Эксперт

Курсы валют

20.04.2018
60.9
9.7
0.57
86.4
0
2.32
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗНИКНОВЕНИЕ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА

Главная страница


            ВОЗНИКНОВЕНИЕ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ
                         ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА
   
   
       В  статьях  346.1, 346.11, 346.26 Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   НК  РФ)  для  индивидуальных  предпринимателей
   сохранена  обязанность  по уплате страховых взносов на обязательное
   пенсионное   страхование  в  порядке,  предусмотренном  Федеральным
   законом   от   15   декабря  2001  года  №167-ФЗ  "Об  обязательном
   пенсионном   страховании   в  Российской  Федерации"  (далее  Закон
   №167-ФЗ),  взимаемых  и  при общем режиме налогообложения. Согласно
   пункту  1  статьи  28 Закона №167-ФЗ индивидуальные предприниматели
   уплачивают  суммы  страховых  взносов  в  бюджет  Пенсионного фонда
   Российской  Федерации в виде фиксированного платежа. Индивидуальные
   предприниматели    являются    страхователями    по   обязательному
   пенсионному  страхованию с момента государственной регистрации и до
   аннулирования     государственной     регистрации     в    качестве
   индивидуального  предпринимателя  и обязаны своевременно и в полном
   объеме уплачивать страховые взносы.
       Таким  образом,  фиксированный платеж является обязательным для
   уплаты  всеми  предпринимателями  вне  зависимости  от  того, какую
   систему  налогообложения  они  применяют:  традиционную, упрощенную
   или  переведены  на  уплату  единого  налога  на  вмененный  доход,
   единого сельскохозяйственного налога.
       Отнесение  индивидуальных предпринимателей к числу лиц, которые
   подлежат  обязательному  пенсионному  страхованию,  и возложение на
   них  в  связи  с  этим  обязанности  по  уплате  страховых  взносов
   направлено   на   реализацию   принципа   всеобщности   пенсионного
   обеспечения,   вытекающего  из  статьи  39  Конституции  Российской
   Федерации  (пункт  2,1 Определения Конституционного Суда Российской
   Федерации  от  12 мая 2005 года №183-О "По жалобе гражданки Урбиной
   Музы  Ивановны  на  нарушение  ее  конституционных прав положениями
   пункта  3 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном
   страховании  в  российской  федерации"  и  абзаца шестого статьи 16
   Федерального  закона  "О  внесении  изменений  и дополнений в часть
   вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  в  отдельные
   законодательные   акты   Российской  Федерации".  Уплата  страховых
   взносов  обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение
   права на получение трудовой пенсии.
       Кроме  того, для индивидуальных предпринимателей, которые после
   установления  им  трудовой  пенсии  по  старости  или  инвалидности
   продолжают    предпринимательскую    деятельность,    предусмотрена
   возможность  ежегодного перерасчета страховой части трудовой пенсии
   с  учетом  поступивших  на их индивидуальный лицевой счет страховых
   взносов  (пункт  3 статьи 17 Федерального закона от 17 декабря 2001
   года  №173-ФЗ  "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и, таким
   образом,   уплата  страховых  взносов  позволяет  увеличить  размер
   получаемой пенсии.
   
    ЗАВИСИТ ЛИ УПЛАТА ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА ОТ ТОГО, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ЛИ
                      ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
       Обязанность  по  уплате страховых взносов в виде фиксированного
   платежа  возникает  у  индивидуального  предпринимателя  с  момента
   приобретения  им  указанного  статуса. Кроме того, статья 28 Закона
   №167-ФЗ   не   ставит   обязанность   уплаты  минимального  размера
   фиксированного  платежа  в зависимость от того, имел индивидуальный
   предприниматель доход или нет.
       Судебная  практика  также  свидетельствовала  о том, что уплата
   предпринимателями  страховых  взносов в виде фиксированного платежа
   не  ставится  в  зависимость  от  факта  ведения  предпринимателями
   деятельности  и  получения  дохода. Такое решение было вынесено ФАС
   Дальневосточного  округа  в  Постановлении от 6 апреля 2005 года по
   делу    №Ф03-А51/05-2/420,    ФАС    Северо-Западного    округа   в
   Постановлении  от  16 марта 2005 года по делу №А52/5848/2004/2, ФАС
   Волго-Вятского  округа  в  Постановлении от 14 октября 2004 года по
   делу    №А17-1336/2357/5,    ФАС    Западно-Сибирского   округа   в
   Постановлении     от     10    ноября    2004    года    по    делу
   №Ф04-7896/2004(6129-А02-7).  По  мнению  судей,  факт осуществления
   или  неосуществления  предпринимательской  деятельности физическими
   лицами,  обладающими  статусом  предпринимателя,  равно  как  и  ее
   результат  (получение  дохода  либо  его неполучение), не влияет на
   изменение или прекращение обязанности по уплате страховых взносов.
       Также  согласно  пункту  4  Информационного  письма  Президиума
   Высшего  Арбитражного  Суда Российской Федерации от 11 августа 2004
   №79  "Обзор  практики  разрешения  споров,  связанных с применением
   законодательства  об  обязательном  пенсионном  страховании" (далее
   Письмо  №79)  индивидуальный  предприниматель, зарегистрированный в
   установленном  законом  порядке, обязан уплачивать страховые взносы
   в  виде фиксированного платежа, независимо от того, осуществляет ли
   он  предпринимательскую деятельность. Поэтому уплачивать его должны
   даже  те  граждане,  которые  вообще не получают никаких доходов. В
   этом  же  пункте Письма №79 суд уточнил, что предприниматель вправе
   уплачивать  фиксированный  взнос  как  частями  - по итогам каждого
   месяца, так и единовременно - в конце года.
       Однако   в   Определении   Конституционного   Суда   Российской
   Федерации   от  12  мая  2005  года  №182-О  "По  жалобе  гражданки
   Ожгибесовой  Светланы  Владимировны на нарушение ее конституционных
   прав  положениями  пунктов  1 - 3 статьи 28 Федерального закона "Об
   обязательном   пенсионном   страховании   в  Российской  Федерации"
   указано,  что  нормативные положения пунктов 1 - 3 статьи 28 Закона
   №137-ФЗ  во взаимосвязи с положениями его статьи 17, а также статей
   2,  3,  10 и 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ
   "О   трудовых  пенсиях  в  Российской  Федерации"  не  предполагают
   взимание  с  индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов
   в  бюджет  ПФР  в  виде  фиксированного  платежа  на финансирование
   страховой  и  накопительной  частей  трудовой  пенсии  за период, в
   течение    которого    предпринимательская   деятельность   им   не
   осуществлялась  в  связи  с  уходом  за  ребенком  до достижения им
   возраста   полутора   лет.   В  Определении  Конституционного  Суда
   Российской  Федерации  от  12  мая  2005  года  №182-О  "По  жалобе
   гражданки   Ожгибесовой   Светланы  Владимировны  на  нарушение  ее
   конституционных   прав   положениями   пунктов  1  -  3  статьи  28
   Федерального  закона  "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в
   Российской Федерации" указано:
   
       "возлагая   на   женщин   -   индивидуальных   предпринимателей
   обязанность  уплачивать  страховые  взносы  за  период,  в  течение
   которого  предпринимательская  деятельность  в  связи  с  рождением
   ребенка   и   уходом  за  ним  ими  не  осуществлялась,  эти  нормы
   неправомерно   ограничивают   свободу  труда,  право  на  свободное
   использование     своих     способностей     и     имущества    для
   предпринимательской  и  иной,  не запрещенной законом экономической
   деятельности,  ставят  их  в  неравное  положение  по  сравнению  с
   женщинами,  работающими  по  трудовому  договору,  поскольку  ни от
   страхователя-работодателя,  ни  от  самой  женщины Закон не требует
   уплаты  страховых  взносов  за  периоды  отпуска  по беременности и
   родам  и  отпуска  по  уходу  за ребенком до достижения им возраста
   полутора лет".
   
       Кроме    того,    взыскание   с   женщины   -   индивидуального
   предпринимателя  страховых  взносов  за указанный период приводит к
   тому,  что она, не имея иных доходов, кроме выплачиваемых в связи с
   рождением  ребенка  пособий,  вынуждена  уплачивать их за счет этих
   пособий,  лишаясь  тем самым части полагающихся в связи с рождением
   ребенка сумм.
       Предусмотренная  законодательством  государственная регистрация
   гражданина  в  качестве  индивидуального  предпринимателя не только
   дает  ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными
   с  указанным  статусом,  но  и  предполагает  принятие  им  на себя
   соответствующих  обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по
   уплате страховых взносов в ПФР.
       Вместе   с  этим  процедура  прекращения  этого  статуса  также
   является  заявительной.  Гражданин,  зарегистрированный  в качестве
   индивидуального  предпринимателя,  но  фактически не осуществляющий
   предпринимательскую      деятельность,     имеет     законодательно
   закрепленную    возможность    в    любой   момент   обратиться   в
   регистрирующий  орган  с  заявлением  о государственной регистрации
   прекращения  данной  деятельности и, следовательно, связанных с нею
   прав  и  обязанностей.  При  этом  данное  лицо не утрачивает право
   впоследствии  вновь  зарегистрироваться  в качестве индивидуального
   предпринимателя.
       Вместе  с  тем, как указано в Определении Конституционного Суда
   Российской  Федерации  от  12  мая  2005  года  №211-О "Об отказе в
   принятии   к   рассмотрению   жалобы   гражданина   Протасова  Юрия
   Владимировича  на  нарушение  его  конституционных прав положениями
   подпункта  2  пункта  1  статьи  6,  пункта 2 статьи 14 и статьи 28
   Федерального  закона  "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в
   Российской   Федерации",   в   случаях,   когда   при   фактическом
   прекращении   предпринимательской  деятельности  гражданин  в  силу
   непреодолимых   обстоятельств   не   мог  в  установленном  порядке
   своевременно  отказаться  от  указанного  статуса,  он  не лишается
   возможности  защитить свои права при предъявлении к нему требования
   об  уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период,
   привести   доводы   и  возражения,  представить  документы  и  иные
   сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
       При  этом,  как  посчитали  судьи, предписания статьи 28 Закона
   №167-ФЗ  не  препятствуют при наличии доказательств, подтверждающих
   такие  обстоятельства,  принять  им решение об отсутствии оснований
   для  взыскания  с  индивидуального  предпринимателя  сумм страховых
   взносов за соответствующий период.
       Таким  образом,  исходя  из  решений,  указанных в Определениях
   Конституционного  Суда  Российской  Федерации  от  12 мая 2005 года
   №211-О  "Об  отказе  в  принятии  к  рассмотрению жалобы гражданина
   Протасова  Юрия Владимировича на нарушение его конституционных прав
   положениями  подпункта  2  пункта  1 статьи 6, пункта 2 статьи 14 и
   статьи   28   Федерального   закона   "Об  обязательном  пенсионном
   страховании  в  Российской  Федерации" и от 12 мая 2005 года №182-О
   "По   жалобе   гражданки   Ожгибесовой   Светланы  Владимировны  на
   нарушение  ее конституционных прав положениями пунктов 1 - 3 статьи
   28  Федерального  закона  "Об обязательном пенсионном страховании в
   Российской  Федерации",  уплата предпринимателями страховых взносов
   в  виде  фиксированного  платежа  все  же ставится в зависимость от
   факта  ведения предпринимателями предпринимательской деятельности и
   получения дохода.
   
     УПЛАТА ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ - ПЕНСИОНЕРАМИ
       Индивидуальные    предприниматели,   являющиеся   пенсионерами,
   действующим    законодательством   по   обязательному   пенсионному
   страхованию  не  освобождаются  от уплаты фиксированного платежа на
   финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
       По   мнению   судей,   изложенному   в  пункте  6  Письма  №79,
   фиксированный  взнос  в ПФР предприниматели-пенсионеры также должны
   перечислять.  Судьи  указали,  что  с  момента  назначения трудовой
   пенсии  лицу,  ранее  зарегистрированному в установленном порядке в
   качестве   индивидуального  предпринимателя,  не  прекращается  его
   обязанность   по   уплате  страховых  взносов,  которые  продолжают
   учитываться  на  его  индивидуальном  лицевом  счете  и  в  связи с
   уплатой которых производится перерасчет размера пенсии.
       Пункт  3  статьи 17 Федерального закона от 17 декабря 2001 года
   №173-ФЗ  "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" во взаимосвязи
   со  статьями  3,  10  данного  Закона  и  статьей  7 Закона №167-ФЗ
   устанавливает,  что  в  случае  продолжения  трудовой  деятельности
   застрахованными  лицами  после назначения пенсии им по их заявлению
   производится  перерасчет размера страховой части трудовой пенсии по
   старости  (по  инвалидности)  при  условии,  что  ими  уплачиваются
   страховые  взносы в ПФР. А пунктом 10 статьи 17 Федерального закона
   от  17  декабря  2001 года №173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской
   Федерации"   установлен  порядок  перерасчета  накопительной  части
   трудовой пенсии.
       Исходя   из  вышесказанного,  гражданин,  зарегистрированный  в
   качестве     индивидуального     предпринимателя,     при     любых
   обстоятельствах  обязан  уплачивать  фиксированный взнос, поскольку
   действующим   законодательством   не   предусмотрено   освобождение
   индивидуального  предпринимателя  от уплаты страховых взносов в ПФР
   после  достижения  им  пенсионного  возраста.  Аналогичного  мнения
   придерживается  ФАС  Северо-Западного округа в Постановлениях от 12
   апреля  2004  года по делу №А26-7208/03-211, от 1 июня 2004 года по
   делу №А26-7327/03-24.
       Однако  при  уплате фиксированного платежа необходимо учитывать
   вывод   судей,   изложенный  в  Определении  Конституционного  Суда
   Российской  Федерации  от  12  мая  2005  года  №183-О  "По  жалобе
   гражданки  Урбиной  Музы  Ивановны  на нарушение ее конституционных
   прав  положениями  пункта  3  статьи  28  Федерального  закона  "Об
   обязательном  пенсионном  страховании  в  российской  федерации"  и
   абзаца  шестого статьи 16 Федерального закона "О внесении изменений
   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации   и   в   отдельные   законодательные   акты   Российской
   Федерации".
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   деятельности    индивидуальных    предпринимателей,    Вы    можете
   ознакомиться   в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "Индивидуальные
   предприниматели".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница