Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ РАБОТНИКАМ С НЕНОРМИРОВАННЫМ РАБОЧИМ ДНЕМ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКА, КОТОРЫЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ. ПРИ ЭТОМ РАБОТА ЗА ПРЕДЕЛАМИ НОРМАЛЬНОЙ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ РАБОЧЕГО ДНЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО УСТНОМУ РАСПОРЯЖЕНИЮ РАБОТОДАТЕЛЯ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ЭТИХ ОТПУСКОВ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН? (ПИСЬМО МИНФИНА РФ

Главная страница


       Вопрос:  Организация предоставляет работникам с ненормированным
   рабочим   днем   дополнительные   отпуска,   которые  предусмотрены
   трудовым   договором.  При  этом  работа  за  пределами  нормальной
   продолжительности    рабочего   дня   осуществляется   по   устному
   распоряжению  работодателя. Вправе ли организация учесть затраты на
   оплату  этих  отпусков в качестве расходов при исчислении налога на
   прибыль? Подлежат ли данные выплаты налогообложению ЕСН?
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/17
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу  налогообложения  расходов  по  оплате  труда и
   сообщает следующее.
       В   соответствии   со  ст.  100  Трудового  кодекса  Российской
   Федерации  работа  с  ненормированным  рабочим  днем  для отдельных
   категорий    работников   устанавливается   правилами   внутреннего
   трудового  распорядка в соответствии с трудовым законодательством и
   иными  нормативными  правовыми  актами, содержащими нормы трудового
   права,  коллективным  договором,  соглашениями,  а  для работников,
   режим   рабочего   времени  которых  отличается  от  общих  правил,
   установленных у данного работодателя, - трудовым договором.
       В   соответствии   со  ст.  101  Трудового  кодекса  Российской
   Федерации  ненормированный  рабочий  день  - особый режим работы, в
   соответствии  с  которым  отдельные работники могут по распоряжению
   работодателя   при   необходимости   эпизодически   привлекаться  к
   выполнению  своих  трудовых  функций за пределами установленной для
   них   продолжительности   рабочего   времени.  Перечень  должностей
   работников   с   ненормированным   рабочим   днем   устанавливается
   коллективным  договором,  соглашениями  или  локальным  нормативным
   актом,   принимаемым   с  учетом  мнения  представительного  органа
   работников.
       В   соответствии  со  ст.  252  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  расходами  в  целях  налогообложения
   прибыли  признаются  затраты налогоплательщика при условии, что они
   документально подтверждены и экономически обоснованы.
       В  связи  с  этим и исходя из норм Трудового кодекса Российской
   Федерации   установление  режима  работы  в  виде  ненормированного
   рабочего  дня работников должно быть оформлено помимо коллективного
   договора   (трудового   договора)   локальным   нормативным   актом
   (приказом или распоряжением руководителя организации).
       В   соответствии   со  ст.  116  Трудового  кодекса  Российской
   Федерации    ежегодные    дополнительные    оплачиваемые    отпуска
   предоставляются,  в частности, работникам с ненормированным рабочим
   днем.
       Работодатели  с  учетом  своих  производственных  и  финансовых
   возможностей   могут  самостоятельно  устанавливать  дополнительные
   отпуска   для  работников,  если  иное  не  предусмотрено  Трудовым
   кодексом   Российской  Федерации  и  иными  федеральными  законами.
   Порядок   и   условия  предоставления  этих  отпусков  определяются
   коллективными договорами или локальными нормативными актами.
       Согласно   ст.   119  Трудового  кодекса  Российской  Федерации
   работникам   с   ненормированным   рабочим   днем   предоставляется
   ежегодный  дополнительный  оплачиваемый  отпуск,  продолжительность
   которого   определяется   коллективным   договором   или  правилами
   внутреннего  трудового  распорядка  и  который  не может быть менее
   трех календарных дней.
       В  тех  случаях,  когда  при  заключении с работником трудового
   договора  оговаривается  производственная  необходимость  работы  в
   режиме  ненормированного  рабочего  дня  и  все случаи работы сверх
   нормальной   продолжительности  рабочего  дня  оформлены  локальным
   нормативным   актом,   расходы  организации,  связанные  с  оплатой
   дополнительных  отпусков работников с ненормированным рабочим днем,
   учитываются  в  целях налогообложения прибыли в составе расходов по
   оплате труда согласно ст. 255 Кодекса.
       В  соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
   единым   социальным   налогом   для  налогоплательщиков-организаций
   признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые в пользу
   физических   лиц   по   трудовым,   гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  являются  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Вместе  с  тем  в  п.  3  ст.  236  Кодекса  предусмотрено, что
   указанные  в  п.  1  ст.  236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне
   зависимости  от  формы,  в  которой они производятся) не признаются
   объектом  налогообложения,  если  у  налогоплательщиков-организаций
   такие  выплаты  не  отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
   по  налогу  на  прибыль  организаций в текущем отчетном (налоговом)
   периоде.  Выплатами,  уменьшающими  или  не  уменьшающими налоговую
   базу   по   налогу  на  прибыль  организаций,  признаются  выплаты,
   поименованные в гл. 25 Кодекса.
       Таким  образом,  в случае если в соответствии с положениями гл.
   25  Кодекса  расходы  на  оплату дополнительных отпусков (свыше 3-х
   дней)   работникам   с   ненормированным   рабочим  днем  уменьшают
   налоговую    базу   по   налогу   на   прибыль   организаций,   то,
   соответственно,  данные  выплаты  подлежат  налогообложению  единым
   социальным налогом в общеустановленном порядке.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   06.02.2007
   


Главная страница