Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ...ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДСТВО ЦЕМЕНТА. ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В КАЧЕСТВЕ СЫРЬЕВЫХ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ ЦЕМЕНТА ОНА ДОБЫВАЕТ ИЗВЕСТКОВЫЙ КАМЕНЬ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НДПИ СУММУ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ ВОЗНИКЛИ НА СТАДИЯХ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕМЕНТА (НАПРИМЕР, РАСХОДЫ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ ГАЗА ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ЦЕМЕНТА, НА РЕМОНТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОМЕЩЕНИЙ)? (ПИСЬМО

Главная страница


       Вопрос:   Основным   видом  деятельности  организации  является
   производство   цемента.   Для  использования  в  качестве  сырьевых
   материалов  в  производстве цемента она добывает известковый камень
   и  глину.  Вправе ли организация исключить из налогооблагаемой базы
   по  НДПИ  сумму  косвенных  расходов (определенных в соответствии с
   гл.   25  НК  РФ),  которые  возникли  на  стадиях  производства  и
   реализации   цемента  (например,  расходы  на  потребление  газа  и
   электроэнергии     при     производстве    цемента,    на    ремонт
   производственных помещений)?
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 8 июня 2007 г. N 03-06-06-01/25
   
       Департамент  налоговой  и таможенно-тарифной политики в связи с
   письмом   по  вопросу  включения  косвенных  расходов  в  стоимость
   добытого   цемента   при   исчислении  налога  на  добычу  полезных
   ископаемых сообщает следующее.
       В  соответствии  с  п.  4 ст. 340 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  при  определении расчетной стоимости
   добытых  полезных ископаемых используется порядок признания доходов
   и  расходов,  применяемый  для определения налоговой базы по налогу
   на  прибыль  организаций  в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
   организаций" Кодекса.
       Вместе  с  тем  в  целях  налога  на добычу полезных ископаемых
   (далее  -  НДПИ)  включение прямых и косвенных расходов в расчетную
   стоимость   добытых   полезных  ископаемых  производится  с  учетом
   особенностей,  установленных  гл.  26  "Налог  на  добычу  полезных
   ископаемых" Кодекса.
       Статья  318  Кодекса  к  прямым  расходам относит: материальные
   затраты,  определяемые  в  соответствии  с  пп.  1 и 4 п. 1 ст. 254
   Кодекса;   расходы   на  оплату  труда  персонала,  участвующего  в
   производстве  товаров,  выполнении  работ,  оказании услуг (ст. 255
   Кодекса),  а  также  суммы  единого социального налога и расходы на
   обязательное   пенсионное  страхование,  идущие  на  финансирование
   страховой  и  накопительной  части  трудовой пенсии, начисленные на
   указанные  суммы  расходов на оплату труда (ст. 264 Кодекса); суммы
   начисленной  амортизации  по  основным  средствам, используемым при
   производстве товаров, работ, услуг (ст. ст. 258 - 259 Кодекса).
       Подпунктами  1  -  3,  7  п.  4  ст.  340  Кодекса  установлены
   ограничения  на  включение указанных расходов в расчетную стоимость
   добытых  полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только
   прямые  расходы,  связанные  с  добычей полезных ископаемых, в т.ч.
   материальные  затраты,  расходы  на  оплату  труда,  суммы  единого
   социального налога, суммы начисленной амортизации.
       При    этом   согласно   ст.   318   Кодекса   налогоплательщик
   самостоятельно    определяет   в   учетной   политике   для   целей
   налогообложения    перечень    прямых    расходов,    связанных   с
   производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
       Косвенные  расходы,  относящиеся  к добытым в налоговом периоде
   полезным  ископаемым,  включают материальные расходы (все подпункты
   ст.  254  Кодекса,  кроме  пп.  1  и 4), расходы на ремонт основных
   средств  (ст.  260 Кодекса), расходы на освоение природных ресурсов
   (ст. 261 Кодекса), прочие расходы (ст. ст. 264 и 265 Кодекса).
       В  соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса сумма косвенных расходов
   подлежит   распределению   между   затратами   на  добычу  полезных
   ископаемых  и  затратами  на  иную  деятельность  налогоплательщика
   пропорционально   доле   прямых   расходов,  относящихся  к  добыче
   полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
       Распределению  между  затратами на добычу полезных ископаемых и
   затратами  на  иную  деятельность  налогоплательщика подлежит сумма
   косвенных   расходов,   непосредственно   не  связанных  с  добычей
   полезных  ископаемых.  К таким расходам относятся расходы на оплату
   труда  персонала управления организацией; суммы единого социального
   налога,   начисленные   на   указанные   суммы;  суммы  начисленной
   амортизации  по  основным  средствам,  используемым  для управления
   организацией;  расходы на ремонт основных средств, не участвующих в
   производстве  и  др.  общехозяйственные расходы. Расходы, связанные
   исключительно  с  видами  деятельности,  не  имеющими  отношения  к
   добыче полезных ископаемых, при этом не учитываются.
       Вместе  с  тем косвенные расходы, непосредственно поименованные
   в  пп.  1,  4,  5,  7  п.  4  ст. 340 Кодекса и связанные с добычей
   полезных  ископаемых,  а также внереализационные расходы, связанные
   с  добычей  полезных  ископаемых,  указанные  в  пп. 6 п. 4 ст. 340
   Кодекса,  в  полном объеме включаются в расчетную стоимость добытых
   полезных ископаемых.
       При   исчислении   расчетной   стоимости   добытого   полезного
   ископаемого     учитываются     все     расходы,     осуществляемые
   налогоплательщиком   в   рамках   всего  комплекса  технологических
   операций  (процессов),  связанных  с добычей полезного ископаемого,
   предусмотренных   техническим   проектом  разработки  месторождения
   полезных ископаемых в отношении объекта налогообложения НДПИ.
       Учитывая  вышеперечисленное, исключать из налогооблагаемой базы
   по  НДПИ  косвенные  расходы,  указанные  в  письме, в случае, если
   объектом  налогообложения  НДПИ  на  основании  норм гл. 26 Кодекса
   является цемент, неправомерно.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   08.06.2007
   


Главная страница