ВОПРОС: ВОЗНИКАЕТ ЛИ У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ЯПОНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОХОДА ОТ ОКАЗАНИЯ РАЗОВОЙ УСЛУГИ ПО РАЗРАБОТКЕ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, НЕ ПРИВОДЯЩЕЙ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ, УЧИТЫВАЯ ПОЛОЖЕНИЯ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ СССР И ЯПОНИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 18.01.1986? (ПИСЬМО
Главная страница
Вопрос: Возникает ли у российской организации обязанность по
удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов в
случае получения японской организацией дохода от оказания разовой
услуги по разработке проектной документации, не приводящей к
образованию постоянного представительства в РФ, учитывая положения
Конвенции между Правительствами СССР и Японии об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от
18.01.1986?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения доходов от источников в
Российской Федерации, не связанных с деятельностью через
постоянное представительство, и сообщает следующее.
Иностранные организации могут получать доходы от источников в
Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности
непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность,
приводящую к образованию постоянного представительства.
Отдельные вопросы налогообложения таких доходов перечислены в
ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В Российской Федерации облагаются доходы иностранных
организаций, получаемые ими за выполнение работ и оказание услуг
на территории Российской Федерации, только тогда, когда такая
деятельность иностранной организации привела к образованию
постоянного представительства. Соответственно, в России не
облагаются доходы иностранных организаций за работы и услуги,
выполненные на территории Российской Федерации, если они не
связаны с постоянным представительством. Понятие "постоянное
представительство" в российском налоговом законодательстве
определено в ст. 306 Кодекса.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм
международных договоров Российской Федерации, содержащих
положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами
Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами о налогах и (или) сборах.
Если иностранная организация является резидентом государства,
с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, то доходы, которые она
получает от источника в Российской Федерации, подлежат
налогообложению в порядке, установленном соглашением, при условии
соблюдения этой иностранной организацией процедур, предусмотренных
п. 1 ст. 312 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Конвенции между Правительством
Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Японии
об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы от 18.01.1986 термин "постоянное представительство"
означает любое постоянное место деятельности, через которое
полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность
лица с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве.
Таким образом, при получении японской компанией дохода по
оказанию разовой услуги по разработке проектной документации от
российской организации, не приводящей к образованию постоянного
представительства, у последней не возникает обязанности по
удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных
организаций от источников в Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.06.2007
Главная страница