Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗНИКАЕТ ЛИ НДС К УПЛАТЕ У ООО "С" НА 2 ЭТАПЕ И 4 ЭТАПЕ УЧИТЫВАЯ ТО...

Главная страница


      19.04.2006
   "Сделки с недвижимостью"
   Налог регулирование 500 "Налог на добавленную стоимость"; "Налог
   на прибыль"
   Отрасль 661 "Недвижимость"

       1 этап.
       ООО  "С  "  входит членом в Некоммерческое партнерство, которое
   занимается  строительством  коттеджей, и вносит целевые взносы  под
   получение впоследствии за них некоторое количество коттеджей.
       2 этап.
       ООО   "С"   под   предстоящее   получение  коттеджей  заключает
   предварительные    договоры    купли-продажи   их   (коттеджей)   с
   физическими  лицами,  получая  при  этом  аванс  в  размере  100  %
   окончательной стоимости.
       3 этап.
       На   стадии  незавершенного  строительства  коттеджей  ООО  "С"
   выходит  из  Некоммерческого партнерства. При этом ему возвращается
   его  целевой  взнос,  но не деньгами, а имуществом Ц незавершенными
   строительством  домами,  равными  по стоимости его целевому взносу,
   по  акту  передачи  имущества  с его регистрацией в Регистрационной
   палате.
       4 этап.
       ООО  "С"  регистрирует  право  собственности  на  незавершенные
   строительством дома.
       5 этап.
       ООО   "С"   заключает   договоры   купли-продажи  незавершенных
   строительством  домов  с  физическими  лицами, оформляет передачу и
   регистрирует    право    собственности   на   них   на   физических
   лиц-покупателей.

       Вопросы:
       Возникает  ли  НДС  к  уплате  у  ООО "С" на 2 этапе и 4 этапе,
   учитывая  то,  что  речь  идет о незавершенных строительством жилых
   домах?
       При  расчете  налога  на прибыль на 5 этапе, как рассчитывается
   облагаемая   база:   как   дельта  между  продажной   и  балансовой
   стоимостью  или  как вся продажная      стоимость, учитывая то, что
   продаваемая  "незавершенка"  не  покупалась, а приобреталась другим
   способом?



       Наше мнение сводится к следующему.

       Ответ 1.
       Согласно  п.1 ст. 429 ГК РФ предварительный договор заключается
   с   целью   заключить  договор  в  будущем  о  передаче  имущества,
   выполнении   работ   или   оказании  услуг  (основной  договор)  на
   условиях, предусмотренных предварительным договором.
       Предварительный  договор  должен содержать условия, позволяющие
   установить  предмет,  а также другие существенные условия основного
   договора.  Также,  в  нем  необходимо предусмотреть срок, в который
   стороны обязуются заключить основной договор.
       Таким  образом,  предварительный договор влечет возникновение у
   сторон   юридических   обязательств.  Его  предметом  выступает  не
   передача   имущества,   выполнение  работ  или  оказание  услуг,  а
   заключение  другого,  основного  договора, в вашем случае, договора
   купли-продажи  коттеджей.  При этом, сам предварительный договор не
   предполагает   возмездность,  в  отличие  от  заключения  основного
   договора.
       Исходя,   из  вышесказанного,  если  предварительным  договором
   предусматривается  внесение  100%  аванса,  то такие поступления не
   могут  рассматриваться  как  операции не подлежащие (освобождаемые)
   от  налогообложения  согласно  пп.22,  пп.23 п.3 ст. 149 НК РФ. Так
   как,  данной статье устанавливается освобождение от налогообложения
   НДС  только для операций по реализации жилых домов, жилых помещений
   долей  в  них,  а  также передача доли в праве на общее имущество в
   многоквартирном доме при реализации квартир.
       При  этом  реализацией  товаров,  работ  или  услуг  признается
   соответственно  передача  на  возмездной  основе (в том числе обмен
   товарами,  работами  или  услугами)  права собственности на товары,
   результаты   выполненных   работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   возмездное  оказание  услуг  одним лицом другому лицу, а в случаях,
   предусмотренных  НК  РФ,  передача  права  собственности на товары,
   результаты   выполненных   работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   оказание  услуг  одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе
   согласно п. 1 ст. 39 НК РФ.
       Следовательно,   поступление   аванса   от  физических  лиц  по
   предварительному  договору могут рассматриваться как облагаемые НДС
   операции.

       Кроме  того, в вашей ситуации описывается, что физическим лицам
   продается   не   готовый  объект,  а  незавершенные  строительством
   коттеджи,  полученные  при  выходе  из некоммерческого партнерства.
   Согласно    Главы   21   НК   РФ,   на   реализацию   незавершенных
   строительством  объектов  (квартир, жилых помещений, домов, долей в
   них) освобождение по уплате НДС не предусмотрено.
       Следовательно,    операции    по    реализации    незавершенных
   строительством   коттеджей,   принадлежащие   ООО   "С"   на  праве
   собственности,   подлежат   налогообложению   в   общеустановленном
   порядке согласно пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ.


       Ответ 2.
       Пунктом  3  ст.  8 Федерального Закона № 7-ФЗ от 12.01.96 г. "О
   некоммерческих   организациях"   членам  партнерства  предоставлено
   право,  "получать  при  выходе из некоммерческого партнерства часть
   его  имущества  или  стоимость этого имущества в пределах стоимости
   имущества,  переданного  членами  некоммерческого партнерства в его
   собственность,   за   исключением   членских  взносов,  в  порядке,
   предусмотренном    учредительными    документами    некоммерческого
   партнерства",  если  иное  не  установлено  федеральным законом или
   учредительными документами некоммерческого партнерства.
       Особенность  некоммерческого партнерства состоит в том, что его
   члены   сохраняют   права  на  имущество  организации.  При  выходе
   участника  имущество,  переданное  партнерству  в собственность при
   его  учреждении,  подлежит  возврату вышедшему участнику, если иное
   не   предусмотрено   учредительными   документами.   Имущество  же,
   составляющее членские взносы участников, возврату не подлежат.
       Таким  образом, полученные незавершенные строительством объекты
   оцениваются  по стоимости равной стоимости имущества, переданного в
   собственность  некоммерческого  партнерства. Согласно ст. 130 ГК РФ
   деньги  являются  движимым имуществом. Следовательно, при выходе из
   некоммерческого  партнерства  по  согласованию  участников  ООО "С"
   получает  "незавершенку"  по стоимости переданных денежных средств,
   за   исключением   членских   взносов,  которая  и  будет  являться
   стоимостью   приобретения   (создания)   имущества   как   в  целях
   бухгалтерского, так и в целях налогового учета.

       Таким   образом,   при   дальнейшей   реализации  незавершенных
   строительством  коттеджей, доходы будут включаться в состав доходов
   от   обычных   видов   деятельности   и   определяться  в  порядке,
   установленном  ст.  249  НК  РФ.  Вместе с тем, ООО "С" имеет право
   уменьшить  доходы от реализации "незавершенки" на цену приобретения
   (создания)  этого  имущества  в  соответствии с пп.2 п.1 ст. 268 НК
   РФ.   Порядок   определения   стоимости   приобретения   (создания)
   "незавершенки" мы указали выше.
   Исходя из вышесказанного, объектом налогообложения по налогу на
   прибыль согласно ст. 247 НК РФ будет являться прибыль,
   образующаяся от доходов (ст. 249 НК РФ), уменьшенных на величину
   расходов (ст.268 НК РФ).


   19.04.06
   Тип 1: экспорт товаров и услуг 414:
   Тип 2: налог на добавленную стоимость 500;
   Тип 3: почтовая связь 685

       Вопрос:
       Как мы уже указывали,
       ФГУП  до  2006  года  производило  расчет  НДС по приобретенным
   товарам  (работам,  услугам),  приходящимся  на экспортно-импортные
   операции  (сопровождение  грузов),  по  удельному  весу  оплаченных
   работ   по   ставке  НДС  0  процентов  к  общей  сумме  оплаченной
   реализации  за  данный  месяц,  умноженное на оплаченные обороты по
   Кредиту  счета  19.  То  есть  в расчет принимались книги покупок и
   книги  продаж  за  минусом  авансовых платежей и операций по аренде
   госимущества.
       (Вести  раздельный  учет не представляется возможным. Например:
   на  одной  автомашине  везут  груз  до места отправления (аэропорт,
   ж/д), облагаемый НДС по ставкам 18% и 0%.)"
       В  связи  с  тем,  что  НК  РФ не устанавливает порядок ведения
   раздельного учета, просим Вам указать:
       1.  как  правильно должен быть закреплен указанный нами порядок
   в учетной политике на 2005 год:
       А)  являются  ли  достаточными формулировки, приведенные ниже в
   качестве  аргументов  для ведения применяемого нами порядка ведения
   раздельного   учета   в   2005   году   или  необходимо  закреплять
   применяемый нами порядок более подробно.
       Б)  Просим написать  дополнение к приказу по учетной политике в
   разделе  НДС  в  части  раздельного учета  и методики (фактического
   расчета   в   рамках   нашего   предприятия)   НДС,   выставленного
   поставщиками   по товарно-материальным ценностям, работам, услугам,
   к  возмещению из бюджета, относящиеся к экспортно-импортным услугам
   2003-2005 годов.

       Выписка из учетной политики за 2004-2005 год.
       "п.  38.  По оказанным подразделениями ФГУП услугам, облагаемым
   НДС   по   ставке   "0"  процентов,  расчет  доли  "входного"  НДС,
   приходящегося  на  указанные  услуги,  рассчитывать пропорционально
   доле  экспортной  выручки  в  общем доходе за период, с заполнением
   отдельной   декларации   по   НДС   по  ставке  "0"  процентов  при
   подтверждении  экспорта,  согласно  перечню, установленному ст. 165
   НК РФ".
       2.  Может  ли  налоговый  орган  отказать в применении порядка,
   закрепленного  в  учетной  политике  на  2005  год, и как следствие
   пересчитать  сумму  НДС  подлежащей  вычету по экспортным операциям
   (например,  за  октябрь  Ц  декабрь 2005 года), при условии, что за
   предыдущие  налоговые  периоды  Ц  2004  Ц  январь-сентябрь 2005гг.
   налоговый   орган  (в  котором  ФГУП  стоял  на  учете)  подтвердил
   правомерность  применения  налоговой  ставки  0%,  и  как следствие
   принимал суммы НДС, рассчитанные по "нашей методике" к вычету?
       Имеет   ли  право  налоговый  орган  применять  свою  методику,
   отличную от закрепленной нами в учетной политике?

       Ответ:
       1.По   вопросу   обоснованности  применяемого  порядка  ведения
   раздельного   учета  предъявленного  поставщиками  товаров  (работ,
   услуг) сумм налога на добавленную стоимость:
       Порядок   ведения   раздельного   учета   сумм   предъявленного
   поставщиками   товаров   (работ,   услуг)   налога  на  добавленную
   стоимость  при  реализации работ (услуг), облагаемых по ставкам 0 и
   18  процентов  нами  был  изложен  в  письме  от  27.02.2006 года №
   1295/02/06/20032-8К/97-100.
       Однако,  принимая  во  внимание,   что  Вами применялся порядок
   отличный,  от  того,  который был изложен в вышеуказанном письме, а
   нормами  Налогового  кодекса  РФ  до  01.01.2006  года  обязанность
   ведения   раздельного  учета  налога,  предъявленного  поставщиками
   товаров  (работ,  услуг),  используемых для операций, облагаемых по
   ставкам  0  и  18 процентов, не была закреплена, то можно полагать,
   что   применяемый   Вами   порядок   не  противоречил  действующему
   законодательству.    Данный   вывод   так   же   подтверждается   и
   арбитражной практикой.
       Как  отмечено  ФАС  Северо-западного  округа в Постановлении от
   11.08.2005  года  по  делу  №  Ф26-451/2005-211,  если  приказом об
   учетной   политике  для  целей  исчисления  налога  на  добавленную
   стоимость  выручка  определяется  "по  отплате", то при утверждении
   метода   ведения   раздельного  учета  предъявленного  поставщиками
   налога  пропорционально выручкам внутренних и экспортных сделок, из
   буквального   толкования  приказа  следует,  что  выручка  по  всем
   операциям,  связанным  НДС, в том числе по экспортным операциям, по
   вычетам,   по   определению  доли  подлежащего  возмещению  НДС  по
   экспортным  и  внутренним  операциям,  определяется по показателю Ц
   оплата.
       При  этом,  как  указывают  арбитражные  суды, при рассмотрении
   споров,  связанных  с  возмещением  НДС,  относящегося к операциям,
   облагаемым   по   ставке   0   процентов,  налогоплательщик  обязан
   самостоятельно   разработать  методику  ведения  раздельного  учета
   предъявленного  поставщиками  товаров  (работ,  услуг) НДС, изложив
   четко  и ясно условия определения подлежащей возмещению доли НДС по
   экспортным  и  внутренним  операциям,  и  отразить  это все в своей
   учетной  политике для целей налогообложения. Принятая в организации
   методика   деления   предъявленного   поставщиками   налога  должна
   обеспечивать   правильность   исчисления   той   части  оплаченного
   поставщикам  налога,  которая  соответствует стоимости материальных
   ресурсов,   фактически  использованных  при  производстве  и  (или)
   реализации  товаров  на  экспорт  .   Такой  вывод  суда  полностью
   соответствует  нашей  позиции,  изложенной  в  письме от 27.02.2006
   года № 1295/02/06/20032-8К/97-100.
       Формулировка  ведения раздельного учета предъявленного налог по
   товарам,  работам,  услугам,  используемым для операций, облагаемых
   по  ставкам  18  и  0  процентов,  изложенная  в  Вашем приказа "Об
   учетной  политике  на  2004  Ц  2005 годы", на наш взгляд, с учетом
   мнения  арбитражных  судов,  не  содержит  четких  и  ясных условий
   определения   подлежащей   возмещению   доли   НДС,  относящейся  к
   операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.
       Словосочетание  "Е  пропорционально  доле  экспортной выручки в
   общем  доходе  за  периодЕ"  содержит  не тождественные показатели,
   которые  принимаются  для  исчисления суммы налога, предъявляемой к
   возмещению.   В  учетной  политике  не  содержится  пояснений,  что
   включает  в   себя понятие "общий доход за период", и что "выручка"
   и  "общий  доход  за  период"  принимаются для расчета доли в части
   оплаченной суммы в текущем налоговом периоде.

       2.Методика  ведения  раздельного учета, применяемая ФГУП "ГЦСС"
   в 2003-2005 годах:
       Принимая  во  внимание  Ваше  условие  о том, что Вы не желаете
   производит  перерасчет  налоговых  обязательств  в  соответствии  с
   методикой,    изложенной    в   письме   от   27.02.2006   года   №
   1295/02/06/20032-8К/97-100,   рекомендуем  Вам  изложить  пункт  38
   приказа "Об учтенной политике" в следующей редакции:
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 153 НК РФ при реализации
   товаров  (работ,  услуг),  облагаемых  по ставкам 18 и 0 процентов,
   ФГУП   определяет  налоговую  базу отдельно по каждому виду товаров
   (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
       В  целях  исполнения  положений  пункта  1  статьи  153  НК  РФ
   организуется   обособленный   учет   налоговой  базы  на  счете  90
   "Продажи".
       При  этом  к счету 90 "Продажи" открываются субсчета следующего
   характера:
       (реализация  товаров  (работ,  услуг), облагаемых НДС по ставке
   18 процентов;
       (реализация работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.
       В  целях  исполнения  положений главы 21 НК РФ, ФГУП организует
   учет сумм НДС, предъявленного поставщиками следующим образом:
       Суммы   налога,   отраженные  по  Кредиту  счета   19  подлежат
   отнесению  на  счет  68 субсчет "НДС" в соответствии с требованиями
   статей 171-176 НК РФ.
       Для  определения суммы налога, отраженной по Кредиту счета 19 и
     подлежащей  возмещению  на  основании  пункта 4 статьи 176 НК РФ,
   ежемесячно,  по  состоянию  на последнее число месяца, производится
   следующий расчет:
       1.Определяется   общий  объем  выручки  от  реализации  товаров
   (работ,  услуг), оплаченной в соответствующем налоговом  периоде по
   состоянию  на  последнее  число  месяца  (Дебет  счетов  50, 51, 52
   Кредит счета 62 (в части выполненных работ (оказанных услуг));
       2.Из   общей   суммы   выручки   от  реализации,  оплаченной  в
   соответствующем  налоговом  периоде, вычитается сумма НДС, учтенная
   по  Дебету  субсчета  90.3, относящаяся к оплаченной выручке (Дебет
   счета 76 НДС Кредит счета 68НДС);
       3.Определяется   удельный   вес  выручки  от  реализации  работ
   (услуг),    оплаченной   в   соответствующем   налоговом   периоде,
   облагаемых  НДС  по  ставке  0  процентов в общем объеме выручки от
   реализации, оплаченной в соответствующем налоговом периоде,;
       4.Общая   сумма   налоговых   вычетов   в  бухгалтерском  учете
   отражается проводкой Дебет счета 68 Кредит счета 19;
       5.Сумма  налога,  отраженная  по  Дебету счета 68 умножается на
   коэффициент, рассчитанный по пункту 3;
       5.Суммы,  полученная  по пункту 5, переносятся в Дебет счета 76
   субсчет  "НДС  по экспорту (импорту) к возмещению" в части сумм, по
   которым  собраны документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК
   РФ,  но  не  получено  решение  налогового  органа  о подтверждении
   ставки налога 0 процентов;
       В  том налоговом периоде, в котором получено решение налогового
   органа   о   возмещении   НДС   по   товарам,   работам,   услугам,
   использованным  для  операций,  облагаемых по ставке 0 процентов, в
   бухгалтерском  учете делается проводка Дебет счета 68 субсчет "НДС"
   Дебет счета 76 субсчет "НДС по экспорту (импорту) к возмещению".
       Однако,  обращаем  ваше  внимание  на  то, что применяемая Вами
   методика,  на  наш  взгляд,  определяет  ту  часть предъявленного и
   уплаченного   налога   по   товарам   (работам,  услугам),  которые
   поступают  в  организацию  после совершения операций, облагаемых по
   ставке 0 процентов

       3.Правомерность  применения  налоговым органом методики ведения
   раздельного   учета  предъявленного  поставщиками  товаров  (работ,
   услуг) сумм налога, отличной от применяемой организацией:
       При  разъяснениях действующего законодательства в части ведения
   раздельного   учета  налога,  предъявленного  поставщиками  товаров
   (работ,  услуг)  при  осуществлении операций, облагаемых по ставкам
   18  и  0  процентов,  Минфин РФ указывает на отсутствие в Налоговом
   кодексе  РФ  требований о ведении такого раздельного учета. Поэтому
   налогоплательщик  может  самостоятельно  определить порядок ведения
   раздельного  учета,  отразив  его  в  приказе  об  учетной политике
   организации .
       Как  указал  Конституционный  суд  РФ,  в  соответствии с НК РФ
   сумма  налога  на  добавленную  стоимость  по  операциям реализации
   товаров  (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов
   (пункт   1  статьи  164),  исчисляется  отдельно  по  каждой  такой
   операции  (пункт  6  статьи 166) и отражается в отдельной налоговой
   декларации  (пункт  6 статьи 164); обоснованность применения ставки
   0  процентов подтверждается документами, перечисленными в пунктах 1
   -  8  статьи  165;  налогоплательщик  обязан  в  течение  180  дней
   представить  указанные документы в налоговый орган, и в этом случае
   уплаченные  им  суммы  налога  подлежат  возврату  в  порядке  и на
   условиях,  которые  предусмотрены  статьей  176 (пункт 9 статьи 165
   Налогового кодекса Российской Федерации).
       Из   приведенных   положений  следует,  что  порядок  обложения
   налогом   на   добавленную   стоимость  по  ставке  0  процентов  в
   значительной  степени  обособлен  законодателем  от  общего порядка
   налогообложения,   что   исключает   возможность  их  произвольного
   сочетания.   Этим   обстоятельством  обусловлен  и  особый  порядок
   возмещения  сумм налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых
   по ставке 0 процентов .
       Пунктом  4  статьи  176 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 32
   НК  РФ  на  налоговые  органы  возложена  обязанность  по  проверке
   обоснованности  применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
   вычетов  в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
   предусмотренных  подпунктами  1-6  и  8  пункта 1 статьи 164 НК РФ.
   Таким  образом,  в  ходе  проверки  осуществляется  контроль за той
   суммой  налоговых  вычетов,  которую законодатель исключил из общей
   суммы налоговых вычетов, установив особый порядок возмещения.
   При этом, налоговый орган может отказать в возмещении налога на
   добавленную стоимость, предъявленного поставщиками товаров (работ,
   услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых по
   ставке 0 процентов, не согласившись с методикой ведения
   раздельного учета, применяемого Вами, что подтверждается
   арбитражной практикой .
   
   


Главная страница