Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ВОЗНИКАЕТ ЛИ У КОМИССИОНЕРА ОБЯЗАН. ПО НАЧИСЛ. НДС С СУММЫ АВАНС. ПЛАТЕЖА

Главная страница

  
          18.04.06

       Ситуация.
       Договор комиссии Ц ЗАО "," - комиссионер.
       Среди прочих, в договоре обозначены следующие условия:
       "По   настоящему   договору  Комиссионер  принимает   на   себя
   обязанность   по   реализации  товаров  Комитента  от своего имени,
   но за счет Комитента.
       Комиссионер обязан:
       -ежемесячно   представлять   Комитенту   отчет   о  выполненном
   поручении,   а  также  передавать   все полученное за реализованную
   продукцию;    датой    выполнения    поручения    считается    дата
   предоставления отчета Комитенту;
       Комиссионер не вправе:
       -удержать  причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех
   сумм,  поступивших  к нему за счет Комитента, до момента исполнения
   Комиссионером  поручения  за  товар  указанный  в  ПРИЛОЖЕНИИ № 1от
   01.04.2004 г.
       Комитент обязан:
       -   принять  от  Комиссионера  все  исполненное  по  настоящему
   договору и дополнительным соглашениям к нему;
       -   перечислять  комиссионное  вознаграждение  согласно п. 3.2.
   после  исполнения  комиссионером  поручения  или принять его в счет
   оплаты за поставленный товар согласно акту взаимозачета;
       -    выплачивать    Комиссионеру  вознаграждение  за  оказанные
   услуги  по  реализации  продукции  в  размере:  (определенные  % от
   суммы реализованной продукции в зависимости от группы товаров)
       возмещать    Комиссионеру   суммы,    израсходованные   им   по
   исполнению поручения.
       п.3.2.  Основанием  выплаты  вознаграждения Комитентом является
   факт  полного перечисления комиссионером денежных средств за товар,
   отгруженный  покупателю,  согласно  отчета  Комитенту о выполненном
   Комиссионером поручении."

       Вопрос
       На  расчетный  счет   Комиссионера поступил аванс от Покупателя
   за  товар,  принадлежащий  Комитенту,  указанный в ПРИЛОЖЕНИИ № 1от
   01.04.2004 г .
       Возникает   ли  у  Комиссионера  обязанность  по  начислению  и
   перечислению  НДС  с   суммы  авансового  платежа  поступившего  от
   Покупателя  либо с суммы комиссионного вознаграждения содержащегося
   в сумме предоплаты, поступившей от Покупателя?



       ОБОСНОВАНИЕ.
       Примечание:  ссылки на статьи Налогового Кодекса РФ приведены в
   редакции Федерального Закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ

       Осуществление   деятельности   в   рамках   договора   комиссии
   регулируется  главой  51 "Комиссия" Гражданского Кодекса Российской
   Федерации (далее ГК РФ).
       Согласно  статье  990  ГК  РФ по договору комиссии одна сторона
   (комиссионер)  обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
   вознаграждение  совершить  одну  или  несколько  сделок  от  своего
   имени, но за счет комитента.
       По   сделке,   совершенной   комиссионером   с  третьим  лицом,
   приобретает  права  и  становится  обязанным  комиссионер,  хотя бы
   комитент  и  был  назван  в  сделке  или  вступил с третьим лицом в
   непосредственные отношения по исполнению сделки.
       В  соответствии  со  ст.  991  ГК  РФ  комитент обязан уплатить
   комиссионеру вознаграждение.
       В   соответствии   со   ст.  996  ГК  РФ  вещи,  поступившие  к
   комиссионеру  от комитента либо приобретенные комиссионером за счет
   комитента, являются собственностью последнего.
       В  соответствии  со  статьей  999 ГК РФ по исполнении поручения
   комиссионер  обязан  представить комитенту отчет и передать ему все
   полученное  по  договору  комиссии. Комитент, имеющий возражения по
   отчету,  должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней
   со  дня  получения  отчета,  если  соглашением сторон не установлен
   иной   срок.   В   противном  случае  отчет  при  отсутствии  иного
   соглашения считается принятым.
       В   соответствии   с   п.  1  ст.  156  Налогового  Кодекса  РФ
   налогоплательщики     при     осуществлении     предпринимательской
   деятельности   в   интересах   другого  лица  на  основе  договоров
   поручения,  договоров  комиссии либо агентских договоров определяют
   налоговую   базу   как   сумму   дохода,   полученную  ими  в  виде
   вознаграждений  (любых  иных  доходов)  при  исполнении  любого  из
   указанных договоров.
       В   соответствии   с   условиями   заключенного  Вами  договора
   Комиссионер   обязан   передавать   Комитенту   все  полученное  за
   реализованную   продукцию,   при  этом  Комиссионер  не  вправе  до
   исполнения  поручения  удерживать  причитающееся  ему  по  договору
   комиссии вознаграждение.
       На  основании  ст.  156  НК РФ, считаем, что, суммы, полученные
   комиссионерами   (поверенными,  агентами)  от  покупателей  товаров
   (работ,  услуг)  (за  исключением  сумм,  причитающихся  им  в виде
   вознаграждений  или  любых  иных  доходов),  в  налоговую  базу  не
   включаются.,   т.е.   если   Комиссионер  не  удерживает  из  суммы
   поступившей  оплаты,  частичной  оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров   сумму   своего   вознаграждения,  то  у  Комиссионера  не
   возникает дохода в виде своего вознаграждения.
       До   01.01.2006г.   в   соответствии   с   п.  34  Методических
   рекомендаций   по   применению   главы  21  "Налог  на  добавленную
   стоимость"  НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000г.
   №  БГ-3-03/447  (утратили силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от
   12.12.2005  №  САЭ-3-03/665@)   (далее  по  тексту  Ц  Методические
   рекомендации)  при  применении  ст.  156  НК  РФ  суммы, полученные
   комиссионерами   (поверенными,  агентами)  от  покупателей  товаров
   (работ,  услуг)  (за  исключением  сумм,  причитающихся  им  в виде
   вознаграждений  или  любых  иных  доходов),  в  налоговую  базу  не
   включаются.

       Однако,  положения  Методических  рекомендаций  обязательны для
   налоговых  органов,  и,  на наш взгляд, с 01.01.2006г., несмотря на
   признание  Методических  рекомендаций утратившими силу Приказом ФНС
   РФ   от   12.12.2005г.  №  САЭ-3-03/665@,  налоговые  органы  будут
   руководствоваться  данными разъяснениями  (уже не ссылаясь на них),
   так  как  в  абз. 1 п.1 ст. 156 НК РФ изменения Федеральным Законом
   от 22.07.2005г. № 119-ФЗ не внесены.
       В   вашей   ситуации,   учитывая,  что  Договором  комиссии  не
   предусмотрено  право  комиссионера  удерживать причитающиеся ему по
   договору  комиссии  суммы  из всех сумм, поступивших к нему за счет
   Комитента,   до  момента  исполнения  Комиссионером  поручения,  на
   момент   получения   аванса   (частичной   оплаты,  оплаты  в  счет
   предстоящих поставок Ц с 01.01.2006г.), следовательно:
       А)   Комиссионер   не   имеет   дохода   в  виде  комиссионного
   вознаграждения,  так  как  вознаграждение  ему  обязан  перечислить
   комитент   после   исполнения   поручения  (см.  п.  3.2.  Договора
   Комиссии)  либо  в  день  зачета  взаимных  требований с комитентом
   после исполнения поручения.
       Б)  В  полученных  суммах авансовых платежей (оплаты, частичной
   оплаты)  от покупателя Комиссионером доли вознаграждения последнего
   нет,   так   как  Комиссионер  согласно  условиям  договора  обязан
   передавать  все  полученное  Комитенту, а значит, и начислять НДС с
   авансов Комиссионер не должен.
       В)  налоговая  база  по  НДС  возникает у комиссионера только в
   момент   получения  комиссионного  вознаграждения,  то  есть  после
   отгрузки товаров Ц после исполнения поручения.

       Данная  позиция  подтверждается  Письмом ФНС от 28 февраля 2006
   г.  N  ММ-6-03/202@  "О  ПРИМЕНЕНИИ  ПУНКТА 1 СТАТЬИ 167 НАЛОГОВОГО
   КОДЕКСА  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ  В  РЕДАКЦИИ  ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
   22.07.2005 N 119-ФЗ"

   Положительная арбитражная практика представлена в Постановлении
   ФАС Дальневосточного округа от 24 апреля 2002 г. N
   Ф03-А73/02-2/680, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от
   25 февраля 2004 г. N А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1.
   
   
 

Главная страница