Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. ВЫЧЕТ СУММ НАЛОГА, УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В БЮДЖЕТ С ОПЕРАЦИЙ ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОМУ ЭКСПОРТУ

Главная страница


          ВЫЧЕТ СУММ НАЛОГА, УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В БЮДЖЕТ С
                 ОПЕРАЦИЙ ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОМУ ЭКСПОРТУ
   
       Пунктом  10  статьи  171  НК  РФ  закреплен  вычет сумм налога,
   исчисленных  налогоплательщиком  в  случае  отсутствия  документов,
   предусмотренных  статьей  165  НК  РФ, по операциям товаров (работ,
   услуг),  указанных  в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Как вы уже поняли,
   речь  идет  о  начисленных  суммах налога по ставке 10% или 18%, по
   неподтвержденному  экспорту  (если  в  отведенные законодательством
   180   календарных   дней   налогоплательщик   не   собрал  комплект
   документов, установленных статьей 165 НК РФ).
       Для  того,  чтобы читателю был более понятен порядок принятия к
   вычету  сумм налога по неподтвержденному экспорту, напомним в общих
   чертах, как производится налогообложение операций по ставке %.
       В  соответствии со статьей 146 НК РФ реализация товаров (работ,
   услуг)  на  территории  Российской  Федерации  признается  объектом
   налогообложения НДС.
       Место  реализации товаров определяется в соответствии с нормами
   статьи  147  НК  РФ,  согласно которой местом реализации признается
   Россия, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
   
       "товар  находится  на  территории  Российской  Федерации  и  не
   отгружается и не транспортируется;
       товар  в  момент  начала отгрузки или транспортировки находится
   на территории Российской Федерации.
   
       Следовательно,  реализация на экспорт представляет собой объект
   налогообложения по НДС.
       Однако   в   отношении   экспорта   государство   предоставляет
   определенную  льготу  -  в  отношении  таких операций предусмотрена
   ставка налога 0%.
       Перечень  операций,  налогообложение  которых  производится  по
   ставке  0%,  содержится  в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Обращаем Ваше
   внимание  на  то,  что  этот  перечень  закрытый  и  расширению  не
   подлежит.
       Отметим,  что  использование  ставки  налога  0%  очень выгодно
   налогоплательщику,  ведь  при  реализации  товаров  (работ,  услуг)
   налог   не   уплачивается,  однако  при  этом  у  налогоплательщика
   сохраняется  право  на  налоговые  вычеты  сумм  "входного" налога,
   уплаченного  поставщикам,  этим,  кстати,  ставка  0% отличается от
   операций,  освобождаемых от налогообложения на основании статьи 149
   НК РФ.
       Для  подтверждения  правомерности  использования  ставки налога
   0%,  и  соответственно,  права  на  вычет  сумм  "входного"  налога
   налогоплательщик   НДС   должен   представить   в  налоговый  орган
   документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.
   
       Напоминаем,   что  с  1  января  2007  года  изменился  порядок
   применения  вычетов  сумм  "входного"  налога  по товарам (работам,
   услугам),  имущественным  правам,  приобретенным для производства и
   (или)  реализации  товаров  (работ,  услуг), операции по реализации
   которых облагаются по налоговой ставке 0%.
       Если  ранее  законодательство  предусматривало,  что  указанные
   вычеты  предоставлялись  налогоплательщику  на  основании отдельной
   налоговой  декларации  по ставке 0%, то теперь (после отмены пункта
   6  статьи 166 НК РФ) налогоплательщики НДС представляют в налоговый
   орган  общую  декларацию,  в  которой  указываются  вычеты  как  по
   реализации  товаров  (работ,  услуг)  на внутреннем рынке, так и на
   экспорт.
   
       Пункт  3  статьи  172  НК  РФ  устанавливает порядок применения
   налоговых   вычетов   при   экспорте   товаров  (работ,  услуг),  в
   соответствии  с  которым  указанные  вычеты  производятся  в момент
   определения  налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей
   167 НК РФ.
       Мы  знаем,  что  в отношении экспорта статья 167 НК РФ содержит
   специальный  момент  определения  налоговой базы, согласно которому
   при  реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами
   1  -  3,  8  и  9  пункта  1 статьи 164 НК РФ, моментом определения
   налоговой  базы  является  последний  день месяца, в котором собран
   полный  пакет  документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Таким
   образом,  право  на  вычет по "экспортному" НДС появляется именно в
   последний  день месяца, в котором налогоплательщик собрал требуемые
   документы и подтвердил фактически использование ставки налога 0%.
       Если  же  в отведенный срок (180 календарных дней считая с даты
   помещения  товаров  под  таможенные режимы экспорта, международного
   таможенного   транзита,   свободной  таможенной  зоны,  перемещения
   припасов)  налогоплательщик  не  успел собрать требуемые документы,
   то  по  неподтвержденному  экспорту  моментом определения налоговой
   базы  является день отгрузки товаров (работ, услуг), следовательно,
   и  в  этот же момент (день отгрузки на экспорт) появляется право на
   вычет сумм "входного" налога.
       Если   в   дальнейшем   налогоплательщик,   собрав  необходимые
   документы,  подтверждает  право  на  использование ставки 0%, то он
   вправе   получить   вычет   по   сумме   налога,   исчисленного   с
   неподтвержденного экспорта.
       Напоминаем,  что  с  1  января  2007 года вступила в силу норма
   пункта 3 статьи 172 НК РФ, согласно которой:
   
       "Вычеты   сумм   налога,  указанных  в  пункте  10  статьи  171
   настоящего  Кодекса,  производятся на дату, соответствующую моменту
   последующего  исчисления  налога  по налоговой ставке 0 процентов в
   отношении   операций   по   реализации   товаров   (работ,  услуг),
   предусмотренных  пунктом  1  статьи  164  настоящего  Кодекса,  при
   наличии  на  этот  момент  документов,  предусмотренных статьей 165
   настоящего Кодекса".
   
       Иначе  говоря,  право на вычет сумм налога по неподтвержденному
   экспорту  возникает после подтверждения правомерности использования
   ставки  0%.  Это  вытекает  из  положений пункта 2 статьи 172 НК РФ
   пункта 9 статьи 165 НК РФ.
   
       Обратите внимание!
       В  письме  ФНС  РФ  от  13  января  2006  года  №ММ-6-03/18@ "О
   возмещении   налога   на  добавленную  стоимость,  уплаченного  при
   приобретении  услуг  при  транспортировке  экспортируемого  товара"
   разъясняется,  что  при  неподтвержденном  экспорте сумма налога не
   предъявляется  покупателю  к  оплате,  поэтому  организация  уплата
   налога производится за счет собственных средств организации
   
       Рассмотрим на примере.
   
       Пример 1.
       Предположим,   что   организация   "А"   в   январе  2007  года
   осуществила  экспортную  поставку  продукции,  стоимость  контракта
   составляет  200  000  евро.  Контрактом  предусмотрено,  что  право
   собственности  на продукцию переходит к покупателю в момент выпуска
   товаров  в  таможенном режиме экспорта - 18 января 2007 года. Сумма
   "входного"  налога,  предъявленного  поставщиками  товаров  (работ,
   услуг),   имущественных   прав,   использованных   на  производство
   указанной  продукции  у организации "А", составляет 300 000 рублей.
   Себестоимость  продукции,  реализуемой  по  экспортному  контракту,
   составляет 3 500 000 рублей.
       Документы,  предусмотренные  статьей  165 НК РФ организация "А"
   представила  в  налоговый  орган  5  сентября 2007 года (231 день с
   даты помещения под таможенный режим экспорта).
       Курс  евро на дату выпуска (условно) составил 34,3374 рублей за
   евро.
       Рабочим  планом  счетов организации предусмотрено использование
   следующих  субсчетов  второго  порядка,  открытых  к  счету  19 - 4
   "Налог на добавленную стоимость по операциям на экспорт"
       19-4-1   "НДС  по  ресурсам,  использованным  для  производства
   экспортной   продукции,  обоснованность  применения  ставки  0%  по
   которой подтверждена";
       19-4-2 "НДС, начисленный с неподтвержденного экспорта";
       19-4-3   "НДС  по  ресурсам,  использованным  для  производства
   экспортной   продукции,  обоснованность  применения  ставки  0%  по
   которой не подтверждена"
   
       В  бухгалтерском  учете  организации  "А" эти операции отражены
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   январь 2007 года (отгрузка на экспорт)
   
                                   45
                                   43
                                3 500 000
   Отгружена продукция на экспорт
   
   18 января (на дату перехода права собственности)
   
                                   62
                                  90-1
                                6 867,48
   Отражена выручка от продажи продукции
   
                                  90-2
                                   45
                                3 500 000
   Списана на продажи себестоимость продукции
   
   Июль  2007  года  (181  календарный день с момента помещения товара
   под таможенный режим экспорта)
   
                                 19-4-2
                                   68
                              1 236 146,40
   Начислен НДС по неподтвержденному экспорту
   (200 евро х 34,3374) х 18%
   
                                 19-4-3
                                 19-4-1
                                 300 000
   Отражен НДС, относящийся к неподтвержденной экспортной поставке
   
                                   68
                                 19-4-3
                                 300 000
   Принят  к  вычету  НДС,  относящийся  к неподтвержденной экспортной
   поставке
   
   Август 2007
   
                                   68
                                   51
                              1 236 146,40
   Уплачена сумма налога в бюджет по данным июльской декларации
   
   Сентябрь  (на  дату  подачи документов, предусмотренных статьей 165
   НК РФ в налоговый орган)
   
                                   68
                                 19-4-2
                              1 236 146,40
   Принята  к вычету сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет с
   неподтвержденного экспорта
   
                                   68
                                 19-4-3
                                 300 000
   СТОРНО!
   Принят  к  вычету  НДС,  относящийся  к неподтвержденной экспортной
   поставке
   
                                 19-4-3
                                 19-4-1
                                 300 000
   СТОРНО!
   Отражен НДС, относящийся к неподтвержденной экспортной поставке
   
                                   68
                                 19-4-1
                                 300 000
   Принят  к  вычету  НДС,  относящийся  к  операции  по реализации на
   экспорт,  правомерность  использования  ставки налога 0% по которой
   подтверждена
   
   
   Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  условий применения
   налоговых  вычетов  по  налогу  на добавленную стоимость, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налоговые
   вычеты по НДС: общие и особые условия применения".
   
       Автор      статьи      консультант      по      налогам     ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"Кулаева Налиана Сергеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница