Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 14
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Убыток,  полученный  налогоплательщиком, отражается в аналитическом
   учете как прочие расходы налогоплательщика в следующем порядке
   Статья 323 главы 25 НК РФ (Приложение №2)
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Полученный    убыток    включается   в   состав   прочих   расходов
   налогоплательщика  равными  долями  в  течение срока, определяемого
   как  разница между сроком полезного использования этого имущества и
   фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации
   Пункт 3 статьи 268 главы 25 НК РФ (Приложение №2)
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Если  списание  НМА  производится по иным основаниям, то остаточная
   стоимость  списанного  нематериального  актива в состав расходов не
   включается,  так  как  данный вид расхода в главе 25 НК РФ прямо не
   предусмотрен,  кроме  того,  данная сумма расходов не соответствует
   общим  критериям  признания  расходов, установленным статьей 252 НК
   РФ (Приложение №2)
   статья 252 главы 25 НК РФ (Приложение №2)
   
   
         3.1.3.1. ВЫБЫТИЕ В СВЯЗИ С НЕПРИГОДНОСТЬЮ К ДАЛЬНЕЙШЕМУ
                              ИСПОЛЬЗОВАНИЮ
   
       Списание   НМА   в   связи   с   непригодностью  к  дальнейшему
   использованию   производится   на   основании  акта,  составляемого
   специально   созданной   комиссией  и  утверждаемого  руководителем
   организации.  В  акте  должна быть указана первоначальная стоимость
   списываемого  нематериального  актива,  сумма  начисленной за время
   эксплуатации  амортизации,  остаточная  стоимость объекта, причины,
   по  которым  объект  списывается  с  бухгалтерского  учета и другие
   данные, касающиеся списываемого нематериального актива.
       Утвержденный   руководителем   акт   передается  в  бухгалтерию
   организации,  где  работники  бухгалтерии  делают пометку о выбытии
   актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
       Одновременно  со  списанием нематериального актива производится
   списание  сумм  начисленной за время эксплуатации амортизации, если
   она учитывалась на счете 05 <Амортизация нематериальных активов>.
   
       НМА  согласно  пункту  1  статьи  256  НК  РФ  (Приложение  №2)
   являются      амортизируемым      имуществом     и     используются
   налогоплательщиками для извлечения дохода.
       Поскольку   НМА   не   может   использоваться   организацией  в
   производственных  целях,  соответственно,  он  не  может  приносить
   организации  доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению
   из состава амортизируемого имущества.
       Рассматривая  порядок  начисления  амортизации  объектов  НМА в
   целях  налогообложения  прибыли,  мы отмечали, что в соответствии с
   пунктом  2  статьи 259 НК РФ (Приложение №2) начисление амортизации
   по  объекту  амортизируемого  имущества  прекращается  с 1-го числа
   месяца,  следующего  за  месяцем,  когда  произошло полное списание
   стоимости  такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава
   амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
       Поскольку  объект  НМА списывается с учета прежде, чем истекает
   срок  его  полезного  использования, часть первоначальной стоимости
   объекта   остается   недоамортизированной.   Порядок   учета   сумм
   недоначисленной    амортизации    по    объектам    НМА   в   целях
   налогообложения прибыли НК РФ прямо не определен.
   
         3.1.3.2. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       В   ходе   осуществления  финансово-хозяйственной  деятельности
   организации  и  индивидуальные  предприниматели  могут безвозмездно
   передавать принадлежащие им НМА другим лицам по договору дарения.
       До  момента  безвозмездной  передачи  объект  НМА, как правило,
   какое-то   время   эксплуатируется.   Сумма  накопленной  за  время
   эксплуатации  объекта  амортизации при выбытии объекта НМА согласно
   Плану  счетов  бухгалтерского  учета  списывается в кредит счета 04
   <Нематериальные    активы>   в   корреспонденции   со   счетом   05
   <Амортизация   нематериальных   активов>.  По  окончании  процедуры
   выбытия  остаточная стоимость нематериального актива списывается со
   счета  04 <Нематериальные активы> в дебет счета 91 <Прочие доходы и
   расходы>, субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       Налоговая  база  по  НДС при реализации на безвозмездной основе
   товаров  (работ,  услуг)  определяется согласно пункту 2 статьи 154
   НК  РФ  (Приложение  №2)  как  стоимость  указанных товаров (работ,
   услуг),   исчисленная   исходя  из  цен,  определяемых  в  порядке,
   аналогичном  предусмотренному статьей 40 НК РФ (Приложение №1), без
   включения  в  них  НДС. В данном случае НДС должен быть начислен на
   рыночную  стоимость  передаваемого  другой организации объекта НМА.
   Ставка  НДС  определяется  в  соответствии  со  статьей  164  НК РФ
   (Приложение  №2)  и  при  безвозмездной  реализации объекта НМА НДС
   должен  быть  начислен  по  ставке 18% на основании пункта 3 статьи
   164  НК  РФ  (Приложение  №2).  Сумма начисленного НДС отражается в
   учете  согласно  Плану счетов бухгалтерского учета по кредиту счета
   68  <Расчеты  по  налогам  и  сборам>  в  корреспонденции, в данном
   случае,  со  счетом  91  <Прочие  доходы  и  расходы>, субсчет 91-2
   <Прочие расходы>.
       В  целях  налогового  учета  стоимость безвозмездно переданного
   имущества  (работ,  услуг,  имущественных прав) и расходов, которые
   несет  организация  при такой передаче, в соответствии с пунктом 16
   статьи  270  НК  РФ  (Приложение №2) не учитываются при определении
   налоговой базы по налогу на прибыль.
   
       Пример 16.
       Организация   <А>   безвозмездно  передает  другой  организации
   созданную    программу   для   ЭВМ,   учтенную   в   составе   НМА.
   Первоначальная  стоимость программы составляет 18 000 рублей, сумма
   начисленной  амортизации  на момент передачи 5 550 рублей. Рыночная
   стоимость  компьютерной  программы на момент передачи составляет 13
   688 рублей (в том числе НДС 2 088 рублей).
       Сумма    расходов,   которые   учитываются   при   формировании
   бухгалтерской  прибыли,  превышает  сумму расходов, принимаемых для
   целей  налогообложения прибыли, на 14 538 рублей (18 000 рублей - 5
   550 рублей + 2 088 рублей).
       Это   превышение   согласно   ПБУ   18/02  является  постоянной
   разницей,  сумма же постоянного налогового обязательства составит 3
   489  рублей  (14  538  рублей  х  24%). Эта сумма увеличит налог на
   прибыль  организации  и  должна быть отражена в бухгалтерском учете
   по  дебету  счета 99 <Прибыли и убытки> и кредиту счета 68 <Расчеты
   по налогам и сборам> субсчет <Расчеты по налогу на прибыль>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   05
                                   04
                                  5 550
   Списана начисленная амортизация
   
                                  91-2
                                   04
                                 12 450
   Списана  остаточная  стоимость выбывшего нематериального актива (18
   000 - 5550)
   
                                  91-2
                                   68
                                  2 088
   Начислен НДС
   
                                   99
                                  91-2
                                 14 538
   Списано сальдо прочих доходов и расходов
   
                                   99
                                   68
                                  3 489
   Отражено постоянное налоговое обязательство
   
   
       Окончание примера.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   безвозмездных
   операций,    Вы   можете   ознакомиться   в   книге   авторов   ЗАО
    <Безвозмездные операции>.
   
    3.1.3.3. ПЕРЕДАЧА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СЧЕТ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ
                       КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
   
       НМА  могут  быть  переданы в качестве вклада в уставный капитал
   другой организации.
   
       Обратите внимание!
       При  передаче  НМА  в  уставный  капитал  есть  один момент, на
   котором  следует  остановиться  несколько  подробнее.  Речь  идет о
   налоге  на  добавленную  стоимость. Нужно ли начислять НДС по такой
   передаче   и   следует   ли   восстанавливать  <входной>  налог  по
   передаваемому нематериальному активу.
       По  вопросу  о  необходимости  начисления налога на добавленную
   стоимость  отметим,  что  в  соответствии  с  подпунктом 4 пункта 3
   статьи  39 НК РФ (Приложение №1) не признается реализацией передача
   имущества,  если  такая  передача  носит инвестиционный характер, в
   частности  вклады  в  уставный  (складочный)  капитал хозяйствующих
   субъектов.  Исходя  из  этого,  объекта  налогообложения по НДС при
   передаче  НМА  в  качестве  вклада  в уставный капитал у передающей
   стороны  не  возникает  (подпункт  1  пункта  2  статьи  146  НК РФ
   (Приложение №2)).
       Согласно   пункту   3   статьи   170   НК  РФ  (Приложение  №2)
   налогоплательщики  НДС  при  передаче имущества, НМА, имущественных
   прав  в  уставный  капитал обязаны восстанавливать суммы <входного>
   налога.
       Восстановленные   суммы   налога   не  включаются  в  стоимость
   имущества,  НМА и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у
   принимающей  стороны в порядке, предусмотренном статями 171, 172 НК
   РФ (Приложение №2).
       Согласно  пункту  11 статьи 171 НК РФ (Приложение №2) вычетам у
   налогоплательщика,   получившего   в  качестве  вклада  (взноса)  в
   уставный    (складочный)    капитал   (фонд)   имущество,   НМА   и
   имущественные   права,   подлежат   суммы   налога,   которые  были
   восстановлены   акционером   (участником,   пайщиком)   в  порядке,
   установленном  пунктом 3 статьи 170 НК РФ (Приложение №2), в случае
   их   использования   для   осуществления   операций,   признаваемых
   объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
       На  основании  пункта  8  статьи  172  НК  РФ  (Приложение  №2)
   указанные  вычеты  производятся принимающей стороной после принятия
   на   учет  имущества,  в  том  числе  основных  средств  и  НМА,  и
   имущественных   прав,   полученных   в  качестве  оплаты  уставного
   капитала.
   
       Пример 17.
       Организация  передала  другой  организации  объект  НМА  в виде
   вклада  в  уставный  капитал.  Первоначальная стоимость переданного
   объекта  составляет  120 000 рублей (без НДС), остаточная стоимость
   в  бухгалтерском  и  налоговом  учете одинакова и составляет 80 000
   рублей.  В соответствии с учредительными документами и актом оценки
   рыночной  стоимости  размер вклада в уставный капитал составляет 80
   000 рублей.
       Отражение операций в бухгалтерском учете у передающей стороны:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  58-1
                                   76
                                 80 000
   Отражена задолженность по оплате уставного капитала
   
                                   05
                                   04
                                 40 000
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                   76
                                   04
                                 80 000
   Передан НМА в уставный капитал
   
                                   68
                                   19
                                 14 400
   СТОРНО!
   Восстановлен НДС с остаточной стоимости НМА (80 000 х 18%)
   
                                   19
                                   68
                                 14 400
   Восстановлен НДС с остаточной стоимости НМА (80 000 х 18%)
   
                                  58-1
                                   19
                                 14 400
   Отражена сумма восстановленного НДС в составе финансовых вложений
   
   
       Отражение в бухгалтерском учете операций у получающей стороны:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   75
                                   80
                                 80 000
   Отражена задолженность учредителя по внесению вклада
   
                                   08
                                   75
                                 80 000
   Внесен вклад в уставный капитал
   
                                   04
                                   08
                                 80 000
   Принят объект в качестве НМА
   
                                   19
                                   75
                                 14 400
   Учтен НДС согласно документов передающей стороны
   
                                   68
                                   19
                                 14 400
   Принят   к  вычету  НДС  на  основании  документов,  полученных  от
   передающей стороны
   
                                   75
                                   91
                                 14 400
   Сумма  НДС,  полученная  от  учредителя,  учтена  в  составе прочих
   доходов
   
   
       Окончание примера.
   
       Принимающая  сторона  в соответствии с положениями пункта 9 ПБУ
   14/2000   (Приложение  №56)  отразит  в  бухгалтерском  учете  НМА,
   внесенный  в  уставный  капитал,  в  денежной оценке, согласованной
   учредителями.    Сумма   же   восстановленного   НДС,   переданного
   учредителем,  приводит  к  увеличению его доли в уставном капитале,
   которая  оплачивается  указанным  имуществом.  Поэтому,  по  мнению
   авторов  настоящей  книги, сумму превышения следует отнести на счет
   прочих  доходов  организации. Подробно свои аргументы мы изложили в
   разделе <Учет основных средств, внесенных в уставный капитал>.
       И  еще  одно,  замечание,  касающееся  принимающей  стороны.  В
   пункте  3  статьи  170  НК  РФ  (Приложение №2) отмечено, что сумма
   восстановленного   налога   указывается   в   документах,  которыми
   оформляется  передача  имущества,  в  том числе НМА и имущественных
   прав.
       При  этом  текст  НК  РФ  не  уточняет,  что собой представляют
   документы,  которыми  оформляется передача. Поэтому, на наш взгляд,
   лучше  перечислить  состав  таких  документов  в решении о внесении
   вклада.
   
       Подробнее  об  учете  НДС  при  передаче  имущества  в уставный
   капитал читайте в разделе <Внесение вклада в уставный капитал>.
   
       Более  подробно  с  вопросами  учета нематериальных активов, Вы
   можете   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  
   <Нематериальные активы>.
   
               3.1.3.4. РЕАЛИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       Поступления   от   продажи   объектов  НМА  признаются  прочими
   доходами  в  соответствии  с  пунктом 7 ПБУ 9/99 (Приложение №64) и
   отражаются  в  бухгалтерском  учете  по  кредиту  счета  91 <Прочие
   доходы  и  расходы>  субсчет 91-1 <Прочие доходы> и дебету счета 62
   <Расчеты с покупателями и заказчиками>.
       При  выбытии  НМА  в  результате  их продажи, сумма начисленной
   амортизации,   если   она  учитывалась  на  счете  05  <Амортизация
   нематериальных  активов>, списывается в дебет этого счета с кредита
   счета   04   <Нематериальные   активы>.  Остаточная  стоимость  НМА
   списывается  со  счета  04  в  дебет  счета  91  <Прочие  доходы  и
   расходы>.  Если организация несет дополнительные расходы по выбытию
   НМА,  то  такие  расходы  также списываются в дебет счета 91. Сумма
   НДС  по  проданным  НМА  отражается по кредиту счета 68 <Расчеты по
   налогам  и  сборам>  субсчет  <Расчеты  по НДС> в корреспонденции с
   дебетом  счета  91  субсчет 91-2 <Прочие расходы>. По кредиту счета
   91  субсчет  91-1  <Прочие  доходы>  отражается  сумма  выручки  от
   продажи или другого дохода от выбытия НМА.
       По  окончании периода, в котором произошла продажа объекта НМА,
   на  счете  91 <Прочие доходы и расходы> субсчет 91-9 <Сальдо прочих
   доходов  и  расходов>  формируется  финансовый результат от продажи
   нематериального  актива.  Если  сумма  выручки от продажи превышает
   остаточную  стоимость нематериального актива и расходы, связанные с
   его  продажей,  сумму превышения списывают в дебет счета 91 <Прочие
   доходы  и  расходы> субсчет 91-9 <Сальдо прочих доходов и расходов>
   и  кредит  счета  99  <Прибыли и убытки>. Если сумма выручки меньше
   остаточной  стоимости  и  расходов,  связанных  с продажей, разницу
   списывают обратной бухгалтерской записью.
       В  целях  налогового  учета при реализации НМА налогоплательщик
   вправе  уменьшить  доходы  от  реализации  на  остаточную стоимость
   реализуемого   нематериального   актива   и   на   сумму  расходов,
   непосредственно  связанных  с  такой  реализацией,  в  частности на
   расходы по оценке (пункт 1 статьи 268 НК РФ (Приложение №2)).
       Прибыль   или   убыток  по  операциям  реализации  объекта  НМА
   определяется  на  дату  совершения  операции. Прибыль от реализации
   включается  в  налоговую  базу  по налогу на прибыль в том отчетном
   периоде, в котором был реализован объект.
       Если  при  реализации  объекта НМА организацией получен убыток,
   то   есть   выручка   от  реализации  меньше  остаточной  стоимости
   нематериального  актива и расходов, связанных с его реализацией, то
   результатом  от  реализации  будет  убыток, в целях налогообложения
   учитываемый особым образом.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи 268 НК РФ (Приложение №2)
   полученный    убыток    включается   в   состав   прочих   расходов
   налогоплательщика  равными  долями  в  течение срока, определяемого
   как  разница между сроком полезного использования этого имущества и
   фактическим  сроком его эксплуатации до момента реализации, включая
   месяц, в котором имущество было реализовано.
   
       Пример 18.
       На  балансе  организации числится НМА, первоначальная стоимость
   которого   составляет   164   640  рублей  (без  НДС),  начисленная
   амортизация   -  98  784  рубля.  НДС  в  сумме  29  635,20  рубля,
   уплаченный  при  приобретении  НМА, принят к вычету. Срок полезного
   использования  НМА  -  10  лет,  фактический  срок использования на
   момент реализации составил 6 лет.
       Организация  продает  НМА другой организации за 177 000 рублей,
   в  том  числе  НДС 27 000 рублей, оплата производится в безналичной
   форме.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  91-1
                                 177 000
   Отражена выручка от продажи НМА
   
                                  91-2
                                   68
                                 27 000
   Начислен НДС
   
                                   05
                                   04
                                 98 784
   Списана начисленная амортизация
   

Главная страница