Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 17
   (Приложение  №55),  для организации бухгалтерского учета и контроля
   за  сохранностью  основных средств при принятии их к учету, каждому
   инвентарному   объекту   основных   средств  должен  быть  присвоен
   соответствующий  инвентарный  номер.  Номер  может  быть  обозначен
   путем   прикрепления   к  объекту  металлического  жетона,  нанесен
   краской или иным способом.
       Если  объект  основных  средств имеет несколько частей, имеющих
   разный  срок  полезного использования и учитывающихся как отдельные
   инвентарные  объекты,  каждой  такой  части присваивается отдельный
   самостоятельный  инвентарный  номер  (пункт  6 ПБУ 6/01 (Приложение
   №66), пункт 10 Методических указаний №91н (Приложение №55)).
       Если  по  объекту,  состоящему из нескольких частей, установлен
   общий  для  объектов срок полезного использования, указанный объект
   числится за одним инвентарным номером.
       Инвентарный  номер  сохраняется за объектом основных средств на
   весь  период  его  нахождения  в  организации.  Инвентарные  номера
   выбывших  объектов  основных  средств  не рекомендуется присваивать
   вновь  принятым  к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет
   по  окончании  года  выбытия  (пункт  11 Методических указаний №91н
   (Приложение №55)).
   
            3.2.1.5. УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       В  настоящее  время  трудно  представить организацию, в которой
   нет   компьютеров.   Многие   организации   приобретают   мониторы,
   системные   блоки,  клавиатуры,  мыши  и  из  этих  принадлежностей
   сотрудники собирают компьютеры.
       Обращаем  Ваше  внимание на то, что при приобретении компьютера
   у  организации  может  возникнуть  проблема,  как  отразить в учете
   такую операцию, так как существует две точки зрения, а именно:
       компьютер   можно  учитывать  как  самостоятельный  инвентарный
   объект основных средств;
       монитор,  системный  блок,  принтер,  мышь, клавиатуру и другие
   устройства можно учитывать как отдельные самостоятельные объекты.
   
       Рассмотрим   отражение   в   бухгалтерском  и  налоговом  учете
   операций    по   приобретению   компьютера   как   самостоятельного
   инвентарного  объекта и как приобретение отдельных принадлежностей,
   выраженных самостоятельными объектами.
   
       1.   Организация   учитывает   компьютер   как  самостоятельный
   инвентарный объект основных средств.
       Налоговое  ведомство  считает, что организация должна учитывать
   компьютер  как  единый инвентарный объект основных средств, так как
   все   приспособления   и  принадлежности  стандартной  комплектации
   персонального  компьютера  (монитор,  системный  блок,  клавиатура,
   мышь),   представляющие  собой  комплекс  конструктивно-сочлененных
   предметов  и  способные  выполнять  свои  функции  только в составе
   комплекса,    учитываются   отдельным   инвентарным   объектом.   В
   подтверждение   приведем  Письмо  МНС  Российской  федерации  от  5
   августа  2004  года №02-5-11/136@ <О порядке начисления амортизации
   на  объекты  основных  средств>  (Приложение  №251), Письмо Минфина
   Российской  Федерации  от 22 июня 2004 года №03-02-04/5 (Приложение
   №130).
       В  соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в
   амортизационные   группы,  утвержденной  Правительством  Российской
   Федерации  от  1  января  2002 года №1 (Приложение №36), компьютеры
   входят   во   вторую   амортизационную   группу  и  срок  полезного
   использования   компьютеров   составляет   от   двух  до  трех  лет
   включительно (код по ОКОФ 14 302000).
   
       Пример 19.
       Организация  приобрела  в  ноябре компьютер, стоимость которого
   составляет  35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей). Компьютер
   введен   в   эксплуатацию   в  месяце  приобретения.  Установленный
   организацией    предполагаемый    срок   использования   компьютера
   составляет  30 месяцев. Для целей бухгалтерского и налогового учета
   амортизация начисляется линейным методом.
       Отражение операций в бухгалтерском учете организации:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-4
                                   60
                                 30 000
   Отражена  в  составе  вложений  во  внеоборотные  активы  стоимость
   компьютера
   
                                   19
                                   60
                                  5 400
   Отражена сумма НДС
   
                                   01
                                  08-4
                                 30 000
   Передан компьютер в эксплуатацию
   
                                   68
                                   19
                                  5 400
   Принят к вычету НДС
   
                                   60
                                   51
                                 35 400
   Произведена оплата за компьютер
   
   Ежемесячно в течение срока полезного использования компьютера
   
                                   20
                                   02
                                  1 000
   Начислена амортизация компьютера
   
   
       Окончание примера.
   
       2.  Монитор, системный блок, принтер, мышь, клавиатуру и другие
   устройства учитывают как отдельные самостоятельные объекты.
       Существует  и  другая  точка  зрения,  которая  на  наш  взгляд
   является    более    правильной.   При   приобретении   компьютера,
   организация   приобретает   отдельно   составляющие   компьютера  и
   учитывает их каждый отдельно как самостоятельные объекты.
       В  соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 (Приложение №66), в случае
   если   один   объект  основных  средств  имеет  составные  части  с
   различным   сроком  полезного  использования,  которые  существенно
   отличаются,  то  такие части объекта основного средства учитываются
   отдельно как самостоятельный инвентарный объект.
       Аналогичное  требование  установлено  пунктом  10  Методических
   указаний №91н (Приложение №55).
       Таким  образом, на основании пункта 6 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   и  пункта  10  Методических указаний №91н (Приложение №55) следует,
   что  при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный
   срок  полезного  использования,  каждая указанная часть учитывается
   как самостоятельный инвентарный объект.
       Следовательно,   если   организация   приобретении   компьютера
   установила  существенно  разные  сроки  полезного использования для
   монитора,  системного  блока,  принтера,  мыши, клавиатуры и других
   устройств,   то   может   сразу   включать  в  расходы  затраты  на
   приобретение  активов, которые стоят до 20 000 рублей включительно.
   Это   позволяет   сделать   последний   абзац  пункта  5  ПБУ  6/01
   (Приложение    №66).    Стоимость    актива   в   пределах   лимита
   устанавливается  в  учетной  политике  организации  и  отражается в
   бухгалтерском   учете   и   бухгалтерской   отчетности   в  составе
   материально-производственных запасов на счете 10 <Материалы>.
       Отметим,   что  в  налоговом  учете  предельная  стоимость  для
   единовременного  списания основных средств - 10 000 рублей (пункт 1
   статьи  256  НК  РФ  (Приложение  №2)).  А это ведет к расхождениям
   между   бухгалтерским  и  налоговым  учетом.  Однако  использование
   максимального  лимита  позволит  хоть  и  немного, но сэкономить на
   налоге  на имущество. Поэтому здесь важно оценить, что выгоднее для
   фирмы: сократить документооборот или снизить налоговые платежи.
   
       Пример 20.
       Приказом  по учетной политике в бухгалтерском учете организации
   по   видам  электронно-вычислительной  техники  установлены  разные
   сроки   полезного   использования,   и   установлено,   что  активы
   стоимостью    менее   20   000   рублей   учитываются   в   составе
   материально-производственных  запасов. Приказом по учетной политике
   в  налоговом  учете  предусмотрено,  что имущество с первоначальной
   стоимостью   менее   10   000  рублей  признается  неамортизируемым
   имуществом  и  включаются в состав материальных расходов по мере их
   ввода в эксплуатацию
       Организация   приобрела  технику  электронно-вычислительную,  в
   состав  которой  входят: монитор, системный блок, клавиатура, мышь.
   Стоимость  техники  без  учета  НДС  составила 16 900 рублей, в том
   числе:
       стоимость монитора - 7 000 рублей;
       системного блока - 9 000 рублей;
       клавиатуры - 400 рублей;
       мыши - 500 рублей.
       В    соответствии    с    Классификацией    основных    средств
   электронно-вычислительная     техника     относится    ко    второй
   амортизационной   группе.   Срок  полезного  использования  данного
   имущества - от двух лет и до трех лет включительно.
       Все  устройства,  входящие  в  состав  компьютера,  организация
   принимает  к  учету  в  целях бухгалтерского учета по отдельности в
   составе  материально-производственных  запасов.  Так  как стоимость
   каждого  из  них  не превышает установленного предела 20 000 рублей
   организация  может  такие  расходы  признать единовременно (пункт 5
   ПБУ  6/01  (Приложение  №66)). В целях налогового учета при вводе в
   эксплуатацию затраты включаются в состав материальных расходов.
       Стоимость  актива  в  пределах лимита устанавливается в учетной
   политике   организации   и   отражается  в  бухгалтерском  учете  и
   бухгалтерской  отчетности  в  составе  материально-производственных
   запасов на счете 10 <Материалы>.
       Окончание примера.
   
     3.2.1.6. ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИОБРЕТАТЬ СОТОВЫЕ ТЕЛЕФОННЫЕ АППАРАТЫ?
   
       С   1   января  2006  года  Правила  оказания  услуг  подвижной
   (сотовой)    связи    регулируются   Постановлением   Правительства
   Российской  Федерации от 25 мая 2005 года №328 (Приложение №303). В
   соответствии  с  пунктом 2 этого документа под абонентом понимается
   физическое   лицо  (гражданин)  или  юридическое  лицо,  с  которым
   заключен  договор  об  оказании услуг подвижной связи при выделении
   для   этих   целей   абонентского   номера   или  уникального  кода
   идентификации.
       Оказание  услуг  связи невозможно без подключения к абонентской
   линии  телефонного  аппарата. А сотовый телефон является именно тем
   телефонным  аппаратом,  с  помощью  которого предоставляются услуги
   связи оператором связи.
       Хотелось  бы  заметить,  что  в  соответствии с <Общероссийским
   классификатором    основных    фондов>    ОК    013-94,   утвержден
   Постановлением  Госстандарта  Российской  Федерации  от  26 декабря
   1994   года  №359  (Приложение  №43)  аппарат  телефонный  (код  14
   3222135)  относится к <Оборудованию и аппаратуре радио, телевидения
   и связи>.
       Для   правомерности   отражения   хозяйственных   операций   по
   приобретению   сотовых  телефонов  необходимо  определить  к  какой
   группе активов они относятся.
       Срок  полезного  использования  сотовых  телефонов превышает 12
   месяцев.  Это  следует  из  того,  что Постановлением Правительства
   Российской  Федерации  от  1  января  2002 года №1 <О классификации
   основных  средств, включаемых в амортизационные группы> (Приложение
   №36)  аппараты  телефонные  (код  14  3222135)  отнесены  к третьей
   группе  (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до
   5   лет   включительно).   И   хотя   названное   Постановление  №1
   используется   для   определения   срока   полезного  использования
   амортизируемого  имущества  для  целей налогового учета, применение
   его    положений   для   бухгалтерского   учета   не   противоречит
   действующему бухгалтерскому законодательству.
       При  включении  телефонного аппарата в состав объектов основных
   средств  оформляется  Акт  приемки-передачи основных средств (форма
   №ОС-1) и открывается инвентарная карточка (форма №ОС-6).
       В   соответствии   с  пунктом  17  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)
   стоимость   объектов   основных   средств   погашается  посредством
   начисления  амортизации.  Организация  самостоятельно выбирает один
   из  способов  начисления  амортизации, установленных пунктом 18 ПБУ
   6/01 (Приложение №66).
       Если  же  первоначальная  стоимость  сотового телефона менее 20
   000    рублей,    то    его   стоимость   учитывается   в   составе
   материально-производственных запасов.
       Порядок  отражения  расходов  на приобретение сотовых телефонов
   для  целей налогового учета зависит также от стоимости приобретения
   и срока полезного использования.
       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи 256 НК РФ (Приложение №2)
   амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного
   использования  более  12  месяцев и первоначальной стоимостью более
   10 000 рублей.
       Если   соблюдаются   вышеперечисленные  условия,  то  стоимость
   сотового   телефона  признается  в  качестве  расходов  посредством
   начисления  амортизации.  Как  уже  отмечалось, аппараты телефонные
   относятся  к  третьей  амортизационной  группе (имущество со сроком
   полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).
       Метод   начисления   амортизации  для  целей  налогового  учета
   организация   определяет   самостоятельно,  руководствуясь  нормами
   статьи 259 НК РФ (Приложение №2.
       Если  же  первоначальная  стоимость  сотового телефона менее 10
   000  рублей,  то  его  стоимость  включается  в состав материальных
   расходов  (подпункт  3  пункта 1 статьи 254 НК РФ (Приложение №2) и
   уменьшает  налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в
   полном  объеме  (пункт  2  статьи  318 НК РФ (Приложение №2). Такая
   позиция  подтверждается  Письмом Минфина Российской Федерации от 22
   ноября 2004 года №03-03-01-04/1/121 (Приложение №202).
       При  приобретении  сотовых  телефонов  организациям  необходимо
   заключить  договор  с  выбранным оператором сотовой связи. При этом
   необходимо учитывать следующие моменты.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 29 Федерального закона от 7
   июля 2003 года №126-ФЗ <О связи>:
   
       <Деятельность      юридических     лиц     и     индивидуальных
   предпринимателей    по    возмездному    оказанию    услуг    связи
   осуществляется   только  на  основании  лицензии  на  осуществление
   деятельности  в  области  оказания  услуг связи (далее - лицензия).
   Перечень   наименований   услуг   связи,  вносимых  в  лицензии,  и
   соответствующие   перечни   лицензионных   условий  устанавливаются
   Правительством Российской Федерации и ежегодно уточняются>.
   
       Если  срок  действия  договора  с  оператором  связи  определен
   конкретными  датами,  то  для целей бухгалтерского учета необходимо
   применять  положение  пункта  65 Положения №34н (Приложение №53), в
   соответствии   с  которым  затраты,  произведенные  организацией  в
   отчетном  периоде,  но  относящиеся  к следующим отчетным периодам,
   отражаются  в  бухгалтерском  балансе отдельной статьей как расходы
   будущих  периодов  и  подлежат  списанию в порядке, устанавливаемом
   организацией  в  течение периода, к которому они относятся. То есть
   расходы  на  подключение  отражаются в бухгалтерском учете на счете
   97  <Расходы  будущих периодов> и в течение срока действия договора
   списываются на счета учета затрат.
       Если   срок   действия   договора   определить  невозможно,  то
   организация вправе воспользоваться одним из двух способов:
       учесть  расходы  по  подключению  в  качестве  расходов будущих
   периодов  и  самостоятельно (приказом руководителя) определить срок
   списания их на расходы;
       учесть  расходы на подключение единовременно в составе расходов
   по  обычным видам деятельности, так как соблюдаются все необходимые
   условия пункта 16 ПБУ 10/99 (Приложение №65).
       На  наш  взгляд,  изначальное отражение расходов на подключение
   на   счете   97  <Расходы  будущих  периодов>  наиболее  достоверно
   отражает экономическое содержание хозяйственной операции.
       Первичным  документом, на основании которого признаются расходы
   на подключение, является Акт приемки-передачи услуг.
       В  налоговом  учете  расходы  на оплату услуг связи относятся к
   прочим  расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт
   25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Приложение №2).
       Если  срок действия договора определен конкретными датами, то в
   налоговом   учете   расходы   на   подключение   будут  учитываться
   равномерно  в  течение  срока  действия  такого  договора  (пункт 1
   статьи 272 НК РФ (Приложение №2).
       Если  же  срок  действия  договора  не может быть определен, то
   расходы   на   подключение  признаются  полностью  в  том  отчетном
   (налоговом)  периоде, в котором они осуществлены с учетом положений
   подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ (Приложение №2.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 318 НК РФ (Приложение №2
   расходы на подключение относятся к косвенным расходам.
       Обращаем  Ваше  внимание, если срок действия условиями договора
   не  определен,  а  в  бухгалтерском  учете  Вы принимаете решение о
   признание  расходов  на  подключение  в течение нескольких отчетных
   периодов,  то возникает налогооблагаемая временная разница, которая
   приводит к образованию отложенного налогового обязательства.
       На   сумму  отложенного  налогового  обязательства  формируется
   бухгалтерская запись:
       Дебет  счета 68 <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <Налог на
   прибыль>
       Кредит счета 77 <Отложенные налоговые обязательства>.
       По  мере  списания  стоимости подключения на расходы происходит
   погашение    отложенного    налогового    обязательства,    которое
   оформляется записью:
       Дебет счета 77 <Отложенное налоговое обязательство>
       Кредит  счета  68  <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <Налог
   на прибыль>.
       Для  сведения  сообщаем,  что  изучение  предлагаемых  тарифных
   планов   позволило  сделать  вывод,  что  на  сегодняшний  день  по
   предлагаемым  тарифным  планам  плата  за  подключение  операторами
   связи не взимается.
   
                    3.2.1.7. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       В  соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01 (Приложение №66), основные
   средства  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по  первоначальной
   стоимости.
       Первоначальной  стоимостью  основных  средств, приобретенных за
   плату,   признается   сумма   фактических   затрат  организации  на
   приобретение,  сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных
   возмещаемых налогов.
       Фактическими    затратами   на   приобретение,   сооружение   и
   изготовление основных средств признаются:
       суммы,  уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  поставщику
   (продавцу),  а  также  суммы,  уплачиваемые  за  доставку объекта и
   приведение его в состояние, пригодное для использования;
       суммы,  уплачиваемые  организациям  за  осуществление  работ по
   договору строительного подряда и иным договорам;
       суммы,    уплачиваемые   организациям   за   информационные   и
   консультационные   услуги,   связанные   с  приобретением  основных
   средств;
       таможенные пошлины и таможенные сборы;
       невозмещаемые  налоги,  государственная пошлина, уплачиваемые в
   связи с приобретением объекта основных средств;
       вознаграждения,  уплачиваемые посреднической организации, через
   которую приобретен объект основных средств;
       иные   затраты,   непосредственно  связанные  с  приобретением,
   сооружением и изготовлением объекта основных средств.
   
       Обратите  внимание,  что  из пункта 8 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   исключено  уточнение  о  том,  что  начисленные до принятия объекта
   основных   средств  к  бухгалтерскому  учету  проценты  по  заемным
   средствам,,  если  они  привлечены для приобретения, сооружения или
   изготовления  этого  объекта,  включаются в состав иных затрат. Это
   связано   с  тем,  что  порядок  начисления  процентов  по  заемным
   средствам,    полученным    на   приобретение   или   строительство
   инвестиционного  актива, отражен в ПБУ 15/01, утвержденном Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  2  августа  2001  года №60н <Об
   утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учету  <Учет  займов  и
   кредитов  и  затрат  по  их обслуживанию> (ПБУ 15/01)> (далее - ПБУ
   15/01).
       Возможны   случаи,  когда  организация  приобретает  здание  по
   договору  купли  -  продажи, принимает его по акту приема-передачи,
   производит  оплату,  расходы  отражает  на  счете  08 <Внеоборотные
   активы>,  размещает  в  нем офисы или цеха, а право собственности в
   соответствии   со   статьей  223  ГК  РФ  (Приложение  №3)  еще  не
   оформлено.
       В  таких  случаях,  чтобы  принять  расходы  к  учету  (аренда,
   коммунальные   платежи),   на   время   оформления  государственной
   регистрации    права    собственности   на   приобретенное   здание
   рекомендуем    заключить    с    продавцом   договор   аренды   или
   безвозмездного пользования.
       При   решении   вопроса  о  начислении  амортизации  необходимо
   исходить  из  принципа  соответствия доходов и расходов. Если актив
   не  принят  к  учету  в качестве объекта основных средств, то он не
   приносит  никаких  выгод  и  в  таком  случае  расходы, в том числе
   амортизацию,    организация   не   вправе   начислять.   Начисление
   амортизации  по  этому  объекту  должно производиться у продавца до
   момента отчуждения.
       Если   основные   средства   изготовлены   самой  организацией,
   первоначальная   стоимость   определяется   исходя  их  фактических
   затрат,  связанных  с  производством  этих основных средств. Учет и
   формирование  затрат,  в  этом  случае,  осуществляется  в порядке,
   установленном  для  учета  затрат  соответствующих видов продукции,
   изготавливаемых в организации.
       По  ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении
   основных  средств иные правила определения первоначальной стоимости
   основных  средств, приводящие к возникновению неустранимых различий
   между данными бухгалтерского и налогового учета.
       Например,  таковыми являются правила учета процентов по заемным
   средствам,  привлеченным  на приобретение основного средства. Кроме
   этого  в  налоговом  учете не включаются в первоначальную стоимость
   основных   средств  расходы  по  страхованию  имущества.  Не  стоит
   забывать  и  о  том,  что некоторые расходы в целях налогообложения
   прибыли  принимаются  только  в пределах норм, например, расходы на
   командировки (в части суточных).
       Напомним,   что   в   соответствии   с  пунктом  23  ПБУ  15/01
   (Приложение   №50)   затраты   по  полученным  займам  и  кредитам,
   непосредственно  относящиеся  к  приобретению и (или) строительству
   инвестиционного  актива, должны включаться в стоимость этого актива
   и  погашаться  посредством  начисления  амортизации,  кроме случая,
   если  правилами  бухгалтерского учета начисление амортизации актива
   не  предусмотрено. Включение затрат по полученным займам и кредитам
   в  первоначальную  стоимость  инвестиционного актива прекращается с
   первого  числа  месяца,  следующего  за  месяцем  принятия актива к
   бухгалтерскому  учету в качестве объекта основных средств (пункт 30
   ПБУ 15/01 (Приложение №50)).

Главная страница