Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 10
   показателей   бухгалтерской  отчетности  должно  быть  осуществлено
   путем     суммирования    числовых    показателей    заключительной
   бухгалтерской    отчетности    присоединяющейся    организации    и
   показателей   правопреемника.   При   этом  не  должны  учитываться
   взаимные расчеты организаций.
       Если  реорганизация произошла в форме разделения или выделения,
   показатели  бухгалтерской  отчетности  новых структур формируются с
   учетом   положений   пунктов  27  и  34  Методических  указаний  по
   реорганизации    (Приложение    №62).   На   соответствующую   дату
   выполняются  учетные  записи по разделению соответствующих числовых
   показателей    в   разрезе   возникших   организаций.   На   основе
   разделительного  баланса  и заключительной бухгалтерской отчетности
   реорганизованной     организации     составляется     вступительная
   бухгалтерская отчетность каждой новой организации.
       Все  расхождения  при  изменении  вступительного  сальдо должны
   быть раскрыты в объяснительной записке.
       Бухгалтерский  баланс  состоит  из двух частей: актив и пассив.
   Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.
       В актив баланса включены два раздела:
       раздел I <Внеоборотные активы>;
       раздел II <Оборотные активы>.
       В пассиве баланса три раздела:
       раздел III <Капитал и резервы>;
       раздел IV <Долгосрочные обязательства>;
       раздел V <Краткосрочные обязательства>.
       Каждый   из  разделов  баланса,  в  свою  очередь,  состоит  из
   подразделов  (групп  статей),  в  которых отражаются виды активов и
   обязательств организации.
       Подразделы   включают   в   себя  отдельные  статьи  -  строки,
   предназначенные для расшифровки показателей баланса.
       Напомним  так  же,  что  при  заполнении  строк  баланса должны
   соблюдаться следующие правила:
       1)  основные  средства  и  нематериальные  активы  отражаются в
   балансе по остаточной стоимости;
       2)  активы  и  обязательства  в балансе необходимо разделять на
   долгосрочные и краткосрочные;
       3)  нельзя в балансе засчитывать (сворачивать) активы и пассивы
   по   счетам,   кроме   случаев,   когда  такой  зачет  предусмотрен
   соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
       4)  данные  о  расчетах  с  другими организациями и физическими
   лицами   нужно   показывать  в  развернутом  виде.  По  тем  счетам
   аналитического  учета,  где имеется дебетовое сальдо, их записывают
   в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
       5)  если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то
   в балансе его нужно записать в круглых скобках.
   
       Напомним  читателям,  что  активы  и  обязательства  со  сроком
   обращения   не   более   12   месяцев   после   отчетной  даты  или
   продолжительности   операционного   цикла,  если  он  превышает  12
   месяцев,  следует  относить к краткосрочным. Все остальные активы и
   обязательства следует отражать как долгосрочные.
   
       Рассмотрим подробно каждую статью разделов баланса.
   
                     РАЗДЕЛ I <ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ>
   
       В разделе I баланса заполняются строки:
       110 <Нематериальные активы>;
       120 <Основные средства>;
       130 <Незавершенное строительство>;
       135 <Доходные вложения в материальные ценности>;
       140 <Долгосрочные финансовые вложения>;
       145 <Отложенные налоговые активы>;
       150 <Прочие внеоборотные активы>;
       190 <Итого по разделу I>.
   
                   СТРОКА 110 <НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ>
   
       По   строке  110  <Нематериальные  активы>  баланса  отражается
   остаточная   стоимость  НМА,  принадлежащих  организации  на  праве
   собственности.  Показатели  строки  определяются  как сумма, равная
   разнице  между  остатком по дебету счета 04 <Нематериальные активы>
   и   остатком   по  кредиту  счета  05  <Амортизация  нематериальных
   активов>.  Если  организация начисляет амортизацию по всем объектам
   НМА  без  применения  счета  05, то в строке 110 баланса отражается
   остаток по дебету счета 04.
   
                   3.1.1. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       3.1.1.1. ОТНЕСЕНИЕ ОБЪЕКТОВ В СОСТАВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       Правила   формирования   в   бухгалтерском   учете  организации
   информации  о НМА установлены Приказом Минфина Российской Федерации
   от   16  октября  2000  года  №91н  <Об  утверждении  положения  по
   бухгалтерскому  учету  <Учет  нематериальных  активов>  ПБУ 14/2000
   (далее - ПБУ 14/2000).
       Для  того  чтобы объект при принятии к бухгалтерскому учету был
   признан  организацией  НМА,  необходимо  единовременное  выполнение
   определенных  условий.  Перечень  таких условий приведен в пункте 3
   ПБУ 14/2000 (Приложение №56):
       у   объекта   должна   отсутствовать   материально-вещественная
   структура,  но,  несмотря на ее отсутствие, должна быть возможность
   идентифицировать (выделить, отделить) объект от другого имущества;
       объект  должен  использоваться  в  производстве  продукции, при
   выполнении  работ  или  оказании услуг либо для управленческих нужд
   организации  в течение длительного времени, то есть срока полезного
   использования,  продолжительностью  свыше  12  месяцев или обычного
   операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       организацией   не  должна  предполагаться  последующая  продажа
   объекта  и  этот  объект должен быть способен приносить организации
   экономические выгоды в будущем.
       При   принятии   объекта  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве
   нематериального  актива  необходимо  наличие  надлежаще оформленных
   документов,    подтверждающих   существование   самого   актива   и
   исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной
   деятельности  (патенты,  свидетельства,  другие охранные документы,
   договор  уступки  (приобретения)  патента,  товарного  знака и тому
   подобное).
       Следует  учитывать,  что  согласно  пункту  2  ПБУ  14/2000 это
   положение не применяется в отношении:
   
       <а)       не       давших       положительного       результата
   научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических
   работ;
       б)   не   законченных   и   не   оформленных   в  установленном
   законодательством         порядке         научно-исследовательских,
   опытно-конструкторских и технологических работ;
       в)  материальных  объектов  (материальных носителей), в которых
   выражены  произведения  науки, литературы, искусства, программы для
   ЭВМ и базы данных>.
   
       С  момента вступления в действие ПБУ 14/2000, изменился порядок
   учета   программ  для  ЭВМ,  в  отношении  которых  организация  не
   обладает  исключительными  правами  на  их использование. В составе
   НМА   организации   могут   учитываться   только   те  компьютерные
   программы,    исключительные    права    на   которые   принадлежат
   организации.
       Если   исключительные  права  на  программы  к  организации  не
   переходят,  а  приобретается  только  право  пользования,  то такие
   права    учитываются    на   забалансовом   счете,   например   012
   <Нематериальные   активы>,   полученные   в  пользование>  в  сумме
   указанной  в  договоре  (пункт  26  ПБУ  14/2000 (Приложение №56)).
   Планом   счетов  бухгалтерского  учета  не  предусмотрен  отдельный
   забалансовый  счет  для  учета  НМА, поэтому открытие забалансового
   счета необходимо утвердить в учетной политике.
       Периодические   платежи   за   право   пользования   программой
   включаются  в  расходы  текущего  периода,  а фиксированный разовый
   платеж  за  установку  такой  программы отражают в составе расходов
   будущих   периодов   и   списывают   на  затраты  в  течение  срока
   использования.
       Срок  полезного  использования  программ должен быть оговорен в
   приказе    об   учетной   политике   организации   с   обоснованием
   установления того или иного срока.
       Исключительное  право  на программу организация-правообладатель
   отражает  в  бухгалтерском учете в составе НМА. При этом к объектам
   НМА   не  относятся  материальные  носители,  на  которых  записаны
   программы  для  ЭВМ. Стоимость материальных носителей учитывается в
   составе  материальных  запасов или объектов основных средств исходя
   из  срока  их  эксплуатации (Письмо Минфина Российской Федерации от
   22  октября  2004  года №07-05-14/280 <Об отражении в бухгалтерском
   учете   организации  расходов,  связанных  с  созданием  веб-сайта>
   (Приложение №212)).
       У  некоторых  организаций  до сих пор в составе НМА учитываются
   квартиры  и  компьютерные  программы,  на  которые  имеются  только
   неисключительные  права пользования и которые были приобретены до 1
   января  2001  года. Кроме этого на счете 04 <Нематериальные активы>
   могут  быть  отражены  земельные участки, приобретенные до 1 января
   1999  года. Эти объекты отражаются в составе НМА до окончания срока
   их   полезного   использования   (но   не   более   срока  действия
   организации).  Разъяснения  по  этому  вопросу можно найти в Письме
   Минфина  Российской  Федерации  от  29 мая 2001 года №04-02-05/2/74
   (Приложение №206).
       Информацию  по таким объектам можно представить в Пояснительной
   записке к годовому отчету.
   
       Обратите внимание!
       Несмотря  на  то,  что  объекты, приобретенные до 1 января 2001
   года,  учитываются на счете 04 <Нематериальные активы>, отражать их
   в   балансе   в   составе   НМА  нельзя.  Если  у  организации  нет
   исключительных  прав на квартиру или на компьютерную программу, то,
   в   соответствии  с  ПБУ  14/2000,  эти  материальные  ценности  не
   соответствуют  признакам  НМА.  При  заполнении баланса организация
   должна  отразить  стоимость  квартиры в составе основных средств, а
   стоимость  компьютерной  программы следует включить в состав прочих
   внеоборотных активов.
       Расходы    организации   на   получение   лицензий   на   право
   осуществления  того или иного вида деятельности так же не относятся
   к  НМА.  Расходы  на  лицензирование в соответствии с пунктом 5 ПБУ
   10/99   (Приложение   №65)  являются  расходами  по  обычным  видам
   деятельности.   Согласно  пункту  18  ПБУ  10/99  (Приложение  №65)
   расходы  признаются  в  том  отчетном  периоде, в котором они имели
   место,  независимо  от времени фактической выплаты денежных средств
   и  иной  формы  осуществления  (допущение  временной определенности
   фактов     хозяйственной    деятельности).    Поскольку    лицензия
   приобретается  на  определенный  срок,  то  расходы,  произведенные
   организацией   при   ее  приобретении,  относятся  ко  всему  сроку
   действия  лицензии.  В  связи  с  этим,  на основании пункта 19 ПБУ
   10/99   (Приложение  №65),  эти  расходы  должны  быть  обоснованно
   распределены.
       Первоначально  организация отражает расходы на лицензирование в
   составе  расходов  будущих периодов, а затем списывает на затраты в
   порядке,  устанавливаемом  организацией  (либо равномерно в течение
   срока   действия   лицензии,   либо   в   зависимости   от   объема
   произведенной   продукции,  выполненных  работ,  оказанных  услуг).
   Такой  порядок  списания  предусмотрен  пунктом  65  Положения №34н
   (Приложение  №53).  Выбранный метод списания закрепляется в учетной
   политике организации.
       Если  расходы, осуществленные организацией, связаны с созданием
   Web-сайта,  предназначенного, как правило, для рекламы деятельности
   организации,  и  размещением  его  на  Web-сервере  организации, то
   расходы  по  его  созданию  и  размещению в сети следует отражать в
   бухгалтерском  учете  в соответствии с ПБУ 10/99 в составе расходов
   по  обычным видам деятельности (Письмо Минфина Российской Федерации
   от   22   октября   2004   года   №07-05-14/280   <Об  отражении  в
   бухгалтерском  учете  организации  расходов,  связанных с созданием
   веб-сайта> (Приложение №212)).
       По  вопросу  отражения  в  налоговом  учете  затрат на создание
   web-сайта  в  сети  Интернет  силами  сторонней  организации Минфин
   Российской   Федерации   разъясняет,   что   если   организации  не
   принадлежат  исключительные права на созданный программный комплекс
   (отсутствуют   документы,   подтверждающие   существование   самого
   нематериального  актива  и  исключительного  права  на  него), а на
   сайте  размещена  рекламная  информация о деятельности организации,
   то  в  этом  случае затраты по созданию сайта учитываются в составе
   прочих  расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией, как
   расходы  на  рекламу согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ (Приложение
   №2)  (Письмо  Минфина  Российской  Федерации  от 12 марта 2006 года
   №03-03-04/2/54 (Приложение №211)).
       При  заполнении  строки  110  <Нематериальные  активы>  следует
   обратить  внимание  на  порядок  отражения  в бухгалтерском балансе
   результатов   научно-исследовательских,   опытно-конструкторских  и
   технологических работ (далее - НИОКР).
       Согласно  нормам  пункта  3  Положения  по бухгалтерскому учету
   <Учет  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
   и   технологические  работы>  ПБУ  17/02>,  утвержденного  Приказом
   Минфина  Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н (далее -
   ПБУ   17/02)  (Приложение  №70),  если  результаты  НИОКР  подлежат
   правовой    охране   и   зарегистрированы   или   запатентованы   в
   установленном   порядке,   то  расходы  на  проведение  этих  работ
   относятся  к  НМА.  Если  же  результаты работ не подлежат правовой
   охране  или  подлежат,  но  не  зарегистрированы,  то  отнести их к
   объектам  НМА  нельзя.  Такие внеоборотные активы следует учитывать
   на счете 04 <Нематериальные активы> на отдельном субсчете.
       Если  сумма  расходов  на  НИОКР,  не  относящихся  к  НМА,  не
   является  существенной,  при заполнении баланса ее следует отражать
   по  строке  150  <Прочие  внеоборотные  активы>. Если же расходы на
   НИОКР  существенны,  то  в  балансе  следует  предусмотреть для них
   отдельную строку.
   
       К    нематериальным   активам   относятся   следующие   объекты
   интеллектуальной  собственности (исключительное право на результаты
   интеллектуальной деятельности):
       исключительное    право   патентообладателя   на   изобретение,
   промышленный образец, полезную модель;
       исключительное  авторское  право  на  программы  для  ЭВМ, базы
   данных;
       имущественное   право   автора  или  иного  правообладателя  на
   топологии интегральных микросхем;
       исключительное   право   владельца  на  товарный  знак  и  знак
   обслуживания, наименование места происхождения товаров;
       исключительное    право   патентообладателя   на   селекционные
   достижения.
       Помимо  вышеперечисленных  прав в составе НМА учитываются также
   деловая  репутация организации и организационные расходы, связанные
   с  образованием  юридического  лица,  признанные  в  соответствии с
   учредительными  документами  частью вклада участников (учредителей)
   в уставный (складочный) капитал организации.
       Интеллектуальные  и  деловые качества персонала организации, их
   квалификация  и способность к труду в состав НМА не включаются, так
   как  они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы
   без них.
       В  состав  НМА  не  включаются права, вытекающие из авторских и
   иных  договоров  на  произведения  науки,  литературы,  искусства и
   объекты смежных прав, из прав на ноу-хау.
       В  целях налогообложения прибыли НМА признаются приобретенные и
   (или)   созданные  налогоплательщиком  результаты  интеллектуальной
   деятельности   и   иные   объекты   интеллектуальной  собственности
   (исключительные   права   на   них),  используемые  в  производстве
   продукции    (выполнении    работ,    оказании   услуг)   или   для
   управленческих  нужд  организации  в  течение  длительного  времени
   (продолжительностью свыше 12 месяцев).
       Следует  обратить  внимание,  что  стоимостного ограничения при
   принятии   нематериального   актива   к   бухгалтерскому  учету  не
   установлено.
       Для   признания   нематериального   актива   необходимо,  чтобы
   выполнялись следующие условия:
       НМА    должен   быть   способен   приносить   налогоплательщику
   экономические выгоды (доход);
       необходимо    наличие    надлежаще    оформленных   документов,
   подтверждающих  существование самого нематериального актива и (или)
   исключительного    права    у   налогоплательщика   на   результаты
   интеллектуальной  деятельности, в том числе патенты, свидетельства,
   другие  охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
   товарного знака.
       Не      относятся      к      НМА     научно-исследовательские,
   опытно-конструкторские   и   технологические   работы,   не  давшие
   положительного  результата,  а  также  интеллектуальные  и  деловые
   качества  работников  организации,  их квалификация и способность к
   труду.
       Обратите  внимание,  что  стоимостной  критерий  10 000 рублей,
   установленный  пунктом  1  статьи  256  НК  РФ  (Приложение №2) для
   отнесения  имущества  к  амортизируемому,  к  НМА не имеет никакого
   отношения.
       Учесть  в  составе  расходов, учитываемых при исчислении налога
   на  прибыль по мере ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункт 1 статья
   254  НК  РФ  (Приложение  №2)), можно только имущество, то есть тот
   объект, который имеет материальную форму.
   
      3.1.1.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ
                      АКТИВАМИ. ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ
   
       Для  учета НМА предусмотрен лишь один документ - Карточка учета
   нематериальных активов (форма №НМА-1).
       Карточка  ведется  в бухгалтерии на каждый объект и заполняется
   в  одном  экземпляре.  Основанием  для заполнения карточки являются
   документы  на  принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) НМА
   и  другой  документации.  В  графе  7  карточки  указывается  сумма
   амортизации,  исчисляемая ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя
   из  первоначальной  стоимости  и  срока  полезного использования. В
   разделе  <Краткая  характеристика  объекта  нематериальных активов>
   записываются   только   основные   показатели   объекта,   исключая
   дублирование   данных,  имеющихся  в  технической  документации  на
   объект.
       НМА  имеют  определенные особенности и в связи с этим документы
   по  их  поступлению  и выбытию должны содержать характеристику НМА,
   порядок  и  срок  использования,  первоначальную  стоимость,  норму
   амортизации,   даты   ввода  и  вывода  из  эксплуатации  и  другие
   реквизиты.   Также   следует   обращать  внимание  на  правильность
   перехода  права  на владение НМА. Такие права должны подтверждаться
   соответствующими  лицензионными  договорами,  зарегистрированными в
   патентном   отделе,   оформляться  договорами  с  юридическими  или
   физическими лицами.
       Единицей  бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
   Инвентарным  объектом  НМА считается совокупность прав, возникающих
   из  одного  патента,  свидетельства,  договора  уступки прав и тому
   подобного.  Основным признаком, по которому один инвентарный объект
   идентифицируется  от  другого, служит выполнение им самостоятельной
   функции  в  производстве  продукции,  выполнении работ или оказании
   услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
   
          3.1.1.3. ПОСТУПЛЕНИЕ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       НМА могут быть получены организацией следующими способами:
       приобретены за плату;
       получены в качестве вклада в уставный капитал;
       получены безвозмездно;
       получены    по    договорам,    предусматривающим    исполнение
   обязательств неденежными средствами;
       получены   при   приобретении  предприятия  как  имущественного
   комплекса;
       созданы самой организацией;
       В  соответствии  с  пунктом 6 ПБУ 14/2000 (Приложение №56) НМА,
   получаемые  организацией,  принимаются  к  бухгалтерскому  учету по
   первоначальной стоимости.
       Определение  первоначальной  стоимости  нематериального  актива
   зависит  от  способа его поступления в организацию и разделом 2 ПБУ
   14/2000  (Приложение  №56)  предусмотрены несколько способов оценки
   первоначальной  стоимости НМА, а также отражение их в бухгалтерском
   учете.
       Планом  счетов  бухгалтерского учета для обобщения информации о
   наличии   и   движении   НМА   организации   предназначен  счет  04
   <Нематериальные   активы>,  к  которому  для  учета  различных  НМА
   целесообразно открывать соответствующие субсчета, например:
       04-1 <Объекты интеллектуальной собственности>;
       04-2 <Организационные затраты>;
       04-3 <Деловая репутация>;
       04-4 <Прочие объекты>.
       Счет  04  активный  и  предназначен  для обобщения информации о
   наличии   и  движении  НМА,  принадлежащих  организации  на  правах
   собственности.    Учет   НМА   на   счете   04   осуществляется   в
   первоначальной оценке.
       Для учета операций с НМА применяются также счета:
       08  <Вложения  во  внеоборотные  активы>  субсчет <Приобретение
   нематериальных активов>;
       19  <Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям>
   субсчет   <Налог   на   добавленную   стоимость   по  приобретенным
   нематериальным активам>;
       60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>;
       75 <Расчеты с учредителями>;
       76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>;
       другие счета.
       Рассмотрим    на    конкретных   примерах   различные   способы
   поступления  НМА,  определение  их первоначальной стоимости в целях
   бухгалтерского  и  налогового  учета, а также отражение операций на
   счетах бухгалтерского учета.
   
              ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ЗА ПЛАТУ
   
       Первоначальная   стоимость   НМА,   приобретенных   за   плату,
   определяется  как  сумма  фактических  расходов на приобретение, за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов,    кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации (пункт 6 ПБУ 14/2000 (Приложение №56)).
       Фактическими расходами на приобретение НМА могут быть:
       суммы,   уплачиваемые   в   соответствии  с  договором  уступки
   (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
       суммы,    уплачиваемые   организациям   за   информационные   и
   консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
       регистрационные  сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и
   другие  аналогичные  платежи,  произведенные  в  связи  с  уступкой
   (приобретением) исключительных прав правообладателя;
       невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с приобретением
   объекта НМА, в том числе НДС, не подлежащий вычету;
       вознаграждения,  уплачиваемые посреднической организации, через
   которую приобретен объект НМА;
       иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.
       При   оплате   приобретаемых   НМА,   если  условиями  договора
   предусмотрена  отсрочка  или рассрочка платежа, фактические расходы
   принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в  полной сумме кредиторской
   задолженности.
       При  приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на
   приведение  их  в состояние, в котором они пригодны к использованию
   в  запланированных  целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты
   занятых  этим  работников, соответствующие отчисления на социальное
   страхование   и   обеспечение,   материальные   и   иные   расходы.
   Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НМА.
       В    целях    налогового    учета    первоначальная   стоимость
   амортизируемых  НМА, согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ (Приложение
   №2)  определяется  как сумма расходов на их приобретение (создание)
   и   доведение   их   до  состояния,  в  котором  они  пригодны  для

Главная страница