Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ВОЗМОЖНО ЛИ ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА? ВОЗМОЖНО ЛИ ВЫДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ИЗ ОДНОГО ИНВЕНТАРНОГО ОБЪЕКТА В НЕСКОЛЬКО И ИХ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ В ДАЛЬНЕЙШЕМ? КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ВОЗМОЖНЫ В СЛУЧАЕ ПЕРЕИМЕНОВАНИЯ И ВЫДЕЛЕНИЯ?

Главная страница


                                 Вопрос №2517
   
   12.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Основные средства.
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную  стоимость.   Налог на прибыль
   организаций.
   Отрасль: Производство в металлургии.
   
   Ситуация:  При  принятии к учету основных средств организацией было
   неправильно  указано  их  наименование  в актах приемки-передачи по
   форме  №  ОС-1  и регистрах бухгалтерского и налогового учета, не в
   соответствии   с   техническим   паспортом   или  иной  технической
   документацией.
   Также  отдельные  объекты  основных  средств  были  сгруппированы и
   учтены   как   один   инвентарный  объект.  Например,  объект  "Цех
   графитации",  включающий  в  себя  как  здания  и сооружения, так и
   машины и оборудования.
   
   
   Вопрос: Возможно ли переименование объекта основного средства?
   Возможно  ли  выделение  объектов  из одного инвентарного объекта в
   несколько и их раздельный учет в дальнейшем?
   Какие  налоговые  последствия  возможны  в  случае переименования и
   выделения?
   
   
   Ответ:  В  соответствии  с  п.  4 Положения по бухгалтерскому учету
   "Учет   основных  средств"  ПБУ  6/01,  утв.  Приказом  Минфина  от
   30.03.2001  №  26н  актив принимается организацией к бухгалтерскому
   учету  в  качестве  основных средств, если одновременно выполняются
   следующие условия:
   а)  объект предназначен для использования в производстве продукции,
   при  выполнении  работ  или оказании услуг, для управленческих нужд
   организации  либо  для  предоставления  организацией  за  плату  во
   временное владение и пользование или во временное пользование;
   б)  объект  предназначен  для  использования  в течение длительного
   времени,   т.е.  срока  продолжительностью  свыше  12  месяцев  или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
   в)  организация  не  предполагает  последующую  перепродажу данного
   объекта;
   г)  объект  способен  приносить  организации  экономические  выгоды
   (доход) в будущем.
   В  соответствии  с  п.  5  ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:
   здания,  сооружения,  рабочие  и  силовые  машины  и  оборудование,
   измерительные  и  регулирующие приборы и устройства, вычислительная
   техника,  транспортные  средства,  инструмент,  производственный  и
   хозяйственный  инвентарь  и принадлежности, рабочий, продуктивный и
   племенной  скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
   и  прочие соответствующие объекты. При этом единицей бухгалтерского
   учета  основных  средств  является  инвентарный объект. Инвентарным
   объектом    основных    средств    признается   объект   со   всеми
   приспособлениями  и  принадлежностями  или  отдельный конструктивно
   обособленный  предмет,  предназначенный для выполнения определенных
   самостоятельных    функций,    или    же    обособленный   комплекс
   конструктивно  сочлененных  предметов,  представляющих собой единое
   целое   и   предназначенный  для  выполнения  определенной  работы.
   Комплекс   конструктивно  сочлененных  предметов  -  это  один  или
   несколько  предметов  одного  или разного назначения, имеющие общие
   приспособления  и  принадлежности, общее управление, смонтированные
   на  одном  фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс
   предмет  может выполнять свои функции только в составе комплекса, а
   не  самостоятельно.  Схожие  требования  к  учету  основных средств
   предъявлялись   в  ранее  действовавшем  ПБУ  6/97  (утв.  Приказом
   Минфина от 03.09.1997 № 65н).
   В  рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете Вашей организации
   числится  единый  объект  -  цех  графитации.  При  этом фактически
   данный  объект представляет собой комплекс состоящий из помещения и
   оборудования   расположенного   в   данном   помещении.  Необходимо
   отметить,  что здание и оборудование, числящиеся в учете как единый
   инвентарный  объект,  выполняют  отдельные самостоятельные функции.
   Исходя  их  этого, на наш взгляд, изначально учет данного имущества
   как   единого   объекта   является   некорректным  с  точки  зрения
   бухгалтерского учета.
   При  этом необходимо привести бухгалтерский учет основных средств в
   соответствие   с   требованиями  законодательства.  В  этом  случае
   выделение     из    одного    инвентарного    объекта    нескольких
   самостоятельных   будет   производиться   не   как  самостоятельная
   операция,  а  как  исправление  ошибок  прошлых лет, допущенных при
   оприходовании  основного  средства.  Для  этого считаем необходимым
   иметь  документы  (техническую документацию, акты приемки-передачи,
   накладные,  договора  и  пр.),  на  основании которых можно сделать
   вывод  о  том,  что  инвентарный  объект "Цех гравитации"  в момент
   приобретения  (строительства)  состоял  не  только  из здания, но и
   включал  в  себя  находящееся  в  нем  оборудование. При этом может
   возникнуть следующая ситуация:
   1)	такие документы имеются у организации
   При   наличии   документов   необходимо   провести   исправления  в
   бухгалтерском  учете.  На  основании  данных  имеющихся  документов
   формируется  первоначальная стоимость каждого инвентарного объекта,
   устанавливается    срок    полезного   использования,   начисляется
   амортизация    (которая    должна    быть   начислена   с   момента
   приобретения).  В случае выявления разницы в части ранее признанных
   расходов  по  начислению  амортизации и вновь исчисленными суммами,
   возникшие  отклонения должны учитываться на сч. 91 "Прочие доходы и
   расходы"  (как доходы или расходы прошлых лет выявленных в отчетном
   периоде).
   В  части  налогового  учета  необходимо учитывать, что некорректное
   отражение  в  учете  основного  средства  как  единого инвентарного
   объекта,  скорее  всего,  повлияло на сумму начисления амортизации,
   а, следовательно, и на размер налоговой базы.
   В  соответствии  со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений)
   в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся  к  прошлым  налоговым
   (отчетным)   периодам,   в  текущем  налоговом  (отчетном)  периоде
   перерасчет  налоговой базы и суммы налога производится за период, в
   котором были совершены указанные ошибки (искажения).
   Если   в   результате   пересчета   амортизации  будет  установлено
   завышение  налоговой  базы,  ст.  то в соответствии со ст. 81 НК РФ
   организация  имеет  право подать уточненные деклараций по налогу на
   прибыль, откорректировав налоговую базу прошлых периодов.
   
   Если  в  результате пересчета будет установлено занижение налоговой
   базы прошлых периодов, то необходимо учитывать следующее.
   Согласно  п.  10  ст.  250  НК РФ доходы прошлых лет, выявленного в
   отчетном  (налоговом) периоде являются внереализационными доходами.
   При  этом  согласно  пп.  6  ст.  271  НК РФ датой признания дохода
   прошлых  лет  в  налоговом  учете  является  дата  выявления дохода
   (получения  и  (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие
   дохода).  Исходя из этого, можно говорить о том, что в общих нормах
   Налогового  Кодекса  (ст.  54  и  81 НК РФ) содержится требование о
   пересчете   налоговой   базы   прошлых  периодов  и  предоставлении
   уточненных  налоговых деклараций, при этом специальная норма статьи
   271  НК  РФ  указывает на возможность учета такого дохода в периоде
   выявления.  По  данному  вопросу  существует судебная практика, при
   этом  суды  при  решении данного вопроса занимают разную позицию. В
   одних  судебных  решениях  признается  право  на отражение дохода в
   текущем   периоде   без   корректировки   налоговой   базы  периода
   совершения  ошибки  (Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от 18
   августа  2006  г. по делу N А39-8428/2005-579/10, Постановление ФАС
   Московского   округа   от   25,  26  декабря  2006  г.  по  делу  N
   КА-А40/12024-06,  Постановление  ФАС Центрального округа от 1 июня,
   25  мая  2006  г.  по  делу  N  А08-709/05-21).  В  других решениях
   указывается  что "если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде
   доходам   прошлых   лет   не  представляется  возможным  определить
   конкретный   период  совершения  ошибок  (искажений)  в  исчислении
   налоговой   базы,   то   указанные   доходы  отражаются  в  составе
   внереализационных   доходов,   то   есть  корректируются  налоговые
   обязательства   отчетного   периода,   в  котором  выявлены  ошибки
   (искажения).  В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений)
   в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся  к  прошлым  налоговым
   периодам,    возможно    определить    период   совершения   ошибок
   (искажений),   перерасчет  налоговых  обязательств  производится  в
   периоде   совершения   ошибки   (искажения)   согласно   статье  54
   Налогового   кодекса   Российской  Федерации."  (Постановлении  ФАС
   Западно-Сибирского   округа   от  31  января  2007  г.  по  делу  N
   Ф04-9471/2006(30703-А70-15)).
   Исходя  из этого, организация самостоятельно должна принять решение
   о  предоставлении  уточненных  налоговых  деклараций  по  налогу на
   прибыль  и  корректировке  налоговой  базы прошлых периодов либо об
   учете выявленного дохода в текущем периоде.
   
   2)	документы не сохранились
   В  случае, если документы на приобретения объектов основных средств
   не  сохранились,  необходимо  учитывать  следующее.  На сегодняшний
   момент   в   учете   организации  имеется  основное  средство  "Цех
   графитации".  Налоговыми  органами,  скорее  всего,  данный  объект
   будет  рассматриваться  как  непосредственно здание или сооружение.
   При  этом имеющееся в здании оборудование будет рассматриваться как
   отдельное  основное  средство,  находящееся  в  организации,  но не
   числящееся  в  учете.  Такое  имущество  выявляется  при проведении
   инвентаризации.  В  соответствии  с  пп.  20 ст. 250 НК РФ доходы в
   виде  стоимости  излишков  материально-производственных  запасов  и
   прочего  имущества,  которые  выявлены в результате инвентаризации,
   признаются  внереализационными доходами. Таким образом, организация
   обязана   отразить  внереализационный  доход  (исходя  из  рыночной
   стоимости оборудования) и заплатить с него налог на прибыль.
   
   Кроме  того,  вопрос  о формировании первоначальной стоимости таких
   объектов  является  достаточно  спорным.  В соответствии с п. 1 ст.
   257  НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется
   как  сумма  расходов на его приобретение (а в случае, если основное
   средство  получено  налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
   которую  оценено  такое  имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК
   РФ),  сооружение,  изготовление, доставку и доведение до состояния,
   в  котором  оно  пригодно  для  использования, за исключением НДС и
   акцизов,  кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Поскольку в ст. 250
   НК   РФ   случаи  получения  излишков  прочего  имущества,  которое
   выявлено    в   результате   инвентаризации,   выделены   в   целях
   налогообложения     прибыли     в     отдельный    вид    получения
   налогооблагаемого  дохода  (п. 20 ст. 250 Кодекса), то под действие
   п. 8 ст. 250 НК РФ такие случаи не подпадают.
   Таким  образом,  учитывая  нормы  ст. 257 НК РФ, в случае выявления
   при   инвентаризации   излишков   основных   средств,   расходы  на
   приобретение  которых отсутствуют, стоимость таких основных средств
   в целях налогообложения прибыли признается равной нулю.
   Тем  не  менее  на  сегодняшний момент существует Письмо Минфина от
   20.06.2005  г.  N 03-03-04/1/7 в соответствии с которым разрешается
   формировать   первоначальную   стоимость  выявленных  в  результате
   инвентаризации   излишков   основных  средств  исходя  их  рыночной
   стоимости   такого  имущества.  Однако  будут  ли  учитывать  такую
   позицию  Минфина  налоговые органы при проведении проверок остается
   неясным.  Кроме того, учитывая то, что в неофициальных разъяснениях
   налоговые   органы   не   признают   такой   порядок   формирования
   первоначальной  стоимости  основных  средств соответствующим нормам
   НК   РФ,   такую   позицию   организации,  скорее  всего,  придется
   отстаивать  в  суде. Необходимо отметить, что на сегодняшний момент
   существует   судебная   практика   по   данному  вопросу  в  пользу
   налогоплательщика    -    см.,    например,    Постановление    ФАС
   Восточно-Сибирского  округа от 16.04.2007 № А33-8921/06-Ф02-1794/07
   по делу N А33-8921/06.
   
   В    аналогичном    порядке   должен   рассматриваться   вопрос   о
   переименовании  основного  средства. Если в организации сохранились
   документы   на   приобретение   данного   оборудования   (договора,
   накладные,   акты,  техническая  документация  и  пр.),  исходя  из
   которых  четко  прослеживается, что приобретенное основное средство
   некорректно  отражено  в бухгалтерском и налоговом учете под другим
   наименованием,  то  такое  переименование будет квалифицировано как
   исправление  ошибок  прошлых периодов. Корректировки бухгалтерского
   и  налогового учета будут проводиться в аналогичном описанному выше
   порядке.
   Если  же  организация  не  располагает на сегодняшний момент такими
   документами,  то переименование объекта основных средств может быть
   квалифицировано  налоговыми  органами  как недостача одного объекта
   основных  средств  и  излишки  другого.  При этом в виду отсутствия
   виновных  в  недостаче  лиц  остаточная  стоимость переименованного
   объекта основных средств не будет учитываться налоговом учете.
   Кроме  того, при списании основного средства может быть предъявлено
   требование   о  восстановлении  ранее  принятого  к  вычету  НДС  с
   остаточной  стоимости  (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.09.2004 N
   24-11/58949).  Необходимо отметить, что вопрос о восстановлении НДС
   является    спорным.   Судебная   практика   по   данному   вопросу
   складывается  в  пользу  налогоплательщика  (ранее  принятый НДС не
   подлежит   восстановлению)   -  см.,  например,  Постановление  ФАС
   Восточно-Сибирского  округа  от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07
   по  делу N А33-8478/06, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
   от    05.04.2007    N   Ф04-2020/2007(33133-А27-31)   по   делу   N
   А27-12731/2006-6,    Постановление   ФАС   Уральского   округа   от
   26.04.2007  N  Ф09-2970/07-С2 по делу N А07-22811/06, Постановление
   ФАС  Центрального округа от 16.02.2006 по делу N А54-2798/2005-С18,
   Постановление  ФАС  Московского  округа от 20.07.2007, 27.07.2007 N
   КА-А40/6508-07 по делу N А40-53981/06-117-338.
   Однако  встречаются  судебные  решения,  в которых суд поддерживает
   позицию   налоговых   органов   -   например,   Постановление   ФАС
   Центрального округа от 19.05.2006 по делу N А48-6754/05-2.
   При  этом  основное  средство  с  новым  наименованием  может  быть
   квалифицировано  как  выявленные при инвентаризации излишки. Вопрос
   о  формировании  первоначальной стоимости таких объектов рассмотрен
   выше.
   
   


Главная страница