Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГДЕ И КАК В НАЛОГ. ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ОТРАЖАЮТСЯ РАСЧЕТЫ С НАЛОГ. АГЕНТОМ

Главная страница


      Ситуация.
   Компания  "Г",  являясь  российской  организацией, произвела оплату
   иностранной компании, находящейся на территории США.
   В  августе  компания  "Г"  выпустила  пилотный номер русскоязычного
   журнала  Sto, издаваемого компанией "Т". С валютного счета компании
   "Г" произведена оплата за границу за использование бренда.
   Просим разъяснить следующие вопросы:
   Являемся ли мы налоговым агентом компании "Т"?
   Должны ли мы уплатить НДС с суммы, перечисленной компании "Т"?
   Где  и  как  в  налоговой  декларации  по  НДС отражаются расчеты с
   налоговым агентом?
   Как исчисляется и уплачивается налог на прибыль?
   На основании каких документов производится уплата налогов?

   Ответ.
   Как  следует  из  представленной  ситуации  компания "Г" оплачивает
   компании  "Т"  стоимость  права  на  использование  товарного знака
   (бренда).
   Товарный  знак  -  это  обозначение,  служащее для индивидуализации
   товаров,  выполняемых  работ  или оказываемых услуг юридических или
   физических  лиц  (ст.1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных
   знаках,  знаках  обслуживания  и  наименованиях  мест происхождения
   товаров" (далее - Закон N 3520-1).
   Организация,  владеющие  исключительными  правами на товарный знак,
   могут  распоряжаться  ими  по своему усмотрению. В Вашем случае для
   правомерного   осущетсвления  платежа  за  использование  товарного
   знака   необходимо,  чтобы  компания  "Т"  обладало  исключительным
   правом рассматриваемый товарный знак.
   Право  на  использование  товарного  знака может быть предоставлено
   владельцем  товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату)
   по  лицензионному  договору  (ст.26  Закона  3520-1).  Лицензионный
   договор  должен  содержать  условие  о  том,  что  качество товаров
   лицензиата   будет  не  ниже  качества  товаров  лицензиара  и  что
   лицензиар   будет   осуществлять   контроль  за  выполнением  этого
   условия.
   Лицензионный  договор,  в  соответствии со ст. 27 Закона, считается
   недействительным,  если  он не зарегистрирован в федеральном органе
   исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
   Другой  способ передачи прав на товарный знак - заключение договора
   коммерческой концессии (ст.1027 ГК РФ).
   В   соответствии  со  ст.  1027  ГК  РФ  по  договору  коммерческой
   концессии  одна  сторона  (правообладатель)  обязуется предоставить
   другой  стороне  (пользователю)  за  вознаграждение на срок или без
   указания    срока    право   использовать   в   предпринимательской
   деятельности    пользователя    комплекс    исключительных    прав,
   принадлежащих  правообладателю,  в  том  числе  право  на фирменное
   наименование  и  (или) коммерческое обозначение правообладателя, на
   охраняемую    коммерческую    информацию,   а   также   на   другие
   предусмотренные  договором  объекты  исключительных прав - товарный
   знак, знак обслуживания и т.д.
   Пункт  2 ст. 1028 ГК РФ запрещает сторонам по договору коммерческой
   концессии  в  отношениях  с третьими лицами ссылаться на договор до
   его     регистрации    в    органе,    осуществившим    регистрацию
   правообладателя (то есть в налоговом органе).
   Договор   коммерческой   концессии   должен   быть  зарегистрирован
   органом,    осуществившим   регистрацию   юридического   лица   или
   индивидуального   предпринимателя,   выступающего   по  договору  в
   качестве   правообладателя.   Если   последний   зарегистрирован  в
   качестве  юридического  лица  или индивидуального предпринимателя в
   иностранном   государстве,  то  регистрация  договора  коммерческой
   концессии    осуществляется    органом,    оформившим   регистрацию
   юридического  лица или индивидуального предпринимателя, являющегося
   пользователем (п. 2 ст. 1028 ГК РФ).
   Порядку     регистрации     договоров     коммерческой    концессии
   (субконцессии)    утвержден     Приказом    Министерства   финансов
   Российской Федерации от 12.08.2005 N 105н.
   Отметим,   что   к   гражданско-правовым   отношениям   с  участием
   иностранных  лиц,  применяются  нормы  международных  договоров РФ,
   раздел  6  ГК РФ, другие законы и обычаи, признаваемые в Российской
   Федерации (1186 ГК РФ).
   Таким  образом,  на основании Ваша организация (компания "Г") может
   использовать  товарный знак на основании лицензионного договора или
   договора коммерческой концессии с компанией  "Т".
   При  заключении  указанных  договоров  компания   "Т"  оставляет за
   собой исключительное право на товарный знак.


   НДС.
   У  Вашей  организации в результате отношений с  компанией "Т" может
   возникнуть  обязанности  налогового  агента  (ст.24,  161 НК РФ), в
   случае,  если  у  иностранной  организации  в результате проведения
   рассматриваемой операции возникает объект налогообложения по НДС.
   Объектом  налогообложения  по  НДС  признаются  следующие  операции
   реализация  товаров  (работ,  услуг)  на территории РФ, в том числе
   реализация   предметов   залога  и  передача  товаров  (результатов
   выполненных  работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении
   отступного  или  новации, а также передача имущественных прав (пп.1
   п.1 ст.146 НК РФ).
   Это  означает,  что  объект  налогообложения возникает только в том
   случае,    если   местом   реализации   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных  прав  признается  РФ.  В целях главы 21 НК РФ "Налог
   на  добавленную  стоимость"  правила  определения  места реализации
   работ и услуг установлены статьей 148 НК РФ.
   Основной  принцип  состоит  в  том,  что  если местом осуществления
   деятельности   исполнителя   является   территория  РФ,  то  местом
   реализации  этих  работ  (услуг) также признается территория РФ вне
   зависимости  от  места  их  фактического  оказания  и  потребления.
   Исключением   из   этого  правила  являются  виды  работ  и  услуг,
   поименованные  в  подпунктах  1-4  пункта  1 статьи  148 НК РФ, для
   которых  установлены особые критерии признания территории РФ местом
   осуществления работ и услуг.
   В  подпункте  4  пункта 1 статьи 148 НК РФ перечислены виды работ и
   услуг,    страна   реализации   которых   определяется   по   месту
   деятельности  покупателя.  В  том числе положения данного подпункта
   на   сегодняшний   день   применяются   в   отношении  "передачи  в
   собственность  или  переуступке патентов, лицензий, торговых марок,
   авторских прав или иных аналогичных прав".
   Так  как  НК РФ не содержит дополнительных разъяснений относительно
   сферы  действия  данного  абзаца,  то  на основании п.1 ст.11 НК РФ
   институты,  понятия  и  термины  гражданского,  семейного  и других
   отраслей  законодательства  РФ  применяются в том значении, в каком
   они используются в этих отраслях законодательства.
   Следует   отметить,  что  терминология,  используемая  в  указанном
   подпункте,     не     соответствует    действующему    гражданскому
   законодательству  в  области  исключительных прав, что не исключает
   различное толкование данной нормы.
   Из  Вашей  ситуации  следует, что Компания "Г" получает от компании
   "Т"  право на использование товарного знака, а исключительные права
   остаются у компании "Т".
   Основываясь  на  том, что в абзаце используются понятия "передача в
   собственность"   и   "переуступка",   делается  вывод,  что  объект
   обложения  НДС  возникает только при  передаче исключительных прав.
   Фискальные  органы  придерживаются  именно  такой точки зрения, что
   подтверждает Письмо МНС России от 17.05.2004 N 03-1-08/1222/17.
   МНС  России Письмом от 17.05.2004 N 03-1-08/1222/17 разъяснило, что
   в   пп.4   п.1   ст.   148   НК  РФ  предусматривается  передача  в
   собственность  или переуступка прав по договорам, предусматривающим
   отчуждение прав, порождающих правопреемство.
   В  данном  письме  специалисты  МНС РФ и Минфина РФ разъясняют, что
   передача  в собственность (уступка) товарного знака и передача прав
   на   его  использование  приводят  к  совершенно  разным  налоговым
   последствиям (письмо Минфина РФ от 11 мая 2005 г. N 03-04-08/116).
   Если  по  условиям договоров, предусматривающих право использования
   объектов  интеллектуальной собственности, обладатель права остается
   прежним,  но  он  разрешает их использование другому лицу в тех или
   иных  пределах (неисключительные права), отчуждения права (передачи
   в   собственность,   переуступки)  не  происходит.  Соответственно,
   лицензионные  платежи, выплачиваемые лицензиару по неисключительной
   лицензии,  подлежат  обложению  НДС в соответствии с пп. 5 п. 1 ст.
   148  НК РФ, то есть только в случае осуществления лицензиаром услуг
   по  предоставлению  прав на использование объектов интеллектуальной
   собственности   на  территории  Российской  Федерации  (Письмо  МНС
   России   от   17.05.2004   N  03-1-08/1222/17).  Такой  же  позиции
   придерживается   и   Минфин   России   (Письма  Минфина  России  от
   30.08.2004  N  03-04-08/58, от 7 июля 2005 г. N 03-04-08/173, от 11
   мая 2005 г. N 03-04-08/116).
   Учитывая,  что  Ваша организация получает неисключительные права на
   использование   товарного   знака    у  американской  компании,  не
   состоящей   на  учете  в  качестве  налогоплательщика  в  налоговых
   органах  Российской  Федерации и не осуществляющей реализацию услуг
   на  территории  Российской  Федерации, местом реализации Российская
   Федерация  не  признается  (п.  2  ст.  148  НК РФ). Следовательно,
   платежи  за  использование товарного знака, выплачиваемые компанией
   "Гротек"   в   данной   ситуации   в  соответствии  с  официальными
   разъяснениями не подлежат обложению НДС.
   Некоторые   специалисты  в  области  налогообложения  не  разделяют
   мнения официальных органов и основываются на следующем.
   Глава   21   НК  РФ  не  содержит  собственно  определения  понятий
   "передача   в   собственность"   и  "переуступка  авторских  прав",
   согласно  п.  1  ст.  11  НК РФ указанные понятия применяются в том
   значении,    в    котором    они    используются    в   гражданском
   законодательстве.  Закон N 3520-1 применяет понятие "передача прав"
   как  в отношении исключительных, так и в отношении неисключительных
   прав,  при  определении  объекта  обложения  НДС  по  лицензионному
   договору   о   приобретении   неисключительных   прав   пользования
   программным продуктом должен применяться пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
   Таким  образом,  вопрос о налогообложении НДС  суммы, выплачиваемой
   Вами  иностранной организации, может быть спорной. Необходимо иметь
   в  виду,  что письма Минфина России и налогового ведомства не носят
   нормативный  характер  и  не  являются  обязательными  к исполнению
   налогоплательщиками.  В  то же время следование официальной позиции
   МНС,   которая   высказана   Письме  МНС  России  от  17.05.2004  N
   03-1-08/1222/17,  защищает  организацию  от  возможных  санкций  за
   налоговое правонарушение.
   В  соответствии с п.2 ст.111 НК РФ лицо не подлежит ответственности
   за   совершение   налогового   правонарушения,   в  том  числе  при
   выполнении  налогоплательщиком  или  налоговым  агентом  письменных
   разъяснений  по  вопросам  применения  законодательства о налогах и
   сборах,   данных   финансовым  органом  или  другим  уполномоченным
   государственным  органом  или  их должностными лицами в пределах их
   компетенции  (указанные  обстоятельства устанавливаются при наличии
   соответствующих  документов  этих  органов,  которые  по  смыслу  и
   содержанию  относятся  к  налоговым  периодам,  в которых совершено
   налоговое  правонарушение,  вне  зависимости  от  даты издания этих
   документов).
   В   пункте  35  Постановления  Пленума  Высшего  Арбитражного  Суда
   Российской  Федерации  от  28.02.2001  N  5  "О  некоторых вопросах
   применения  части  первой  Налогового кодекса Российской Федерации"
   указано,  что  к  разъяснениям,  упомянутым  подпунктом  3 пункта 1
   статьи   111   Кодекса,  следует  относить  письменные  разъяснения
   руководителей  соответствующих  федеральных министерств и ведомств,
   а  также  иных  уполномоченных  на  то должностных лиц. При этом не
   имеет   значения,   адресовано   ли   разъяснение   непосредственно
   налогоплательщику,     являющемуся     участником     спора,    или
   неопределенному   кругу   лиц.   Таким   образом,   если   действия
   налогоплательщика   в   рамках   полученных  от  налоговых  органов
   разъяснений     будут    признаны    судом    не    соответствующим
   действительному   смыслу   закона,   действия  налогоплательщика  в
   соответствии  с  полученными  разъяснениями  снимают с него вину за
   допущенное     налоговое    правонарушение.    Следовательно,    на
   налогоплательщика не будут наложены штрафные санкции.
   Следует  обратить  внимание, что Федеральный закон от 22.07.2005  N
   119-ФЗ  внес  изменения  в  главу  21  НК  РФ "Налог на добавленную
   стоимость".   Это  касается,  в  том  числе  перечня  услуг,  место
   реализации  которых  определяется  "по покупателю":  в интересующем
   нас  абзаце слова "в собственность или переуступке" заменены словом
   "предоставлению".
   Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 года.
   Следовательно,   со   следующего  года  формулировка  абзаца  будет
   следующая:  "передаче,  предоставлению патентов, лицензий, торговых
   марок,  авторских  прав  или  иных аналогичных прав". Это исключает
   разный  порядок  налогообложения налогом на добавленную стоимость в
   отношении  операций  по  уступке  торговой  марки  и  использованию
   торговой  марки  на  основании  лицензии.  При  этом  вышеуказанные
   разъяснения  МНС  РФ и Минфина РФ не могут быть применены в 2006г.,
   так   как   разъяснения   даны   на   основании   редакции  НК  РФ,
   действовавшей в 2005г.
   С  1  января  2006  года  определение  территории оказания услуг по
   лицензионному  договору  на  предоставление  прав  по использованию
   торговой  марки  для  целей  исчисления  НДС  определяется только в
   соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

   В  случае,  если Ваша организация примет решение об удержании НДС с
   суммы,  выплачиваемой  компании "Т", следует обратить Ваше внимание
   на следующее.
   В  п.п.1  -  2 ст.161 НК РФ установлено, что при реализации товаров
   (работ,  услуг),  местом  реализации  которых  является  территория
   Российской  Федерации,  налогоплательщиками  - иностранными лицами,
   не   состоящими   на   учете   в   налоговых   органах  в  качестве
   налогоплательщиков,  налоговая  база  определяется как сумма дохода
   от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
   Сумму  налога  организация  определяет  расчетным путем по формуле,
   приведенной в п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ:
   стоимость работ (услуг) х 18% : 118% = НДС к удержанию.
   При  этом  налоговый  агент  пересчитывает  базу  по  НДС  на  дату
   фактического   осуществления   расходов  по  курсу,  установленному
   Банком  России  на  день  оплаты (Письмо МНС России от 24.09.2003 N
   ОС-6-03/995).
   Заплатить  в  бюджет  НДС  со стоимости приобретенных у иностранной
   компании  услуг следует одновременно с перечислением денег инофирме
   (п.4  ст.174  НК  РФ).  В обслуживающий банк российская организация
   должна  представить  два  платежных  поручения - на уплату НДС и на
   оплату услуг иностранной компании.
   Уплаченный  в бюджет НДС российская организация - налоговый агент -
   вправе  принять  к  вычету  (п.3  ст.171  НК РФ), если одновременно
   выполнены  следующие условия (см. п. 36.1 Методических рекомендаций
   по  применению  главы  21  "Налог  на добавленную стоимость" НК РФ,
   утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447):
   подписан акт об оказании услуг за соответствующий период;
   приобретенные услуги нужны для деятельности, облагаемой НДС;
   налог  удержан  из  средств  иностранной  компании  и  перечислен в
   бюджет;
   оформлен   счет-фактура   (российская  организация  выписывает  его
   самостоятельно).
   Порядок  оформления  счетов-фактур  налоговым  агентом, на которого
   возложена  обязанность по исчислению, удержанию у иностранного лица
   и  перечислению  в  бюджет  НДС,  разъяснен  в Письме МНС России от
   22.07.2003  N  БГ-6-03/807. Согласно данному Письму налоговый агент
   составляет   счет-фактуру   в   одном  экземпляре  с  пометкой  "за
   иностранное   лицо".   В   качестве   поставщика   в  счете-фактуре
   указывается  это  иностранное  лицо.  Счет-фактура регистрируется в
   книге  продаж  в  момент  фактического  перечисления в бюджет суммы
   налога за иностранного партнера.
   Удержанные  из доходов иностранной организации суммы НДС российская
   организация   обязана  отразить  в  налоговой  декларации  по  НДС,
   которая  предоставляется   в  обычном  порядке  -  до  20-го  числа
   месяца,  следующего  за  истекшим  налоговым  периодом (месяцем или
   кварталом).
   В  налоговой  декларации  заполняются  раздел  1.2.  "Сумма налога,
   подлежащая  уплате  в бюджет, по данным налогового агента" и раздел
   2.2   "Расчет   суммы  налога,  подлежащей  перечислению  налоговым
   агентом".



   Налог на доходы.
   Пунктом   1  ст.309  НК  РФ  определены  виды  доходов,  полученные
   иностранной  организацией  (если получение таких доходов не связано
   с   предпринимательской   деятельностью   этой   организации  через
   постоянное   представительство  в  Российской  Федерации),  которые
   относятся   к  доходам  иностранной  организации  от  источников  в
   Российской  Федерации  и подлежат обложению налогом, удерживаемым у
   источника выплаты доходов.
   Из  пп.4  п.1 ст.309 НК РФ следует, что подлежат обложению налогом,
   удерживаемым  у  источника выплаты доходов, доходы от использования
   в   Российской   Федерации   прав   на   объекты   интеллектуальной
   собственности.  К  таким  доходам,  в  частности, относятся платежи
   любого  вида, получаемые в качестве возмещения за использование или
   за  предоставление  права  использования любого авторского права на
   произведения    литературы,    искусства    или    науки,   включая
   кинематографические  фильмы и фильмы или записи для телевидения или
   радиовещания,  использование  (предоставление  права использования)
   любых  патентов,  товарных  знаков,  чертежей  или моделей, планов,
   секретной  формулы или процесса, либо использование (предоставление
   права    использования)   информации,   касающейся   промышленного,
   коммерческого или научного опыта.
   В  связи с этим вознаграждение, получаемое иностранной организацией
   по  договору, предметом которого является передача неисключительных
   прав  на  товарный  знак,   подлежит налогообложению в РФ налоговым
   агентом по ставке 20%.
   Из   Вашего   запроса   следует,   иностранная   компания   "Т"   -
   правообладатель товарного знака Ц является резидентом США.
   В  настоящее  время  действует  Договор  от  17  июня 1992 г. между
   Российской  Федерацией  и Соединенными Штатами Америки об избежании
   двойного    налогообложения    и    предотвращении   уклонения   от
   налогообложения  в  отношении  налогов на доходы и капитал (далее -
   Договор).
   В   соответствии   с  положениями  п.1  ст.12  Договора  доходы  от
   авторских   прав   и   лицензий,   получаемые  лицом  с  постоянным
   местопребыванием  в  США,  которое  имеет на них фактическое право,
   облагаются  налогом только в США. Указанное положение применяется к
   доходам  от использования или за предоставление права использования
   товарного знака.
   Исходя   из  ст.310  НК  РФ  в  случаях,  когда  в  соответствии  с
   положениями  международных договоров доходы иностранной организации
   не  подлежат  налогообложению  в  Российской  Федерации,  налоговый
   агент  вправе  не  удерживать  налог  с  выплачиваемых  иностранной
   организации  доходов  при условии наличия подтверждения постоянного
   местопребывания  иностранной  организации  в государстве, с которым
   Российской  Федерацией заключен международный договор, регулирующий
   вопросы налогообложения, предусмотренного ст.312 НК РФ.
   
   


Главная страница