ВОПРОС: ...ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"). ВПРАВЕ ЛИ ОН УЧЕСТЬ РАСХОДЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ С ЦЕЛЬЮ ПОЛУЧЕНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ПАСПОРТОВ: НА ОПЛАТУ УСЛУГ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ФИРМ ПО РАЗРАБОТКЕ И СОГЛАСОВАНИЮ ПРОЕКТА НОРМАТИВОВ ОБРАЗОВАНИЯ ОТХОДОВ И ЛИМИТОВ НА ИХ РАЗМЕЩЕНИЕ; НА ПРОФПЕРЕПОДГОТОВКУ ЛИЦ, ДОПУЩЕННЫХ К ОБРАЩЕНИЮ С ОПАСНЫМИ ОТХОДАМИ, А ТАКЖЕ СУММЫ ПЛАТЫ ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ?
Главная страница
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН ("доходы
минус расходы"). Вправе ли он при определении налоговой базы
учесть расходы, производимые с целью получения экологических
паспортов: на оплату услуг специализированных фирм по разработке и
согласованию проекта нормативов образования отходов и лимитов на
их размещение, а также по разработке паспортов опасных отходов; на
оплату услуг сторонних организаций по приему, размещению,
хранению, захоронению и уничтожению экологически опасных отходов;
на проведение государственной экологической экспертизы материалов,
обосновывающих осуществление предпринимательской деятельности по
сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке и размещению
опасных отходов; на профессиональную переподготовку лиц,
допущенных к обращению с опасными отходами, а также суммы платы за
негативное воздействие на окружающую среду?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 августа 2007 г. N 03-11-05/193
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета в целях налогообложения расходов при
применении упрощенной системы налогообложения и на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16
Кодекса материальные расходы принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.
254 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных
расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями
или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных
средств и другие подобные работы.
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные
расходы индивидуального предпринимателя на оплату услуг сторонних
организаций, выполняющих работы по разработке и согласованию
проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение,
а также по разработке паспортов опасных отходов, уменьшают
налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса материальными
расходами являются расходы, связанные с содержанием и
эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного
назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и
эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и
других природоохранных объектов, расходы на захоронение
экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг
сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формирование
санитарно-защитных зон в соответствии с действующими
государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и
нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные
расходы).
В этой связи обоснованные и документально подтвержденные
расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по
приему, размещению, хранению, захоронению и уничтожению
экологически опасных отходов учитываются в целях налогообложения.
Суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду
уменьшают налоговую базу в пределах установленных нормативов.
В соответствии с пп. 30 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при
определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают
полученные доходы на расходы на оплату услуг специализированных
организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче
заключений и предоставлению иных документов, наличие которых
обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление
конкретного вида деятельности.
Следовательно, обоснованные и документально подтвержденные
расходы индивидуального предпринимателя на проведение
государственной экологической экспертизы материалов,
обосновывающих осуществление предпринимательской деятельности по
сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке и размещению
опасных отходов, учитываются при определении налоговой базы.
Учитывая положения пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на обоснованные
и документально подтвержденные расходы по оплате профессиональной
переподготовки лиц, допущенных к обращению с опасными отходами,
при условии соблюдения требований, установленных п. 3 ст. 264
настоящего Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.08.2007
Главная страница