Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗМОЖНО ЛИ ЗАТРАТЫ НА ОБРЕМЕНЕНИЕ (ТРАНСПОРТНАЯ РАЗВЯЗКА ТР) ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, И НДС, ОТНОСЯЩИЙСЯ К РАСХОДАМ НА ТР, ПОСТАВИТЬ К ВЫЧЕТУ ПОСЛЕ ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА (МНОГОФУНКЦИОНАЛЬНОГО ЦЕНТРА МФЦ)? (ДЛЯ ООО "С")

Главная страница


      Вопросы:

       Возможно  ли  затраты  на  обременение (транспортная развязка Ц
   ТР)  включить  в  расходы,  уменьшающие  налогооблагаемую  базу  по
   налогу  на  прибыль, и НДС, относящийся к расходам на ТР, поставить
   к   вычету   после   ввода   в   эксплуатацию   основного  средства
   (многофункционального центра - МФЦ)? (для ООО "С").

       Возможно  ли учесть затраты, произведенные на строительство ТР,
   при  формировании налоговой базы по налогу на прибыль и поставить к
   вычету  НДС  по ТР в рамках договора уступки прав на строительство?
   (для ОАО "Г").

       Возможно  ли  затраты,  произведенные  на  строительство  ТР  и
   оставшиеся  в  балансе  в  виде  убытков  после  сдачи ТР на баланс
   обслуживающей  организации  (то  есть произведя расчеты с городской
   администрацией),   учесть при формировании налоговой базы по налогу
   на   прибыль  и  поставить  к  вычету  НДС,  относящийся  к  данным
   затратам? (для ОАО "Г").

       Какими  системными  проводками  оформляется  в  бухгалтерском и
   налоговом   учете   передача   объектов   городской   администрации
   (обременение)  и  соинвесторам  (профинансированное  и  построенное
   основное средство)? (для ОАО "Г").

       Просим  проанализировать  алгоритм  расчета  налоговой  базы по
   налогу  на  прибыль  и расчетам по НДС по договору уступки права на
   строительство   административно-жилого   комплекса   -   АКЖК   (по
   прилагаемому   расчету)  и  предложить  систему  проводок  в  части
   оформления операций по названному договору.

   Ответ.

       1. Возможно ли затраты на обременение (транспортная развязка Ц
   ТР) включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по
   налогу на прибыль, и НДС, относящийся к расходам на ТР, поставить
   к вычету после ввода в эксплуатацию основного средства
   (многофункционального центра - МФЦ)? (для ООО "С").
       Расходами    в   целях   налогообложения   прибыли   признаются
   обоснованные     и     документально     подтвержденные    затраты,
   осуществленные  (понесенные)  налогоплательщиком. Под обоснованными
   расходами   понимаются  экономически  оправданные  затраты,  оценка
   которых  выражена  в  денежной форме. При этом расходами признаются
   любые  затраты  при  условии, что они произведены для осуществления
   деятельности,  направленной  на  получение  дохода.  Данное условие
   отражено в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
       Исходя  из  этого,  существует большая вероятность, что затраты
   на   обременение   налоговые   органы   не   разрешат   учесть  при
   налогообложении     прибыли,     ссылаясь    на    необоснованность
   произведенных  затрат.  Они  могут заявить, что в отличие от затрат
   на  строительство  объекта, который впоследствии будет принадлежать
   организации    (ООО   "С"),   затраты,   связанные   строительством
   (финансированием   строительства)   объекта,  подлежащего  передаче
   городу, нельзя признать направленными на получение дохода.
       Таким  образом,  при  отнесении  данных  затрат  на  уменьшение
   налоговой  базы по налогу на прибыль ООО "С" несет налоговые риски.
   Налоговые  риски возникнут и в том случае, если ООО "С" включит эти
   затраты  в  первоначальную  стоимость объекта (многофункционального
   центра).
       В  соответствие  с  пунктом  1 статьи 257 Налогового кодекса РФ
   (далее  -  НК  РФ)   первоначальная  стоимость  основного  средства
   определяется  как  сумма  расходов на его приобретение, сооружение,
   изготовление,  доставку  и  доведение  до  состояния, в котором оно
   пригодно для использования, за исключением НДС.
       Буквальная  трактовка  данного  пункта позволяет сделать вывод,
   что  все  расходы,  связанные  с  сооружением  основного  средства,
   включаются   в   первоначальную   стоимость   объекта  и  уменьшают
   налогооблагаемую  прибыль  через амортизационные отчисления. Однако
   не  стоит  забывать,  что  в  рассматриваемом  случае  строятся два
   объекта,  один  из  которых  передается  городской администрации. И
   включение  стоимости  одного  объекта  (расходы по строительству) в
   стоимость  другого  объекта  для целей налогообложения противоречит
   законодательству.
       Поскольку   в  Налоговом  кодексе  РФ  прямо  не  сказано,  что
   стоимость  одного  объекта  нельзя относить на увеличение стоимости
   другого  объекта,  обратимся к нормативным документам, регулирующим
   ведение  бухгалтерского  учета  (п.  1  ст.  11 НК РФ). Из ПБУ 6/01
   "Учет  основных  средств" следует, что каждый объект (актив) должен
   учитываться  отдельно.  Два  или  несколько  предметов  могут  быть
   учтены  как  один  объект  основного  средства только в том случае,
   если   инвентарным   объектом   является   комплекс   конструктивно
   сочлененных  предметов.  И  при этом предметы смонтированы на одном
   фундаменте   и  могут  выполнять  свои  функции  только  в  составе
   комплекса,  а не самостоятельно. Более того, речь идет о предметах,
   остающихся  в  собственности  организации, а не подлежащих передаче
   на сторону, как это будет происходить в рассматриваемой ситуации.
       Дополнительным   аргументом   является   тот   факт,  что  даже
   титульные   (временные)  сооружения,  сооружаемые  при  капитальном
   строительстве,  не  должны  сразу  же  включаться в основной объект
   строительства  (несмотря  на  то,  что они создаются специально для
   строительства  и  в  соответствие  с  нормативными  документами  на
   законном   основании   включаются   в  сметную  стоимость).  Данные
   сооружения  сначала  отражаются  как отдельные основные средства, и
   затем   исчисляемая  по  ним  амортизация  включается  в  стоимость
   строящегося  объекта  (п.  3.1.8  Положения по бухгалтерскому учету
   долгосрочных  инвестиций,  утвержденного  Письмом Минфина России от
   30 декабря 1993 г. № 160).
       Таким  образом,  если  ООО  "С"  при формировании стоимости МФЦ
   учтет  затраты на обременение, ему следует быть готовым к тому, что
   свою  позицию  придется  отстаивать  в суде. Предсказать исход дела
   при  этом  не представляется возможным, так как судебные решения по
   подобной проблеме выявлены не были.
       2.  Возможно  ли учесть затраты, произведенные на строительство
   ТР,  при  формировании  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  и
   поставить  к  вычету  НДС  по  ТР в рамках договора уступки прав на
   строительство? (для ОАО "Г").
       Как  уже было отмечено выше, расходами признаются любые затраты
   при  условии,  что  они произведены для осуществления деятельности,
   направленной на получение дохода.
       Доходом в данном случае будет считаться доход, полученный ОАО
   "Г" от уступки прав на строительство. Таким образом, у организации
   есть шансы доказать, что затраты, произведенные ОАО "Г" на
   строительство ТР, относятся к расходам, произведенным для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   Вместе с тем, отмечаем, что официальных разъяснений Минфина и ФНС
   по данному вопросу на сегодняшний день не существует, поэтому
   предсказать, как поведут себя в этой ситуации проверяющие органы,
   не представляется возможным. Как уже было отмечено нами в
   предыдущих письменных консультациях для ОАО "Г" налоговые риски
   совсем исключить нельзя. Что касается арбитражной практики, то по
   рассматриваемому вопросу она еще не сложилась, поэтому позицию
   судей также нельзя предсказать.
       В соответствие с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ для
   целей налогообложения прибыли доход от реализации имущественных
   прав уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав и
   на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Под
   ценой приобретения имущественного права и расходами, связанными с
   их приобретением и реализацией, на наш взгляд, можно рассматривать
   затраты, осуществленные ОАО "Г" на момент уступки права на
   строительство объекта.
       В конечном итоге в налоговую базу по налогу на прибыль
   фактически попадет только стоимость самой уступки, так как
   остальные составляющие договора (в частности, затраты на ТР)
   уменьшат сумму дохода, полученную от уступки (общую цену
   договора).
       Что касается "входного" НДС по расходам на ТР, то поскольку
   ОАО "Г" при уступке прав на строительство будет исчислять НДС с
   полной стоимости реализованного имущественного права, то сумму НДС
   организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2
   ст. 171 НК РФ. Ведь в данном случае расходы на ТР будут считаться
   произведенными для осуществления операций, признаваемых объектами
   налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

       3. Возможно ли затраты, произведенные на строительство ТР и
   оставшиеся в балансе в виде убытков после сдачи ТР на баланс
   обслуживающей организации (то есть произведя расчеты с городской
   администрацией), учесть при формировании налоговой базы по налогу
   на прибыль и поставить к вычету НДС, относящийся к данным
   затратам? (для ОАО "Г").
       Как  уже было отмечено выше, расходами в соответствие с пунктом
   1   статьи  252  НК  РФ  признаются  обоснованные  и  документально
   подтвержденные       затраты,      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком.    Под   обоснованными   расходами   понимаются
   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых  выражена  в
   денежной  форме.  При  этом  расходами признаются любые затраты при
   условии,   что  они  произведены  для  осуществления  деятельности,
   направленной на получение дохода.
       По   нашему   мнению,  указанные  затраты  не  могут  уменьшать
   налоговую   базу  по  налогу  прибыль,  так  как  они  не  отвечают
   вышеуказанному  условию  (затраты  экономически  не  оправданы и не
   направлены  на  получение  дохода).  Таким  образом, включив данные
   затраты  в  расходы,  уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ОАО "Г"
   несет  высокие  налоговые риски, связанные с исключением налоговыми
   органами расходов из расчета налогооблагаемой прибыли.
       Что касается налога на добавленную стоимость, то право на
   вычет по НДС возникает у налогоплательщика только в том случае,
   если расходы произведены для осуществления операций, признаваемых
   объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (подп.
   1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В данной ситуации нельзя утверждать, что
   расходы на ТР (которые не включены в стоимость договора по уступке
   права на строительство и, соответственно, не компенсируются
   контрагентом) произведены для осуществления операций, признаваемых
   объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
   Соответственно, и права на вычет НДС у ОАО "Г" не возникает.

       4. Какими системными проводками оформляется в бухгалтерском и
   налоговом учете передача объектов городской администрации
   (обременение) и соинвесторам (профинансированное и построенное
   основное средство)? (для ОАО "Г").

       Из пояснений, предоставленных Вами в ходе телефонного
   разговора, следовало, что объект в виде ТР будет достраивать ОАО
   "Г", который возместит себе большую часть расходов посредством
   заключения договора уступки права на строительство. Цена данного
   договора будет содержать в себе сумму затрат, произведенных ОАО
   "Г" на строительство ТР. Непосредственно сам объект будет передан
   городской администрации Г -ом.
       При уступке права на строительство в бухгалтерском учете ОАО
   "Г" будут следующие записи:
   1. Отражена уступка прав (реализация имущественных прав)
   Дебет 76 (62) Кредит 91 - на общую стоимость договора
   2. Начислен НДС со стоимости переданного имущественного права
   Дебет 91    Кредит 68 - на сумму налога на добавленную стоимость
   3. Далее следует отразить сумму затрат, связанных с уступкой права
       Дебет 91    Кредит 08 - на сумму затрат по ТР (которая
   подлежит возмещению контрагентом)
   4. Отражен финансовый результат от операции:
   Дебет 91    Кредит 99.

       Из приведенных бухгалтерских записей видно, что затраты по ТР
   переданы контрагенту, соответственно, при передаче законченного
   строительством объекта ТР городской администрации операцию по
   передаче объекта представляется возможным провести в бухгалтерском
   учете с использованием только забалансовых счетов.
       Соответственно, для этих целей следует ввести специальный
   забалансовый счет с произвольным трехзначным номером. По
   завершению строительства ТР, когда будет известна общая сумма
   затрат, связанных со строительством данного объекта, данную сумму
   отразить по дебету забалансового счета. Соответственно, при
   передаче ТР городу эту сумму следует отразить по кредиту.
       Необходимость отражения данных записей вызвана тем, что в
   соответствие положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г.
   № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" любая хозяйственная операция
   должна быть отражена в бухгалтерском учете. Таким образом, во
   избежание нарушения законодательства, мы рекомендуем отражение в
   бухгалтерском учете (на забалансовом счете) операции по передаче
   объекта ТР городской администрации.

       5. Просим проанализировать алгоритм расчета налоговой базы по
   налогу на прибыль и расчетам по НДС по договору уступки права на
   строительство административно-жилого комплекса - АКЖК (по
   прилагаемому расчету) и предложить систему проводок в части
   оформления операций по названному договору.

   Представленный расчет налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль
   (при допущении, что правомерность списания расходов на АКЖК и ТР
   Вы готовы в случае необходимости отстаивать в суде) по нашему
   мнению, составлен правильно.







Главная страница