ВОПРОС: С ЦЕЛЬЮ ПРОДВИЖЕНИЯ НА РЫНКЕ СВОЕЙ ПРОДУКЦИИ ПОСТАВЩИК (ПРОИЗВОДИТЕЛЬ И/ИЛИ ПРОДАВЕЦ) ПРИОБРЕТАЕТ УСЛУГИ МАГАЗИНА, ЗАКЛЮЧАЮЩИЕСЯ В ВЫКЛАДКЕ ТОВАРА НАИБОЛЕЕ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНЫМ ОБРАЗОМ, РАЗМЕЩЕНИИ ТОВАРА В ПОЛНОЙ АССОРТИМЕНТНОЙ ЛИНЕЙКЕ И Т.П. ДАННЫЕ УСЛУГИ ОФОРМЛЯЮТСЯ ДОГОВОРАМИ ПОСТАВКИ, ДОГОВОРАМИ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ИЛИ ЯВЛЯЮТСЯ ЧАСТЬЮ СЛОЖНЫХ ДОГОВОРОВ. ВПРАВЕ ЛИ ПОСТАВЩИК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРОДВИЖЕНИЕ ПРОДУКЦИИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
Главная страница
Вопрос: С целью продвижения на рынке своей продукции поставщик
(производитель и/или продавец) приобретает услуги магазина,
заключающиеся в выкладке товара наиболее привлекательным образом,
размещении товара в полной ассортиментной линейке и т.п. Данные
услуги оформляются договорами поставки, договорами на оказание
услуг или являются частью сложных договоров. Вправе ли поставщик
учесть расходы на продвижение продукции при исчислении налога на
прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/286
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно
с Федеральной налоговой службой рассмотрел письмо по вопросу
порядка учета расходов, направленных на продвижение на рынке
продукции, и сообщает следующее.
Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение
на полках магазинов в оговоренном месте не связана с
возникновением у покупателя обязанности передать поставщику
имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать
услуги в рамках договора поставки. В общем случае указанные
операции осуществляются в рамках деятельности покупателя
(магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с
деятельностью поставщика-продавца. Соответственно, затраты
поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации
розничной торговли в рамках договора розничной купли-продажи не
могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для
целей налогообложения прибыли.
При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между
поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение
определяет целенаправленное выполнение организацией розничной
торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в
итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих
дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту
товаров поставщика-продавца. Данное соглашение может быть
заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так
и являться составной частью сложного договора, включающего в себя
элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки).
Согласно ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по
заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти
услуги. Если у организации-заказчика (поставщика-продавца) есть
основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре
действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли)
способствуют привлечению внимания к товарам определенного
наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия
могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
В таких случаях при надлежащем документальном подтверждении
указанные расходы как расходы на рекламу, по нашему мнению, могут
уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах
исчисляемого от размера выручки норматива, установленного п. 4 ст.
264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2007
Главная страница