Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ДЕБИТ. ЗАДОЛЖ-ТИ

Главная страница


          ВОПРОС:
       "Учитывая   что   передача   дебиторской   задолженности  будет
   осуществлена  в  2006  году, возникает ли объект налогообложения по
   НДС   у  предприятия  А  при  передаче  предприятию  В  дебиторской
   задолженности и в каком объеме?
       Если  объект  налогообложения по НДС у предприятия А возникает,
   то  имеет  ли  право  в этом случае предприятие В право на вычет по
   НДС по счет-фактуре, выданной предприятием А?"

       ОТВЕТ:
       Уступка   права   требования   является,   по  сути,  передачей
   имущественных   прав.   В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  146
   Налогового  кодекса  Российской   Федерации  передача имущественных
   прав  является  объектом  налогообложения  по налогу на добавленную
   стоимость.  Однако  Налоговым  кодексом предусмотрен особый порядок
   исчисления  налоговой базы по указанным сделкам, который установлен
   в  статье  155 "Особенности определения налоговой базы при передаче
   имущественных прав".
       В  приведенной ситуации принципиальное значение имеет тот факт,
   возникла  ли  данная  дебиторская  задолженность  у предприятия А в
   результате  реализации  товаров  (работ,  услуг) третьим лицам, или
   она была приобретена у третьих лиц.
       В  первом  случае,  заключая  основной  договор,  по которому в
   дальнейшем  осуществляется  уступка права требования, предприятие А
   осуществляет  начисление  налога  на добавленную стоимость в момент
   отгрузки товаров (работ, услуг).
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  155  Налогового кодекса
   Российской    Федерации,    при   уступке   денежного   требования,
   вытекающего   из   договора   реализации  товаров  (работ,  услуг),
   операции   по   реализации  которых  подлежат  налогообложению  (не
   освобождаются  от  налогообложения  в  соответствии  со статьей 149
   настоящего  Кодекса),  или  при  переходе  указанного  требования к
   другому  лицу  на  основании  закона  налоговая  база  по операциям
   реализации   указанных   товаров   (работ,  услуг)  определяется  в
   порядке,  предусмотренном статьей 154 Налогового кодекса Российской
   Федерации.
       Обращаем   Ваше   внимание   на  то,  что  порядок  определения
   налоговой  базы  установлен  в отношении реализации товаров (работ,
   услуг),  которая была осуществлена по договору, право требования по
   которому  впоследствии  было  уступлено.  Ни статьей 155 Налогового
   кодекса,   ни   какой-либо   иной  статьей  Налогового  кодекса  не
   определен  порядок исчисления налоговой базы на саму сумму передачи
   имущественного   права.   При   установлении  налогов  должны  быть
   определены  все  элементы  налогообложения. Акты законодательства о
   налогах  и  сборах  должны быть сформулированы таким образом, чтобы
   каждый  точно  знал,  какие налоги (сборы), когда и в каком порядке
   он  должен  платить  (пункт  6  статьи  3  Налогового Кодекса). Все
   неустранимые    сомнения,    противоречия    и    неясности   актов
   законодательства   о   налогах   и   сборах   толкуются   в  пользу
   налогоплательщика   (плательщика   сборов)   (пункт   7   статьи  3
   Налогового  кодекса).  В  связи  с  отсутствием порядка определения
   налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость  применительно к
   указанной  ситуации не возникает обязанность исчислять и уплачивать
   налог   на  добавленную  стоимость  с  суммы  поступивших  денежных
   средств по договору уступки права требования.
       Однако   существует   точка   зрения,  что  уплатить  налог  на
   добавленную  стоимость  необходимо  со  всей суммы денежных средств
   полученных   по   договору   уступки  права  требования,  поскольку
   реализация  имущественного  права  статье  146  Налогового  кодекса
   обозначена  как  операция, признаваемая объектом налогообложения по
   налогу на добавленную стоимость.
       Учитывая    неопределенность    законодательства    в   вопросе
   исчисления   налоговой   базы   при  передаче  имущественных  прав,
   представляет  интерес  Постановление Федерального Арбитражного суда
   Западно-Сибирского  округа  от 05.05.2004 №Ф04/2388-739/А45-2004. В
   указанном  постановлении суд пришел к выводу, что налоговая база по
   налогу  на  добавленную  стоимость  (НДС)  определяется не по самой
   операции  уступки требования, а по операциям реализации товаров, по
   которым должна исчисляться налоговая база по НДС.
       В   случае   если   указанная  дебиторская  задолженность  была
   приобретена  Предприятием  А  у  третьих лиц, то налоговая база при
   уступке  определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного
   новым   кредитором  при  последующей  уступке  требования  или  при
   прекращении  соответствующего обязательства, над суммой расходов на
   приобретение  указанного  требования (пункт 2 статьи 155 Налогового
   кодекса Российской Федерации).
       Налог  на добавленную стоимость в этом случае рассчитывается на
   основании  налоговой  ставки, определяемой расчетным методом (пункт
   4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).
       Действующей  редакцией  статьи  171  и  172  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  общий  порядок  применения налоговых вычетов
   распространен  на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
   налогоплательщиком    при    приобретении    имущественных    прав,
   используемых  для  осуществления  операций,  признаваемых  объектом
   налогообложения.   По   общему   правилу  реквизиты  счетов-фактур,
   предусмотренные   пунктом   5   статьи   169   Налогового  кодекса,
   предусматривают  отражение  в счете-фактуре сведений о передаваемых
   имущественных  правах,  счета-фактуры  при  передаче  имущественных
   прав  выставляются  также  не  позднее  пяти  дней  со дня передачи
   имущественных   прав.   При  заполнении  счета-фактуры  указывается
   полная  цена реализации и сумма налога, исчисленная с разницы между
   ценой приобретения и ценой реализации.
       Принципиальным  моментом для определения возможности применения
   предприятием  В  налогового  вычета  по приобретаемым имущественным
   правам    в    рассматриваемой    ситуации   является   определение
   используются   ли   указанные   права  для  осуществления  операций
   облагаемых налогом на добавленную стоимость.
       Данный  вопрос  достаточно  спорен  ввиду  того,  что  в случае
   перепродажи     указанной     задолженности     возникает    объект
   налогообложения,  то  есть производятся операции облагаемые налогом
   на  добавленную  стоимость. Однако, учитывая особенности исчисления
   налоговой  базы  для  данных  ситуаций,  приведенные  в  статье 155
   Налогового  кодекса,  налоговая  база  по  указанному объекту может
   равняться   нулю  в  случае  превышения  расходов  на  приобретение
   дебиторской задолженности над доходами от ее продажи.


         ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

                              ПОСТАНОВЛЕНИЕ
                арбитражного суда кассационной инстанции

   от 5 мая 2004 года Дело N Ф04/2388-739/А45-2004

                              (извлечение)

       Арбитражный  суд,  рассмотрев в судебном заседании кассационную
   жалобу  Инспекции  Министерства  Российской  Федерации по налогам и
   сборам  по  Центральному  району  г.  Новосибирска на постановление
   апелляционной     инстанции     от    09.02.2004    по    делу    N
   А45-18643/03-СА20/666,

                               УСТАНОВИЛ:

       Закрытое  акционерное  общество  ИСК  "Новоград"  обратилось  в
   Арбитражный  суд  Новосибирской  области  с  заявлением о признании
   недействительным    решения   Инспекции   Министерства   Российской
   Федерации   по   налогам   и   сборам  по  Центральному  району  г.
   Новосибирска   N  422  от  02.10.2003  о  привлечении  к  налоговой
   ответственности   по   пункту   1  статьи  122  Налогового  кодекса
   Российской Федерации.
       Решением  арбитражного  суда  от  09.12.2003  в  удовлетворении
   требований заявителю отказано.
       Постановлением  апелляционной инстанции от 09.02.2004 указанное
   решение   отменено   и  принято  новое.  Признано  недействительным
   оспариваемое  заявителем  решение  ответчика  о взыскании с ЗАО ИСК
   "Новоград"  220000  руб. налога на добавленную стоимость, 5651 руб.
   пеней  и  44000  руб.  штрафа  по  пункту  1  статьи 122 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации,  как  не соответствующее названному
   Кодексу.
       В  кассационной  жалобе  налоговый орган просит отменить данное
   постановление  суда и оставить в силе решение суда от 09.12.2003. В
   качестве  оснований  для  отмены  судебного акта ответчик указывает
   нарушение судом норм материального права.
       Представитель  заявителя  просит  кассационную  жалобу оставить
   без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
       Проверив  материалы дела в порядке статей 274, 286 Арбитражного
   процессуального   кодекса   Российской   Федерации,  изучив  доводы
   кассационной  жалобы,  выслушав  объяснения  лица,  участвующего  в
   деле,  кассационная  инстанция  не  находит  оснований  для  отмены
   обжалуемого налоговым органом судебного акта.
       Как  видно  из  материалов  дела,  по  результатам  камеральной
   налоговой  проверки представленной ЗАО ИСК "Новоград" декларации по
   налогу  на  добавленную  стоимость  за  июль  2003  года  налоговым
   органом   вынесено  решение  N  422  от  02.10.2003  о  привлечении
   налогоплательщика   к   ответственности  по  пункту  1  статьи  122
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  за неуплату в июле 2003
   года  в  бюджет  НДС  в  сумме  220000 руб. в виде штрафа в размере
   44000  руб.  Указанным решением также предложено ЗАО ИСК "Новоград"
   внести сумму доначисленного налога и соответствующие пени.
       Основанием  принятия  указанного  решения  послужило, по мнению
   ИМНС   то,  что  налогоплательщиком  не  включены  при  определении
   налоговой   базы   для   исчисления  НДС  суммы  денежных  средств,
   полученных  от  третьих  лиц  при  передаче  имущественных  прав по
   инвестиционным договорам.
       Удовлетворяя  требования заявителя, суд апелляционной инстанции
   правомерно исходил из следующего.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  155  Налогового кодекса
   Российской   Федерации   при  уступке  требования,  вытекающего  из
   договора  реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
   которых   подлежат   налогообложению,   или   переходе   указанного
   требования  к  другому  лицу на основании закона, налоговая база по
   операциям  реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется
   в   порядке,   предусмотренном   статьей   154  Налогового  кодекса
   Российской Федерации.
       Таким   образом,   налоговая  база  определяется  не  по  самой
   операции  уступки  требования,  а  по  операциям реализации товаров
   (работ,  услуг),  по  которым и должна исчисляться налоговая база в
   порядке статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.
       Согласно  пункту  1  статьи  39  Налогового  кодекса Российской
   Федерации   реализацией   товаров   (работ,   услуг)   организацией
   признается  соответственно  передача  на  возмездной  основе (в том
   числе  обмен  товарами,  работами или услугами) права собственности
   на  товары,  результатов  выполненных работ одним лицом для другого
   лица,  возмездное  оказание  услуг одним лицом другому лицу. В силу
   пункта  2  статьи 38 названного Кодекса имущественные права в целях
   налогообложения  не  относятся  к  товарам, следовательно, передача
   имущественных  прав  не  может признаваться операцией по реализации
   товара.
       Как  усматривается  из  материалов  дела  и о чем указано судом
   апелляционной   инстанции,   в   данном  случае  налоговым  органом
   установлен  факт  передачи  имущественных  прав  по инвестиционному
   договору,  но  не  факт  осуществления  реализации  товаров (работ,
   услуг).  Таким образом, основания для исчисления налогоплательщиком
   НДС при передаче указанных имущественных прав отсутствуют.
       Учитывая   изложенное,   кассационная   инстанция   не  находит
   оснований   для   удовлетворения   кассационной   жалобы   ИМНС,  а
   обжалуемый    ответчиком    судебный   акт   считает   законным   и
   обоснованным.
       Руководствуясь  пунктом  1  части  1  статьи  287,  статьей 289
   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                               ПОСТАНОВИЛ:

       Постановление   апелляционной   инстанции   Арбитражного   суда
   Новосибирской     области     от     09.02.2004     по    делу    N
   А45-18643/03-СА20/666  оставить  без изменения, кассационную жалобу
   - без удовлетворения.
       Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.




   23.03.06
   Тип1- регистрация прав на недвижимое имущество;
   Тип2 - без налогов
   Тип 3- производство в пищевой промышленности.
   На Ваш письменный запрос по теме:
       Какие  документы  необходимо  предоставить  в отдел регистрации
   сделок  с  недвижимым  имуществом  для  регистрации  нового объекта
   недвижимости?
   Отвечаем следующее:

       Порядок   государственной   регистрации   прав   на  недвижимое
   имущество регулируется Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ.
       В  соответствии  с  п.1  ст.25  Закона  право  собственности на
   созданный  объект недвижимого имущества регистрируется на основании
   документов,   подтверждающих   факт   его   создания.   Документом,
   удостоверяющим  выполнение  строительства,   является разрешение на
   ввод  объекта  в  эксплуатацию.  Постановлением правительства РФ от
   24.11.2005   №   698   утверждены   новые   формы   разрешения   на
   строительство  и  разрешения  на ввод объекта в эксплуатацию. Кроме
   того,  факт  проведения строительства подтверждает проектно-сметная
   документация.

       Таким  образом  ?для регистрации права собственности необходимо
   представить:

       1.  Заявление  о  государственной  регистрации  (статьи  13, 16
   Закона),  за исключением случаев, когда государственная регистрация
   права  на  недвижимое имущество осуществляется на основании решения
   суда;   В  конце  консультации  мы  приводим  Вам  примерные  формы
   заявлений.  Вместе  с  тем  просим обратить внимание, что это такие
   формы   официально   законом   не  утверждены.  Как  правило  формы
   заявлений  выдают в регистрационном органе  в виде готовых бланков.
   Такое  заявление о государственной регистрации права представляется
   в   орган,   осуществляющий  государственную  регистрацию  прав,  в
   единственном    экземпляре-подлиннике   и   после   государственной
   регистрации    права   помещается   в   дело   правоустанавливающих
   документов.
       2.  Квитанцию об уплате государственной пошлины. В соответствии
   со   ст.   333.33   НК   РФ   размер  государственной  пошлины   за
   государственную  регистрацию  прав  на недвижимое имущество следует
   оплатить:
       физическим лицам - 500 рублей;
       организациям - 7 500 рублей;
       федеральным    органам    государственной    власти,    органам
   государственной  власти  субъектов  Российской  Федерации,  органам
   местного самоуправления - 100 рублей;
       3.    Документы,    подтверждающие   полномочия   представителя
   правообладателя   и  участников  сделок,  в  том  числе  полномочия
   представителя  юридического  лица действовать от имени юридического
   лица  (статья  16  Закона).   Лицо,  имеющее  право действовать без
   доверенности  от  имени  юридического  лица,  предъявляет документ,
   удостоверяющий  его  личность, учредительные документы юридического
   лица  или нотариально удостоверенные копии учредительных документов
   юридического  лица,  а представитель юридического лица, кроме того,
   документ,   подтверждающий  его  полномочия  действовать  от  имени
   данного  юридического  лица,  или  нотариально удостоверенную копию
   этого документа.

       4.     Документы,   устанавливающие   наличие,   возникновение,
   прекращение,  переход,  ограничение (обременение) права (статьи 16,
   17 Закона):
       - разрешение на строительство;
       - разрешение на ввод объекта в эксплуатацию;
       - проектно-сметная документация;
       -   технический   паспорт  (выписка)  на  объект  недвижимости,
   выданный органом по учету объектов недвижимого имущества.
       -  акт  о  выделении  земельного  участка  под строительство (в
   Вашем случае договор аренды).
       5.   Все   документы,   кроме   заявления,    необходимые   для
   государственной  регистрации  прав  документы (за исключением актов
   органов   государственной   власти   и   актов   органов   местного
   самоуправления,   а   также  актов  судов,  установивших  права  на
   недвижимое   имущество)   представляются   не   менее  чем  в  двух
   экземплярах,  один  из  которых  -  подлинник после государственной
   регистрации прав должен быть возвращен правообладателю.
       6.   В   случаях,  установленных  законодательством  Российской
   Федерации,  а  также  если  представленные  документы  не  отвечают
   требованиям  статьи 18 Закона, на государственную регистрацию могут
   истребоваться дополнительные документы (пункт 2 статьи 17 Закона).
       7.  На  приеме  в  соответствии  со  ст.  ст.  16,  18 Закона о
   регистрации прав осуществляются следующие действия:
       - установление личности заявителей;
       -   проверка  полномочий  представителей  правообладателей  или
   участников сделок;
       -  проверка наличия документов, необходимых для регистрационных
   действий;
       -   проверка   соответствия   документов   требованиям  закона,
   установленным для их принятия;
       - сличение копий с подлинниками документов;
       -  внесение записи о принятии документов в книгу учета входящих
   документов;
       - выдача заявителям расписки о принятии документов.

   8. Право собственности на здания, сооружения и другое вновь
   создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
   регистрации, возникает с момента такой регистрации


       24.03.2006
   Тип 1. Рекламные расходы организации
   Тип 2. Налог на прибыль и НДС
   Тип 3. Страхование
   
   


Главная страница