Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 15
                                  91-2
                                   04
                                 65 856
   Списана остаточная стоимость НМА
   
                                   51
                                  62-1
                                 177 000
   Получена оплата по договору
   
                                  91-9
                                   99
                                 84 144
   Сформирован  финансовый  результат от продажи объекта НМА (прибыль)
   (177 000 рублей - 27 000 рублей - 65 856 рублей)
   
   
       Изменим  условия  примера  и предположим, что объект НМА продан
   организацией  за  73  750  рублей,  в  том числе НДС 11 250 рублей.
   Записи на счетах бухгалтерского учета будут следующими:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  91-1
                                 73 750
   Отражена выручка от продажи НМА
   
                                  91-2
                                   68
                                 11 250
   Начислен НДС
   
                                   05
                                   04
                                 98 784
   Списана начисленная амортизация
   
                                  91-2
                                   04
                                 65 856
   Списана остаточная стоимость НМА
   
                                   51
                                  62-1
                                 73 750
   Получена оплата по договору
   
                                   99
                                  91-9
                                  3 356
   Сформирован  финансовый  результат  от продажи объекта НМА (убыток)
   (73 750 рублей - 11 250 рублей - 65 856 рублей)
   
   
       Определим  сумму  убытка,  подлежащую  в целях налогового учета
   ежемесячному   включению   в   состав  прочих  расходов  в  течение
   оставшегося    срока    полезного   использования   амортизируемого
   имущества:
       Выручка  от реализации нематериального актива 62 500 рублей (73
   750 рублей - 11 250 рублей);
       Остаточная  стоимость нематериального актива на дату реализации
   составляет 65 856 рублей (164 640 рублей - 98 784 рубля).
       В результате реализации НМА выявлен убыток 3 356 рублей.
       Срок полезного использования НМА 10 лет (120 месяцев).
       Срок фактической эксплуатации 6 лет (72 месяца).
       Оставшийся   срок   полезного  использования  НМА  4  года  (48
   месяцев);
       Сумма  убытка,  подлежащая  включению  в состав прочих расходов
   ежемесячно,  начиная  с  месяца,  следующего  за  месяцем  выбытия,
   составляет 69,92 рубля (3 356 рублей / 48 месяцев).
       Окончание примера.
   
                     СТРОКА 120 <ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА>
   
       По   строке   120   <Основные   средства>   баланса  отражается
   остаточная  стоимость  основных  средств, принадлежащих организации
   на  праве  собственности. Показатели строки определяются как сумма,
   равная   разнице  между  остатком  по  дебету  счета  01  <Основные
   средства>  и  остатком  по  кредиту  счета 02 <Амортизация основных
   средств>.
   
                  3.2.1. УЧЕТ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
         3.2.1.1. ОТНЕСЕНИЕ ОБЪЕКТОВ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
   
       Правила   формирования   в   бухгалтерском   учете  организации
   информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01.
       Кроме  того,  в  целях  бухгалтерского  учета  основных средств
   организации  применяют  еще  один  документ - Методические указания
   №91н.
       Приказом  №147н  и  Приказом Минфина Российской Федерации от 18
   сентября  2006  года  №116н  <О  внесении  изменений  в нормативные
   правовые   акты   по  бухгалтерскому  учету>  в  ПБУ  6/01  внесены
   изменения,   которые   вступили  в  силу  начиная  с  бухгалтерской
   отчетности за 2006 год.
       В   связи   с   тем,   что   в   Методические   указания   №91н
   соответствующие  поправки  не  внесены,  считаем, что этот документ
   должен   применяться   в   части,   не   противоречащей  положениям
   бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01.
       Для   принятия   активов  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве
   основных   средств   необходимо  одновременное  выполнение  четырех
   условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01 (Приложение №66).
       Первым  условием  является использование объекта в производстве
   продукции,   при   выполнении   работ   или   оказании  услуг,  для
   управленческих    нужд    организации   либо   для   предоставления
   организацией  за  плату  во временное владение и пользование или во
   временное пользование.
       Вторым   условием   является  использование  актива  в  течение
   длительного  времени,  то  есть  срока  продолжительностью свыше 12
   месяцев  или  обычного  операционного  цикла,  если он превышает 12
   месяцев.
       Третьим  условием  является то, что в будущем не предполагается
   перепродажа  данного  объекта.  Если  же  организация  предполагает
   перепродать  актив,  то  она должна учесть его либо как товар, либо
   как готовую продукцию.
       Четвертым   условием  является  способность  объекта  приносить
   экономические выгоды (доход) организации в будущем.
   
       Напомним  читателям,  что  критерии отнесения объектов в состав
   основных средств с 1 января 2006 года изменены.
       В  Письме  ФНС  Российской  Федерации  от  2  ноября  2006 года
   №ШТ-6-21/1062@  <О  налоге  на  имущество  организаций> (Приложение
   №227)  и  Письме  Минфина  Российской Федерации от 20 сентября 2006
   №03-06-01-02/41  (Приложение  №89) сказано, что перевод имущества с
   счета  08  <Вложения  во  внеоборотные  активы>  в  состав основных
   средств  и,  как следствие, включение указанного имущества в состав
   налогооблагаемого  налогом  на имущество организаций осуществляется
   при  одновременном  выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ
   6/01  (Приложение  №66), то есть когда объект приведен в состояние,
   пригодное для использования.
       Таким   образом,  по  новым  правилам  для  принятия  актива  к
   бухгалтерскому  учету  в качестве основных средств уже не требуется
   его   обязательное  использование  в  производстве  продукции,  при
   выполнении  работ  или  оказании услуг либо для управленческих нужд
   организации  (подпункт  <а>  пункта  4  ПБУ 6/01 в редакции Приказа
   Минфина  Российской  Федерации от 18 мая 2002 года №45н <О внесении
   дополнений  и  изменений  в положение по бухгалтерскому учету <Учет
   основных  средств>  ПБУ 6/01> (Приложение №73)). Основное, чтобы он
   был  предназначен  для  такого использования (подпункт <а> пункта 4
   ПБУ 6/01 в редакции Приказа №147н (Приложение №74)).
       Если     приобретенные     организацией    основные    средства
   удовлетворяют  всем  условиям для принятия к бухгалтерскому учету в
   качестве  основных  средств,  то  они  подлежат переводу на 01 счет
   <Основные  средства>,  Дальнейший  их учет на счете 08 <Вложения во
   внеоборотные активы> неправомерен.
       В   то   же   время,   по   мнению  Департамента  регулирования
   государственного  финансового  контроля,  аудиторской деятельности,
   бухгалтерского   учета   и   отчетности,  на  счете  01  отражается
   стоимость  объектов основных средств принятых в эксплуатацию, о чем
   указано  в  Письме  Минфина  Российской Федерации от 11 апреля 2006
   года №07-05-06/89 (Приложение №90).
       Существует  мнение специалистов, что поскольку сроком полезного
   использования  является  период,  в  течение которого использование
   объекта  основных  средств  приносит  экономические  выгоды (доход)
   организации   (пункт  4  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)),  а  принцип
   соответствия  доходов  и расходов, заложенный в пункте 19 ПБУ 10/99
   (Приложение  №65), требует, чтобы амортизация учитывалась в составе
   расходов  в течение срока полезного использования, то и на 01 счете
   актив следует учитывать только после ввода в эксплуатацию.
       По  нашему  мнению,  актив принимается к бухгалтерскому учету в
   качестве  объекта  основных средств в тот момент, когда он приведен
   в   состояние,   пригодное  для  использования.  И,  следовательно,
   требование  о внесении подобных основных средств в налогооблагаемую
   базу по налогу на имущество абсолютно правомерны.
       Обоснуем  свою позицию. Учесть объекты на счете 01 еще до того,
   как  они введены в эксплуатацию, то есть принять к учету в качестве
   основных  средств  объекты,  которые  начинают эксплуатироваться не
   сразу  после приобретения формально позволяет подпункт <а> пункта 4
   ПБУ 6/01 (Приложение №66).
       Понятие   <предназначен   для   использования  в  производстве>
   значительно   расширяет   толкование  самого  этого  экономического
   определения.   Приобретение   объекта   основных  средств  с  целью
   возможного  использования  в производстве или сдачи в аренду теперь
   будет  признаваться  основанием  для  отнесения  данного  объекта к
   основным   средствам.   Будет   ли   это   имущество  действительно
   использоваться  в  производстве  или  нет  - это уже второстепенный
   фактор.
       Таким  образом,  практически  все  приобретаемые объекты, кроме
   перечисленных   в  пункте  3  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)  (машин,
   оборудования  и  иных аналогичных предметов, числящихся как готовые
   изделия  на  складах  организаций-изготовителей,  как  товары  - на
   складах    организаций,   осуществляющих   торговую   деятельность;
   предметов,  сданных  в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в
   пути;  капитальных  и  финансовых  вложений),  следует  принимать к
   учету  в качестве объекта основного средства, не дожидаясь их ввода
   в эксплуатацию.
       Если,  например,  <про  запас>  куплен  ксерокс,  то  он должен
   числиться  на счете 01 <Основные средства> даже тогда, когда он еще
   находится на складе.
       Но  это  норма  и ранее прослеживалась в Методических указаниях
   №91н, где в пункте 39 указывалось:
   
       <Машины  и  оборудование,  не  требующие  монтажа (транспортные
   передвижные  средства,  строительные  механизмы  и  т.п.),  а также
   машины  и  оборудование,  требующие монтажа, но предназначенные для
   запаса  (резерва)  в соответствии с установленными технологическими
   и   иными   требованиями,  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в
   качестве  основных средств на основании утвержденного руководителем
   акта приемки-передачи основных средств>.
   
       Когда  фактические затраты на приобретение основных средств уже
   сформированы  на  счете 08 <Вложения во внеоборотные активы>, актив
   должен   быть   классифицирован   как  основное  средство.  На  это
   указывает   План   счетов  бухгалтерского  учета.  Ведь,  <счет  01
   <Основные   средства>   предназначен  для  обобщения  информации  о
   наличии  и  движении  основных  средств  организации, находящихся в
   эксплуатации,  запасе,  на  консервации,  в  аренде,  доверительном
   управлении>.
       В    аналитическом    учете   к   счету   <Основные   средства>
   предполагается открытие следующих субсчетов:
       - <Основные средства в запасе>;
       - <Основные средства в эксплуатации>;
       - <Основные средства на консервации>;
       - <Основные средства на модернизации>;
       - <Основные средства в ремонте>.
       Таким  образом,  даже если объект не эксплуатируется, то он все
   равно  подлежит  учету  в  качестве  объекта  основных  средств,  и
   соответственно, подлежит налогообложению по налогу на имущество.
       Пункт  5  ПБУ  6/01 (Приложение №66) дополнен положением о том,
   что    основные   средства,   предназначенные   исключительно   для
   предоставления  организацией  за  плату  во  временное  владение  и
   пользование  или во временное пользование с целью получения дохода,
   отражаются  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности в
   составе доходных вложений в материальные ценности.
       Таким  образом, доходные вложения в материальные ценности уже с
   1 января 2006 года признаются основными средствами.
       Признание  доходных  вложений в материальные ценности основными
   средствами  влечет  за  собой  налоговые  последствия.  Они,  как и
   прочие  объекты  основных  средств подлежат налогообложению налогом
   на  имущество  организаций  в  общеустановленном порядке. В Письмах
   Минфина    Российской    Федерации   от   8   февраля   2006   года
   №03-06-01-04/11  (Приложение  №131)  и  от  14  февраля  2006  года
   №03-06-01-04/36  (Приложение №132) указано, что доходных вложений в
   материальные  ценности  облагаются  налогом на имущество, начиная с
   расчетов  за  I квартал 2006 года, вне зависимости от даты принятия
   к учету имущества (до или после 1 января 2006 года).
       По    поводу    того,   могут   ли   организации-лизингодатели,
   применяющие   упрощенную   систему   налогообложения,  учитывать  в
   составе  расходов  стоимость  основных  средств  приобретенных  для
   предоставления  в  лизинг  в  порядке,  установленном  подпунктом 1
   пункта  1  и  пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (Приложение №2), Минфин
   Российской  Федерации, ранее, еще до внесения изменений в ПБУ 6/01,
   в  Письме от 16 сентября 2005 года №03-11-04/2/79 (Приложение №133)
   посчитал  невозможным  учитывать  расходы на приобретаемые предметы
   лизинга   именно   на   основании   того,   что  <предметы  лизинга
   учитываются  в  бухгалтерском учете не как основные средства>. Но и
   после  внесения  изменений в ПБУ 6/01 мнение Минфина не изменилось.
   В   Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  18  мая  2006  года
   №03-11-04/2/113   (Приложение   №91)   сказано,   что  материальные
   ценности,  классифицируемые пунктом 5 ПБУ 6/01 (Приложение №66) как
   основные    средства,    но   предназначенные   исключительно   для
   предоставления  организацией  за  плату  во  временное  владение  и
   пользование  или по временное пользование с целью получения дохода,
   в   бухгалтерском   учете   организаций-лизингодателей   в  составе
   основных     средств     не     отражаются.     В     этой    связи
   организации-лизингодатели,  применяющие  УСН, не вправе учитывать в
   составе  расходов  стоимость  указанных  материальных  ценностей  в
   порядке,  установленном  подпунктом  1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
   (Приложение   №2)  для  учета  расходов  по  приобретению  основных
   средств. Далее в Письме сказано следующее:
   
       <Согласно   п.  2  ст.  346.16  Кодекса  материальные  расходы,
   осуществляемые   организациями,   применяющими  упрощенную  систему
   налогообложения,  должны соответствовать критериям, указанным в ст.
   254 Кодекса.
       В  связи  с  тем  что расходы капитального характера, к которым
   относятся  расходы  по  приобретению  организациями-лизингодателями
   предметов  лизинга,  ст. 254 Кодекса не предусмотрены, организации,
   применяющие  упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать
   на  них  доходы  от  реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1
   ст. 346.16 Кодекса>.
   
       Аналогичного  мнения придерживается Минфин Российской Федерации
   в  Письме от 8 февраля 2007 года №03-11-04/2/31 (Приложение №92). В
   письме,  в  частности,  сказано,  что организации, применяющие УСН,
   обязаны    вести   учет   основных   средств   в   соответствии   с
   законодательством    о    бухгалтерском    учете.   Планом   счетов
   бухгалтерского   учета  предусмотрено  ведение  учета  материальных
   ценностей,  приобретенных  для предоставление за плату во временное
   пользование,  по  дебету счета 03 <Доходные вложения в материальные
   ценности>.  В  связи  с этим организации-лизингодатели, применяющие
   УСН,  не  вправе  учитывать  в составе расходов стоимость указанных
   материальных   ценностей  в  порядке,  установленном  подпунктом  1
   пункта  1 и пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (Приложение №2) для учета
   расходов по приобретению основных средств.
       Для  некоммерческих  организаций  установлены  иные условия для
   принятия   объекта  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве  основных
   средств.    Достаточно   использовать   актив   в   течение   срока
   продолжительностью  свыше  12  месяцев  и  объект  не  должен  быть
   предназначен   для   продажи.   И,   главное,   в  чем  отличие  от
   коммерческих    организаций,   объект   должен   использоваться   в
   деятельности,    направленной    на   достижение   целей   создания
   некоммерческой  организации.  Это  может быть и предпринимательская
   деятельность,  осуществляемая  в  соответствии  с законодательством
   Российской  Федерации  и  деятельность по управлению некоммерческой
   организацией.
       К  основным  средствам  в  соответствии  с  пунктом  5 ПБУ 6/01
   (Приложение  №66)  относятся  здания, сооружения, рабочие и силовые
   машины  и  оборудование,  измерительные  и  регулирующие  приборы и
   устройства,    вычислительная   техника,   транспортные   средства,
   инструмент,    производственный   и   хозяйственный   инвентарь   и
   принадлежности,    рабочий,    продуктивный   и   племенной   скот,
   многолетние    насаждения,   внутрихозяйственные   дороги,   прочие
   соответствующие объекты.
       Также   к   объектам   основных  средств  отнесены  капитальные
   вложения  на  коренное улучшение земель (осушительные, оросительные
   и    другие   мелиоративные   работы),   капитальные   вложения   в
   арендованные  объекты  основных средств, земельные участки, объекты
   природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
       Пунктом   3   Методических   указаний   №91н  (Приложение  №55)
   уточняется,   что   капитальные  вложения  в  арендованные  объекты
   основных  средств  учитываются  в  составе основных средств, если в
   соответствии   с   заключенным  договором  аренды  эти  капитальные
   вложения являются собственностью арендатора.
       Гражданское  законодательство  в  части регулирования отношений
   между   арендодателем   и   арендатором   в   связи  с  улучшениями
   арендованного   имущества   предполагает,   что   такие   улучшения
   производятся арендатором.
       По   окончании   договора   аренды   арендатор  может  оставить
   произведенные   улучшения  себе  или  передать  их  арендодателю  с
   возмещением стоимости улучшений или без возмещения.
       В  практической  деятельности  в  большинстве случаев отделимые
   улучшения  передаются  арендодателю,  причем  стороны договора сами
   определяют,  когда  будет осуществляться передача - непосредственно
   после   проведения  улучшений  или  по  окончании  срока  арендного
   договора.    Произведенные    арендатором    отделимые    улучшения
   учитываются арендодателем как отдельный объект основных средств.
       Возместить   стоимость   произведенных  улучшений  арендодатель
   может путем:
       перечисления денежных средств на расчетный счет арендатора;
       зачетом стоимости улучшений в счет будущей арендной платы;
       иным способом, предусмотренным сторонами.
   
       Если   арендатор   намерен   произвести  неотделимые  улучшения
   объекта   аренды,  ему  следует  заручиться  согласием  арендатора,
   потому  что  в случае отсутствия его согласия стоимость неотделимых
   улучшений   возмещению   не  подлежит.  Если  же  арендодатель  дал
   согласие  на  осуществление  неотделимых  улучшений,  то  арендатор
   имеет  право  по  окончании договора аренды на возмещение стоимости
   произведенных улучшений арендодателем.
       Так  же,  как  и  в  отношении отделимых улучшений, неотделимые
   улучшения   могут   быть   переданы  на  баланс  арендодателя  либо
   непосредственно  после  осуществления  таких  улучшений, либо после
   окончания срока договора аренды.
       Если   неотделимые   улучшения   передаются   арендодателю,  но
   стоимость  их  арендатору  не  возмещается,  то  такие  улучшения у
   арендодателя  на  основании  пункта  10  ПБУ  6/01 (Приложение №66)
   будут  являться  полученными  безвозмездно  и должны быть приняты к
   учету   по   текущей   рыночной   стоимости   на  дату  принятия  к
   бухгалтерскому учету.
       У  арендатора  стоимость  таких  улучшений  никогда не уменьшит
   налогооблагаемой  прибыли  и  облагается  при передаче арендодателю
   НДС   при   безвозмездной   передаче  с  рыночной  стоимости  таких
   улучшений.  При применении подарочных технологий на налоги и штрафы
   уходит  почти  вся  стоимость  таких улучшений, и даже после этого,
   как  любой  договор  дарения  на  сумму  более  500  рублей,  такую
   безвозмездную передачу можно признать недействительной.
       В  бухгалтерском  учете  у  арендатора  фактические  затраты на
   улучшение   объекта   основных   средств  отражаются  на  счете  08
   <Капитальные  вложения>,  а  затем  учитываются  в составе основных
   средств  как  капитальные  вложения в арендованные объекты (пункт 5
   ПБУ  6/01  (Приложение  №66)).  Это  означает, что арендатор должен
   учесть  неотделимые  улучшения  на  счете  01 <Основные средства> и
   начислять  по  ним  амортизацию,  пока  не закончится срок договора
   аренды (пункт 20 ПБУ 6/01 (Приложение №66)).
       В   целях  исчисления  налога  на  прибыль,  основные  средства
   подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые.
       Амортизируемыми   основными  средствами  являются  те,  которые
   находятся  у  организаций  на праве собственности, используются ими
   для   извлечения   дохода  и  стоимость  которых  погашается  путем
   начисления  амортизации. В отличие от бухгалтерского учета глава 25
   НК   РФ   вводит   стоимостной   критерий   отнесения  имущества  к
   амортизируемому,  который  составляет более 10 000 рублей. Основные
   средства  стоимостью  до 10 000 рублей включительно амортизируемыми
   не  являются,  а  их стоимость подлежит единовременному включению в
   состав   материальных   расходов  в  момент  ввода  в  эксплуатацию
   (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Приложение №2)).
       Это    правило   является   обязательным.   Напомним,   что   в
   бухгалтерском   учете   аналогичный  порядок  отражения  активов  в
   составе    материально-производственных    затрат   (при   критерии
   стоимости  до  20  000  рублей)  может  быть  применен только в том
   случае, если он закреплен в учетной политике.
       Для   того   чтобы   не   возникало   различий   между  данными
   бухгалтерского   и   налогового   учета,  в  бухгалтерской  учетной
   политике  можно  закрепить  правило  списания  стоимости  основного
   средства на затраты по стоимости не более 10 000 рублей.
       Но  при  этом  главному  бухгалтеру  необходимо будет выбрать -
   воспользоваться  возможностью, предоставленной законодательством, и
   уменьшить   налог   на   имущество  или  снизить  трудозатраты  при
   применении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  <Учет расчетов по
   налогу на прибыль> ПБУ 18/02.
       Амортизируемые  основные средства делятся в свою очередь на две
   группы:   подлежащие   амортизации  и  не  подлежащие  амортизации.
   Перечень  основных  средств,  не подлежащих амортизации, приведен в
   пункте 2 статьи 256 НК РФ (Приложение №2).
       Основные   средства,  исключаемые  из  состава  амортизируемого
   имущества  в  целях  налогообложения, перечислены в пункте 3 статьи
   256 НК РФ (Приложение №2). К таковым относятся:
       переданные    (полученные)   по   договорам   в   безвозмездное
   пользование;
       переведенные    по    решению   руководителя   организации   на
   консервацию сроком свыше трех месяцев;

Главная страница