   налогах  и  сборах,  а также о признании утратившими силу отдельных
   положений законодательных актов Российской Федерации>).
       Если  возврат  товара  осуществлен  в  безналичном  порядке, то
   налогоплательщик  должен организовать раздельный учет, поскольку по
   таким операциям он утрачивает право на применение <вмененки>.
       В  вышеуказанном Письме также сказано, если возврат покупателем
   качественного  товара  поставщику (из-за отсутствия покупательского
   спроса   на   данный   товар)   безналичным  путем  будет  являться
   самостоятельным  видом  предпринимательской деятельности. Результат
   такой  деятельности  подлежит  налогообложению  в общеустановленном
   порядке  или  в  порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2
   <Упрощенная система налогообложения> НК РФ.
       В  случае,  если налогоплательщик не согласен с мнением Минфина
   РФ, то свою позицию ему придется отстаивать в суде.
   
       Отражение   в   бухгалтерском   учете  покупателя  операций  по
   возврату товара, к которому у покупателя нет претензий:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Поступил товар поставщика
   
                                   41
                                   60
   Принят к учету товар, полученный от поставщика
   
                                   60
                                   51
   Оплачен товар
   
   Продавцу возвращен нереализованный товар
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-3
                                   68
   Начислена сумма НДС
   
                                   19
                                   41
   Отражена сумма НДС
   
                                   68
                                   19
   Принята к вычету сумма НДС
   
                                  90-2
                                   41
   Списана себестоимость товара
   
                                   51
                                   62
   Оплачен товар покупателем
   
   
         ПРОДАВЕЦ ПРИМЕНЯЕТ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
   
       Если  продавец  применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и
   поэтому  не  является  плательщиком  НДС, то при реализации товаров
   сумма  НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой
   и  счет-фактура  не  оформляется.  В  связи  с  этим  при  возврате
   нереализованного  товара  покупатель  товаров  теряет НДС, так как,
   приобретая  товар  НДС  не был уплачен в бюджет, следовательно, нет
   <входного>  НДС,  а  при  передаче  нереализованных товаров обратно
   организация  должна  начислить  НДС  в  бюджет,  так  как  является
   плательщиком НДС.
   
       Пример ?
       Организация-продавец   ООО   <Торговля>,   применяющая  систему
   налогообложения   в   виде  ЕНВД,  реализовала  товар  по  договору
   розничной  купли-продажи,  через  подотчетное лицо, на сумму 11 800
   рублей  организации-покупателю,  находящемуся  на  обычной  системе
   налогообложения.
       27    мая    организация-покупатель   возвращает   весь   товар
   организации   ООО   <Торговля>.   Возврат   согласован   сторонами,
   претензий  по  качеству  нет.  На  момент  возврата  товар  не  был
   оплачен.
       30  мая  ООО  <Торговля> вернула денежные средства подотчетному
   лицу на сумму 11 800 рублей.
       Отражение   в   учете  продавца  ООО  <Торговля>  операций,  по
   возврату товара к которому у покупателя нет претензий:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Товар реализован покупателю
   
                                   62
                                  90-1
                                 11 800
   Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-2
                                   41
                                 10 000
   Списана покупная стоимость товара
   
   Возврат товара покупателем
   
                                   41
                                   51
                                 11 800
   Отражено оприходование товара
   
   
       Учет операций у организации-покупателя:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Товар  приобретен  у продавца, применяющего систему налогообложения
   в виде ЕНВД
   
                                   41
                                   60
                                 11 800
   Получен товар от поставщика
   
   Возврат товара продавцу
   
                                   62
                                  90-1
                                 11 800
   Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-2
                                  41-1
                                 11 800
   Списана покупная стоимость товара
   
                                  90-3
                                   68
                                  1 800
   Начислен НДС
   
                                   51
                                   73
                                 11 800
   Возвращены денежные средства
   
                                   73
                                   76
                                 11 800
   Принят отчет подотчетного лица о возврате
   
   Окончание примера.
   
               2. ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА ПРОДАВЦУ
   
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ (Приложение №!) по
   договору  купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать
   вещь   (товар)  в  собственность  другой  стороне  (покупателю),  а
   покупатель   обязуется  принять  этот  товар  и  уплатить  за  него
   определенную денежную сумму (цену).
       В  случае  существенного нарушения требований к качеству товара
   покупатель  вправе  отказаться от исполнения договора купли-продажи
   и  потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (пункт 2
   статьи   475  ГК  РФ  (Приложение  №!)).  Следовательно,  товар  не
   переходит   в   собственность   нового   лица,   а  возвращается  в
   собственность   продавца   по   причине  частичного  (или  полного)
   расторжения  договора  купли-продажи  на основании статьи 475 ГК РФ
   (Приложение №!).
       Допустим,  на  товар  не  установлен  гарантийный срок или срок
   годности,  однако  покупатель  может выставлять претензию продавцу.
   При   этом   необходимо  учитывать,  что  требования,  связанные  с
   недостатками   товара,   могут  быть  предъявлены  покупателем  при
   условии,   что  недостатки  проданного  товара  были  обнаружены  в
   разумный  срок,  но  в  пределах  двух  лет  со дня передачи товара
   покупателю (пункт 2 статьи 477 ГК РФ (Приложение №!)).
       Таким  образом,  возврат  товара  в  правовом  смысле  является
   отказом   покупателя  от  исполнения  своих  обязательств  в  части
   принятия  этого  товара,  хотя бы этот товар и был ранее фактически
   получен покупателем.
   
       При  возврате некачественного или некомплектного товара проблем
   с  НДС  не  возникает, так как обратной реализации не происходит. В
   связи  с  тем, что не выполнены все условия договора купли-продажи,
   он  частично  или  полностью  расторгается,  а  товар  возвращается
   продавцу.
       Таким  образом,  обе  стороны  оказываются в положении, которое
   существовало до поставки товара.
   
       2.1. ПРОДАВЕЦ ПРИМЕНЯЕТ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
   
       При   возврате   покупателем  некачественного  товара  продавец
   должен уменьшить сумму своих доходов на сумму возращенного товара.
       Однако  необходимо  иметь  в  виду, что доходы, учитываемые при
   расчете  единого  налога  при  применении системы налогообложения в
   виде  ЕНВД,  организация вправе уменьшить только в том случае, если
   была получена оплата от покупателя.
   
       Пример  ?   Из  консультационной  практики  ЗАО .
       Вопрос.
       Как   отразить   в  учете  (налоговом,  бухгалтерском)  возврат
   некачественного   товара  в  2006  году  от  лица,  не  являющегося
   плательщиком НДС?
   
       Ответ.
       В  соответствии  с  Письмами  Минфина РФ от 03 октября 2005года
   №03-04-14/18,  от  30  сентября 2005 года №03-04-11/256, от 14 июля
   2005   года   №03-04-11/162   в  случае  возврата  товара  продавцу
   покупателем,   не   являющимся   налогоплательщиком  НДС,  продавец
   товаров  может  внести соответствующие исправления в счета-фактуры,
   выставленные  при  отгрузке  товаров,  и  произвести  перерасчеты с
   бюджетом по НДС.
       Обращаем  Ваше внимание, что в указанных письмах не уточняется,
   что речь идет о возврате именно некачественных поставок.
       Но  по  полученным  неофициальным  разъяснениям  представителей
   Минфина  РФ  указанные  письма  распространяются  на  случаи, когда
   товар  возвращен  по  основаниям, прописанным в Гражданском кодексе
   РФ.
       Аргументы  Минфина  РФ в указанных письмах сводятся к тому, что
   для    правомерного    применения   налогового   вычета   необходим
   счет-фактура.  Но счета-фактуры могут выставлять только плательщики
   НДС.
       Следовательно,  все условия применения вычета таким поставщиком
   не  могут  быть  соблюдены. Поэтому предлагается следующий механизм
   расчетов    с    таким    налогоплательщиком.    Налогоплательщикам
   рекомендуется  вносить  исправления  в  счета-фактуры, выставленные
   при  отгрузке  товаров, по правилам пункта 29 Постановления №914, и
   производить перерасчеты с бюджетом по НДС.
       Таким  образом, когда по формальным основаниям налогоплательщик
   не   вправе   применить  налоговый  вычет  в  связи  с  отсутствием
   счета-фактуры  (от  лица,  не  являющегося  плательщиком  НДС),  на
   основании  указанных  писем  Минфина РФ предоставляется возможность
   скорректировать  размер  налоговой  базы  на стоимость возвращаемых
   товаров.
       Таким  образом, с учетом положений  указанных писем Минфина РФ,
   при  возврате  товара  продавец  может  внести  исправления в ранее
   выставленный   счет-фактуру   и  подать  уточненную  декларацию  за
   период,  когда была отражена реализация товаров  (См. Письмо ФНС РФ
   от 19 октября 2005 года №ММ-6-03/886@).
       Корректировка   начисленного   НДС   отражается  сторнировочной
   записью  по  дебету  счета  90  <Продажи>,  субсчет  90-3 <Налог на
   добавленную  стоимость>,  в  корреспонденции  с  кредитом  счета 68
   <Расчеты по налогам и сборам>.
       После  30 мая 2006 года в соответствии с Постановлением №914 (в
   редакции   Постановления   №283)   продавцы   ведут  книгу  продаж,
   предназначенную  для  регистрации счетов-фактур, выписанных и (или)
   выставленных  во  всех  случаях,  когда  возникает  обязанность  по
   исчислению  налога  на  добавленную  стоимость,  в  том  числе  при
   отгрузке  (передаче)  товаров  (выполнении  работ, оказании услуг),
   имущественных прав.
       При   необходимости   внесения   изменений   в   книгу   продаж
   регистрация   счета-фактуры  производится  в  дополнительном  листе
   книги  продаж  за  налоговый  период, в котором был зарегистрирован
   счет-фактура  до  внесения в него исправлений. Дополнительные листы
   книги   продаж   являются   ее   неотъемлемой   частью   (пункт  16
   Постановления № 914).
       При  заполнении  дополнительного  листа  книги  продаж в строку
   <Итого>  переносятся  итоговые  данные по соответствующим графам из
   книги  продаж за соответствующий налоговый период (месяц, квартал),
   в  котором  был  зарегистрирован  счет-фактура  до  внесения в него
   исправлений.
       Затем  в  следующей  строке  дополнительного листа книги продаж
   производится   запись   по   счету-фактуре   до   внесения  в  него
   исправлений, подлежащая аннулированию.
       Далее   (в   следующей   строке)   осуществляется   регистрация
   счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.
       Затем  в  строке  <Всего>  подводятся  итоги по соответствующим
   графам   (из   показателей  строки  <Итого>  вычитаются  показатели
   подлежащих   аннулированию   записей   по   счетам-фактурам   и   к
   полученному  результату  прибавляются показатели зарегистрированных
   счетов-фактур с внесенными в них исправлениями).
       Показатели   по   строке   <Всего>  используются  для  внесения
   изменений   в   налоговую   декларацию  по  налогу  на  добавленную
   стоимость  при  обнаружении  в  текущем  налоговом  периоде  ошибок
   (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
   Окончание примера.
   
      2.2. ПОКУПАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
   
       Если   покупатель   за  товар  еще  не  рассчитался,  то  после
   окончательного   расчета   (с  учетом  расчета  суммы  возврата)  в
   расходах  может  быть отражена фактически уплаченная сумма. Если же
   покупатель,  применяющий  систему  налогообложения в виде ЕНВД, уже
   рассчитался  за товар, то возврат товара может быть отражен методом
   красного сторно.
   
       Пример ?
       Организация-покупатель   ООО  <Торговля>,  применяющая  систему
   налогообложения   в   виде   ЕНВД,   приобрела  товар  по  договору
   купли-продажи  на  сумму  11  800  рублей  (в  том  числе НДС 1 800
   рублей).
       27  мая  организация-покупатель ООО <Торговля> возвращает часть
   качественного  товара  (на  сумму  5  000  рублей,  с  учетом  НДС)
   организации-продавцу,    которая   находится   на   общей   системе
   налогообложения.
       Отражение   в   учете  продавца  ООО  <Торговля>  операций,  по
   возврату качественного товара:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   41
                                   60
                                 10 000
   Получен товар от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                  1 800
   Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом товара
   
                                   41
                                   19
                                  1 800
   Включена  в  фактические затраты, связанные с приобретением товара,
   сумма НДС, предъявленная продавцом товара
   
                                   60
                                   51
                                 11 800
   Оплачен товар
   
   Возврат качественного товара продавцу
   
                                  76-2
                                   41
                                  5 000
   Выставлена претензия продавцу товара
   
                                   002
   ___________________________________________________________________
                                  5 000
   Принят на забалансовый учет качественный товар
   
   ___________________________________________________________________
                                   002
                                  5 000
   Списан с забалансового счета товар, переданный продавцу
   
                                   51
                                  76-2
                                  5 000
   Поступили денежные средства от продавца за качественный товар
   
       Окончание примера.
   
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  возврата товаров и
   вопросами  по  системе  налогообложения  в  виде  единого налога на
   вмененный  доход,  Вы  можете  ознакомиться  в  книгах  авторов ЗАО
   <ВКR-Интерком-Аудит>:  <Возврат  товаров.  Брак.  Ремонт> и <Единый
   налог на вмененный доход>.
   
   


Главная страница