Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 12
   
   После  получения  свидетельства о государственной регистрации права
   собственности на предприятие
   
                                  91-2
                                   76
                                 12 000
   Отражены  в  составе  прочих  расходов расходы на регистрацию права
   собственности на предприятие и договора купли-продажи
   
                                  08-9
                                   76
                                1 040 000
   Отражены  вложения  в  приобретение предприятия (1 227 200 рублей -
   187 200 рублей)
   
                                   19
                                   76
                                 187 200
   Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате
   
                                   01
                                  08-9
                                 218 000
   Приняты к учету объекты основных средств приобретенного предприятия
   
                                   04
                                  08-9
                                 57 200
   Приняты к учету объекты НМА приобретенного предприятия
   
                                   10
                                  08-9
                                 234 050
   Приняты к учету материалы приобретенного предприятия
   
                                   43
                                  08-9
                                 243 000
   Принята к учету готовая продукция приобретенного предприятия
   
                               60, 62, 76
                                  08-9
                                 83 750
   Принята    к   учету   дебиторская   задолженность   приобретенного
   предприятия
   
                                   04
                                  08-9
                                 204 000
   Принята  к  учету  в  составе  НМА  положительная деловая репутация
   приобретенного предприятия
   
                                   68
                                   19
                                 187 200
   Принят к вычету НДС
   
   Бухгалтерские  записи  ежемесячно  в  течение  20  лет,  начиная  с
   месяца,  следующего  за  месяцем  перехода  права  собственности на
   предприятие
   
                                   26
                                   04
                                   850
   Начислена амортизация деловой репутации (204 000 рублей / 20 / 12)
   
   
       Определим стоимость активов в целях налогового учета.
       В   составе   активов   предприятия   приобретена   дебиторская
   задолженность.   Поскольку   стоимость   приобретенной  дебиторской
   задолженности  не  может  быть  увеличена,  сумма превышения должна
   быть  распределена  между приобретенными основными средствами, НМА,
   материальными запасами, готовой продукцией.
       Стоимость приобретенных активов в бухгалтерском учете:
       основные средства - 218 000 рублей;
       НМА - 57 200 рублей;
       материалы - 234 050 рублей;
       готовая продукция - 243 000 рублей.
       Подлежащая    распределению    сумма   (положительная   деловая
   репутация) 204 000 рублей.
       Чтобы   распределить   сумму  положительной  деловой  репутации
   необходимо произвести следующие расчеты:
       1) определить сумму составляющих:
       218  000  рублей  +  57  200  рублей + 234 050 рублей + 243 000
   рублей = 752 250 рублей.
       2) определить долю каждой составляющей суммы:
       218 000 рублей / 752 250 рублей = 0,29;
       57 200 рублей / 750 250 рублей = 0,08;
       234 050 рублей / 752 250 рублей = 0,31;
       243 000 рублей / 752 250 рублей = 0,32.
       3)   распределить   сумму   положительной   деловой   репутации
   пропорционально доле каждой составляющей:
       204 000 рублей x 0,29 = 59 160 рублей;
       204 000 рублей x 0,08 = 16 320 рублей;
       204 000 рублей x 0,31 = 63 240 рублей;
       204 000 рублей x 0,32 = 65 280 рублей.
       4) определить стоимость активов в целях налогового учета:
       основных  средств  -  218  000 рублей + 59 160 рублей = 277 160
   рублей;
       НМА - 57 200 рублей + 16 320 рублей = 73 520 рублей;
       материалов - 234 050 рублей + 63 240 рублей = 297 290 рублей;
       готовой  продукции  -  243 000 рублей + 65 280 рублей = 308 280
   рублей.
       Окончание примера.
   
       Из   приведенного   расчета   видно,   что  стоимость  активов,
   приобретенных  в  составе предприятия как имущественного комплекса,
   в  целях бухгалтерского и налогового учета различна, соответственно
   будут   различны   и   суммы   расходов   организации,  формирующих
   бухгалтерскую  прибыль  и  прибыль в целях налогообложения. Разница
   между  бухгалтерской  прибылью и прибылью налогооблагаемой подлежит
   отражению  в  бухгалтерском  учете  в  порядке,  установленном  ПБУ
   18/02.
   
                     СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       НМА  согласно  пункту  7 ПБУ 14/2000 (Приложение №56) считаются
   созданными в случае, если:
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,    полученные    в   порядке   выполнения   служебных
   обязанностей  или  конкретного  задания  работодателя,  принадлежит
   организации - работодателю;
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,   полученные   автором   (авторами)   по  договору  с
   заказчиком,  не являющимся работодателем, принадлежит организации -
   заказчику;
       свидетельство   на  товарный  знак  или  на  право  пользования
   наименованием    места   происхождения   товара   выдано   на   имя
   организации.
   
       Работодатель  приобретает  исключительные  права  на  созданные
   своими   работниками  изобретения,  полезные  модели,  промышленные
   образцы,  программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения,
   если   в  трудовых  договорах  с  работниками  не  содержится  иных
   условий.
       Организация  может  приобрести право на объект интеллектуальной
   собственности  и  в том случае, если она заключит авторский договор
   заказа,  и  не  будет  состоять  при  этом  в трудовых отношениях с
   автором.   Возможность  заключения  такого  договора  предусмотрена
   статьей  33 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1
   <Об  авторском  праве  и  смежных  правах>.  По авторскому договору
   заказа  автор  обязуется  создать  произведение  в  соответствии  с
   условиями   договора  и  передать  его  заказчику,  не  являющемуся
   работодателем.
       Товарный  знак  будет  считаться  созданным  в том случае, если
   свидетельство   на   товарный   знак   или   на  право  пользования
   наименованием    места   происхождения   товара   выдано   на   имя
   организации.  Графическое  изображение  товарного  знака может быть
   разработано как самой организацией, так и другими лицами.
       Во  всех  этих  случаях объекты интеллектуальной собственности,
   относящиеся  в  целях  бухгалтерского  учета к НМА, будут считаться
   созданными.
       В   целях  налогового  учета  стоимость  НМА,  созданных  самой
   организацией,  определяется  как  сумма  фактических расходов на их
   создание,   изготовление   (в   том  числе  материальных  расходов,
   расходов   на   оплату   труда,   расходов   на   услуги  сторонних
   организаций,  патентные  пошлины,  связанные с получением патентов,
   свидетельств),  за  исключением сумм налогов, учитываемых в составе
   расходов (пункт 3 статьи 257 НК РФ (Приложение №2)).
   
       Пример 14.
       Организация    собственными   силами   создала   базу   данных.
   Заработная  плата  работникам,  принимавшим участие в создании базы
   данных,   составила  15  000  рублей.  Сумма  начисленного  единого
   социального  налога  (далее  -  ЕСН)  составила 1 800 рублей, сумма
   страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное страхование - 2100
   рублей.  Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных
   случаев  на  производстве и профессиональных заболеваний установлен
   в   размере  1,2%,  соответственно,  сумма  взносов  составила  180
   рублей.
       Предположим,  что  учетной  политикой  в  целях налогообложения
   установлено,   что   в  состав  прямых  расходов  включается  сумма
   заработной  платы  и  сумма начисленного на нее единого социального
   налога.   Суммы   страховых   взносов  на  обязательное  пенсионное
   страхование  и  страхование  от  несчастных случаев на производстве
   включаются в состав косвенных расходов.
       Первоначальная      стоимость      нематериального      актива,
   сформированная  для  целей  бухгалтерского  учета,  составит 19 080
   рублей (15 000 + 3 900 + 180).
       В  целях  исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость
   объекта  составит  16 800 рублей, поскольку суммы страховых взносов
   на  обязательное  пенсионное  страхование  и  взносов на социальное
   страхование  от  несчастных  случаев  приказом  по учетной политике
   отнесены  в  состав косвенных расходов, связанных с производством и
   реализацией,  и как косвенные расходы единовременно учитываются при
   определении  налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном
   (налоговом) периоде.
       Разница  между первоначальной стоимостью нематериального актива
   в   бухгалтерском   и  налоговом  учете  составила  2  280  рублей.
   Возникшая   разница   в   соответствии   с   ПБУ   18/02   является
   налогооблагаемой  временной разницей. Произведение налогооблагаемой
   временной  разницы  на  ставку налога на прибыль представляет собой
   отложенное  налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ
   18/02  (Приложение №57) подлежит отражению в бухгалтерском учете на
   счете  77  <Отложенные  налоговые обязательства>. Сумма отложенного
   налогового  обязательства  составит  547,20  рубля  (2 280 рублей х
   24%).
       При  принятии  объекта  НМА  к учету организация установит срок
   полезного  использования  объекта.  В  течение  этого срока по мере
   начисления  амортизации нематериального актива величина отложенного
   налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.
   
       Рабочим  Планом  счетов организации предусмотрено использование
   следующих субсчетов:
       08-5 <Вложения во внеоборотные активы при создании НМА>;
       69-1 <Расчеты по социальному страхованию>;
       69-5 <Взносы на обязательное пенсионное страхование>;
       69-11  <Взносы  на социальное страхование от несчастных случаев
   на производстве и профессиональных заболеваний>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-5
                                   70
                                 15 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                  08-5
                                  69-1
                                  3 900
   Начислен ЕСН на сумму заработной платы (15 000 рублей х 0,26)
   
                                  69-1
                                  69-5
                                  2100
   Начислены  взносы  на  обязательное  пенсионное страхование (15 000
   рублей х 0,14)
   
                                  08-5
                                  69-11
                                   180
   Начислены  взносы  на  социальное страхование от несчастных случаев
   на  производстве  и  профессиональных  заболеваний (15 000 рублей х
   0,012)
   
                                   04
                                  08-5
                                 19 080
   Принят  к учету созданный объект НМА (15 000 рублей + 3900 рублей +
   180 рублей)
   
                                   68
                                   77
                                 547,20
   Отражено отложенное налоговое обязательство
   
   
       Разницы    между   первоначальной   стоимостью   объекта   НМА,
   сформированной  в  целях  бухгалтерского учета и в целях исчисления
   налога  на  прибыль  организация может избежать. Для этого приказом
   по  учетной политике в целях налогообложения необходимо установить,
   что  в  состав  прямых  расходов помимо заработной платы и сумм ЕСН
   включаются   также   суммы   страховых   взносов   на  обязательное
   пенсионное  страхование  и  страхование  от  несчастных  случаев на
   производстве и профессиональных заболеваний.
       Окончание примера.
   
       Объект   НМА   может   быть   создан  в  результате  проведения
   научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических
   работ.
   
       Учет        расходов        на        научно-исследовательские,
   опытно-конструкторские и технологические работы.
       В  бухгалтерском учете различают два варианта учета расходов на
   НИОКР:
       1)  НИОКР,  которые  зарегистрированы государственными органами
   соответствующим   образом  и  относящиеся  к  НМА.  В  этом  случае
   бухгалтерский учет организуется в соответствии ПБУ 14/2000.
       2)  НИОКР, которые не относятся к категории НМА или относятся к
   ним,  но  их  правовая охрана не оформлена соответствующим образом.
   Бухгалтерский учет при этом варианте регламентируется ПБУ 17/02.
   
       Если   организация   примет  решение  запатентовать  полученные
   результаты   НИОКР,  и  такой  патент  будет  ею  получен,  то  при
   отражении  в  бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением
   НИОКР,   а   также   расходов   на   патентование,   ей  необходимо
   руководствоваться ПБУ 14/2000.
       Если  же  в  выдаче  патента будет отказано, но за организацией
   будет  сохранено  право  использования  полученных  результатов, то
   организации следует руководствоваться ПБУ 17/02.
       Согласно   действующему   Плану  счетов  бухгалтерского  учета,
   расходы  на  НИОКР  принимаются  к  бухгалтерскому  учету по дебету
   счета  04  <Нематериальные  активы>  в  сумме  фактических затрат в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  08  <Вложения  во внеоборотные
   активы>.
       Расходы  организации  на НИОКР, результаты которых используются
   для   производственных   либо   управленческих   нужд  организации,
   учитываются на счете 04 <Нематериальные активы> обособленно.
       Списываются  расходы  на НИОКР, результаты которых используются
   для  производственных  либо управленческих нужд организации расходы
   в  дебет  счета20  <Основное  производство>  (26 <Общехозяйственные
   расходы>  и  так  далее)  в  корреспонденции  с  кредитом  счета 04
   <Нематериальные активы>.
   
       В    случае    существенности    информация   о   расходах   по
   научно-исследовательским,  опытно-конструкторским и технологическим
   работам  отражается  в  бухгалтерском  балансе  по  самостоятельной
   группе  статей  актива  (смотрите  строка  150 <Прочие внеоборотные
   активы>).
   
       Из  Письма  Минфина  Российской Федерации от 9 апреля 2003 года
   №04-02-05/3/26  (Приложение  №167),  содержащего  ответ  на частный
   запрос  налогоплательщика,  следует, что в соответствии с ПБУ 17/02
   ,  данное  положение  не  применяется в отношении НИОКР, по которым
   получены  результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные
   в  установленном законодательством порядке, или по которым получены
   результаты,  не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами
   действующего законодательства.
       Расходы  по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам
   деятельности  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
   было  начато  фактическое  использование  полученных результатов от
   выполнения  указанных  работ  в  производстве продукции (выполнении
   работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.
       Списание  расходов  по  каждой  выполненной  НИОКР производится
   одним из следующих способов:
       1) линейный способ;
       2)  способ  списания  расходов пропорционально объему продукции
   (работ, услуг).
       Срок  списания  расходов  по  НИОКР  определяется  организацией
   самостоятельно,    исходя   из   ожидаемого   срока   использования
   полученных  результатов НИОКР, в течение которого организация может
   получать  экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом
   указанный  срок  полезного  использования  не  может превышать срок
   деятельности организации.
       Таким  образом,  организация  принимает  решение,  какой способ
   списания  расходов  по  выполненной научно-исследовательской работе
   будет применяться по каждой выполненной работе:
   
                                Варианты
                               Комментарии
   
                           1. Линейный способ
   Списание  расходов  по выполненным научно-исследовательским работам
   осуществляется  равномерно  в течение принятого срока (пункт 12 ПБУ
   17/02 (Приложение №70)).
   В     течение     отчетного     года     списание    расходов    по
   научно-исследовательским   работам  на  расходы  по  обычным  видам
   деятельности  осуществляется  равномерно  в  размере  1/12  годовой
   суммы (пункт 14 ПБУ 17/02 (Приложение №70)).
   
   Примечание.
   Срок   списания   расходов   по   НИОКР  определяется  организацией
   самостоятельно,    исходя   из   ожидаемого   срока   использования
   полученных  результатов НИОКР, в течение которого организация может
   получать  экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом
   указанный  срок  полезного  использования  не  может превышать срок
   деятельности организации (пункт 11 ПБУ 17/02 (Приложение №70)).
   Налоговый  учет.  Данный  способ позволяет одновременно формировать
   данные для целей бухгалтерского и налогового учета.
   
   Внимание!
   Для    целей   налогового   учета   срок   списания   расходов   по
   научно-исследовательским  работам  - 1 год (абзац 2 пункта 2 статьи
   262  главы  25  НК  РФ  (Приложение  №2)).  Поэтому  для  сближения
   бухгалтерского  и налогового учета можно установить линейный способ
   списания  расходов  по  научно-исследовательским  работам в течение
   одного года
   
       2.Способ списания расходов пропорционально объему продукции
                             (работ, услуг)
   Сумма  расходов  по  научно-исследовательским  работам,  подлежащая
   списанию    в    отчетном    периоде,    определяется   исходя   из
   количественного   показателя  объема  продукции  (работ,  услуг)  в
   отчетном  периоде  и соотношения общей суммы расходов по конкретной
   научно-исследовательской  работе  и  всего  предполагаемого  объема
   продукции  (работ,  услуг)  за  весь  срок  применения  результатов
   конкретной работы (пункт 13 ПБУ 17/02 (Приложение №70)).
   Кроме   того,   в  течение  отчетного  года  списание  расходов  по
   научно-исследовательским   работам  на  расходы  по  обычным  видам
   деятельности  осуществляется  равномерно  в  размере  1/12  годовой
   суммы  независимо  от применяемого способа списания расходов (пункт
   14 ПБУ 17/02 (Приложение №70)).
   Таким  образом,  учитывая пункты 13, 14 ПБУ 17/02 (Приложение №70),
   при  использовании  этого  способа  списания  расходов  организация
   выполняет следующие действия:
   1)   определяется   сумма   расходов   по  научно-исследовательским
   работам,  подлежащая  списанию за отчетный год. Расчет производится
   исходя  из  количественного  показателя  объема  продукции  (работ,
   услуг)  за  отчетный  год  и  соотношения  общей  суммы расходов по
   конкретной  научно-исследовательской работе и всего предполагаемого
   объема   продукции   (работ,   услуг)   за   весь  срок  применения
   результатов  конкретной  работы.  Расчет  можно  представить в виде
   формулы:
   
                СРНИРотч. год = ОСРНИР / ОПвс х ОПог, где
   
   СРНИРотч.год  -  сумма расходов по научно-исследовательским работам
   за отчетный год;
   ОСРНИР - общая сумма расходов по научно-исследовательским работам;
   ОПвс - объем продукции за весь срок применения конкретной работы;
   ОПог - объем продукции за отчетный год;
   2)   определяется   сумма   расходов   по  научно-исследовательским
   работам,   подлежащая  списанию  за  месяц.  Расчет  осуществляется
   следующим  образом:  в  течение отчетного года списание расходов по
   научно-исследовательским   работам  на  расходы  по  обычным  видам
   деятельности  осуществляется  равномерно  в  размере  1/12  годовой
   суммы  независимо от применяемого способа списания расходов. Расчет
   можно представить в виде формулы:
   
                   СРНИРмес. = СРНИРотч. год / 12, где
   
   СРНИРмес.  -  сумма расходов по научно-исследовательским работам за

Главная страница