Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 19
   установлен  пунктом 8 ПБУ 6/01 (Приложение №66), и абзацем 2 пункта
   1 статьи 257 НК РФ (Приложение №2).
       Расходы  по обслуживанию здания сторонней организацией, имеющей
   строительную   лицензию,   на  самом  деле  являются  расходами  по
   контролю   за   устранением   Продавцом   выявленных   недостатков,
   препятствующих  нормальной  эксплуатации  приобретенного здания. То
   есть    эти    расходы   непосредственно   связаны   с   доведением
   приобретенного здания до состояния пригодного для использования.
       Услуги  по  охране  приобретенного  объекта основных средств до
   момента  ввода здания в эксплуатацию также связаны с доведением его
   до  состояния  пригодного  для  использования,  так  как существует
   разница   между   охраной   объекта  недвижимости,  в  котором  ещё
   монтируются  системы электроснабжения, теплоснабжения, канализации,
   вентиляции  и  так  далее и эксплуатируемого здания. Следовательно,
   так  как в бухгалтерском и в налоговом учёте услуги по обслуживанию
   здания   и   его   охране  включаются  в  первоначальную  стоимость
   основного  средства  (здания)  до момента ввода его в эксплуатацию,
   то  право  на вычет суммы НДС за рассматриваемые услуги возникает у
   организации  после  принятия  к  учету  объекта основных средств на
   счет 01 <Основные средства> при наличии счета-фактуры.
   
                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит
                           Первичный документ
   
   Принято к учету приобретенное здание
                                   08
                                   60
   Отгрузочные документы продавца*
   
   Отражен НДС по приобретенному зданию
                                   19
                                   60
   Счет-фактура
   
   Оплачено здание продавцу
                                   60
                                   51
   Выписка банка по расчетному счету
   
   Отражена стоимость услуг по обслуживанию здания и его охране
                                   08
                                   60
   Акт приемки - сдачи оказанных услуг
   
   Отражен НДС по обслуживанию здания и его охране
                                   19
                                   60
   Счет-фактура
   
   Оплачены услуги по обслуживанию здания и его охране
                                   60
                                   51
   Выписка банка по расчетному счету
   
   Введено в эксплуатацию приобретенное здание
                                   01
                                   08
   Акт ОС-1а о приеме- передаче объекта основных средств
   
   Принят к вычету НДС по приобретенным услугам и зданию
                                   68
                                   19
   Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
   
   
       *В  данном  случае  договор  и акт приемки-передачи здания от 1
   марта 2006 года неустановленной формы с ведомостью недостатков.
   
       5.   Вопрос:   Как   правильно   сформировать  бухгалтерскую  и
   налоговую стоимость здания как основного средства?
       В  первоначальную  стоимость  здания  для  целей бухгалтерского
   учета  в  соответствии  с  пунктом  8  ПБУ  6/01 (Приложение №66) и
   другими  действующими  нормативными  актами по бухгалтерскому учету
   основных  средств  будут  включены  следующие  затраты,  исходя  из
   перечня затрат, указанных в запросе:
       -  суммы,  уплаченные  в соответствии с договором купли-продажи
   Продавцу здания;
       -  суммы,  уплаченные  сторонним  организациям за осуществление
   работ  (оказание  услуг)  по  договорам  на обслуживание здания его
   охрану до момента ввода в эксплуатацию основного средства;
       -   проценты   по   кредитному  договору  до  момента  ввода  в
   эксплуатацию основного средства.
       В  налоговом  учете согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ
   (Приложение   №2)   первоначальная   стоимость  основного  средства
   определяется  как  сумма  расходов на его приобретение, сооружение,
   изготовление,  доставку  и  доведение  до  состояния, в котором оно
   пригодно  для  использования,  за исключением налога на добавленную
   стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
       Для  целей налогового учета в соответствии со статьей 257 НК РФ
   (Приложение  №2)  в  первоначальную  стоимость  основного  средства
   (здания) будут включены:
       суммы,  уплаченные  в  соответствии  с  договором купли-продажи
   Продавцу здания;
       суммы,   уплаченные  сторонним  организациям  за  осуществление
   работ  (оказание  услуг)  по договорам на обслуживание здания и его
   охрану до момента ввода в эксплуатацию основного средства.
       Проценты   по   кредитному  договору  на  покупку  недвижимости
   учитываются  в  особом  порядке.  Они относятся к внереализационным
   расходам и в стоимость объекта основных средств не включаются.
       В   налоговом  учете  суммы  начисленных  процентов  ежемесячно
   включаются  в  состав внереализационных расходов с учетом положений
   статьи  269  НК  РФ  (Приложение №2), предусматривающей особенности
   отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
       В  подпункте  2  пункта  1  статьи  265  НК  РФ (Приложение №2)
   указано,  что  расходы  в виде процентов по долговым обязательствам
   любого вида включаются в состав внереализационных расходов.
       Порядок  признания  расходов при методе начисления по договорам
   займа регламентируется пунктом 8 статьи 272 НК РФ (Приложение №2).
       Статьей  328 НК РФ (Приложение №2) регулируется порядок ведения
   налогового  учета  доходов (расходов) в виде процентов по договорам
   займа,  кредита,  банковского  счета,  банковского  вклада, а также
   процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
   
       6.   Вопрос:   В   какой  момент  необходимо  начать  начислять
   бухгалтерскую  и  налоговую  амортизацию, и на какие счета относить
   до начала эксплуатации основного средства (97, 20, 91)?
       Согласно  пункту  21  ПБУ 6/01 (Приложение №66) в бухгалтерском
   учете  начисление  амортизационных  отчислений  по объекту основных
   средств  начинается  с  первого числа месяца, следующего за месяцем
   принятия  этого  объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до
   полного  погашения  стоимости  этого  объекта  либо  списания этого
   объекта с бухгалтерского учета.
       В   налоговом   учете   начисление   амортизации   по   объекту
   амортизируемого   имущества   начинается   с   1-го  числа  месяца,
   следующего   за  месяцем,  в  котором  этот  объект  был  введен  в
   эксплуатацию,  и  прекращается  с  1-го числа месяца, следующего за
   месяцем,  когда  произошло полное списание стоимости такого объекта
   либо   когда   данный   объект  выбыл  из  состава  амортизируемого
   имущества    налогоплательщика    по    любым    основаниям,    что
   регламентировано пунктом 2 статьи 259 НК РФ (Приложение №2).
       При  этом в целях бухгалтерского и налогового учета по основным
   средствам,  права на которые подлежат государственной регистрации в
   соответствии   с   законодательством   РФ,  допускается  начисление
   амортизации  с  момента  документально подтвержденного факта подачи
   документов  на регистрацию указанных прав, в соответствии с пунктом
   52  Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
   утвержденных  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 13 октября
   2003 года №91н и пунктом 8 статьи 258 НК РФ (Приложение №2).
       Учитывая  то,  что  на  купленное  здание  4  апреля  2007 года
   организацией  получено  Свидетельство о государственной регистрации
   права,  но  само  здание  будет введено в эксплуатацию в конце 2007
   года  -  начале  2008  года  начисление  амортизации  как для целей
   налогового,  так  и  бухгалтерского  учета  начнется  с  1-го числа
   месяца,  следующего  за месяцем, в котором этот объект будет введен
   в эксплуатацию (принят в состав основных средств).
       Окончание примера.
   
     3.2.1.8. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       Формирование  в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
   организаций  информации  об  активах  и  обязательствах,  стоимость
   которых  выражена  в  иностранной  валюте,  в  том числе подлежащих
   оплате  в  рублях,  регламентируется  с 1 января 2007 года Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  27  ноября  2006 года №154н <Об
   утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  <Учет  активов и
   обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте> ПБУ
   3/2006> (далее - ПБУ 3/2006).
       Стороны  договора  самостоятельно  устанавливают,  в какой день
   пересчитывается    цена    договора    в    рублевом   эквиваленте;
   следовательно,   цена   договора   определяется   исходя  из  курса
   иностранной  валюты,  действующего на дату, согласованную сторонами
   по договору.
       Обычно   при   заключении   договора   продавец   и  покупатель
   устанавливают  даты пересчета цены в рублевом эквиваленте исходя из
   курса иностранной валюты:
       на день оплаты покупателем товаров;
       на день перехода к покупателю права собственности на товары.
       Заметим,    что   датой   пересчета   в   национальную   валюту
   обязательства,  выраженного  в  иностранной  валюте,  является, как
   правило,  для  хозяйствующих  субъектов  дата оплаты за отгруженные
   товары. При этом применяются следующие курсы:
       официальный курс Банка Российской Федерации;
       курс (покупки или продажи) определенной валютной биржи;
       курс   Банка   Российской   Федерации   или   валютной   биржи,
   увеличенный (уменьшенный) на определенный процент.
       Согласно  пункту  5  ПБУ  3/2006  (Приложение  №71) организация
   может  применять  курс  Банка Российской Федерации или любое другое
   согласованное  сторонами  сделки  соотношение  иностранной валюты и
   рубля.
       Для  отражения  результатов  валютных  операций в бухгалтерском
   учете  организации первоначально рассчитывают их стоимостную оценку
   в рублевом выражении в следующем порядке:
       определяется  установленный  Банком  Российской  Федерации  или
   договором  курс  иностранной  валюты  по  отношению к рублю на дату
   пересчета  по  факту  совершения  операции  в иностранной валюте, а
   именно в момент признания ее результатов в учете;
       формируется  стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте
   как  произведение  величины актива или обязательства, выраженного в
   иностранной валюте, на ее курс;
       записи  в  размере  сформированной  рублевой стоимости валютной
   операции разносятся по счетам бухгалтерского учета.
       Для   целей   переоценки   статьи   бухгалтерской   отчетности,
   выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:
       1)  денежные  статьи  баланса, объединяющие денежные средства в
   кассе,  на  банковских  счетах, в расчетах, а также обязательства и
   ценные  бумаги,  срок обращения которых определен рамками отчетного
   года.
       2)   неденежные   статьи  баланса,  которыми  считаются  статьи
   бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.
       Величина     данных     статей     бухгалтерской    отчетности,
   образовавшихся  по  результатам валютных операций, оценивается один
   раз   по   курсу  на  дату  совершения  операции  и  учитывается  в
   бухгалтерских  регистрах  только  в  рублевом эквиваленте в размере
   первоначальной стоимости.
       Датой  совершения операции в иностранной валюте признается день
   возникновения  у  организации  права,  обусловленного  требованиями
   законодательства  Российской  Федерации  или  договором  принять  к
   бухгалтерскому  учету  активы  и  обязательства,  которые  являются
   результатом этой операции.
       Так,   по   вложениям   организации  в  иностранной  валюте  во
   внеоборотные  активы  (основные  средства,  НМА  и так далее) датой
   совершения  операций  в иностранной валюте считается дата признания
   затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
       Пересчет  стоимости активов по неденежным статьям баланса после
   их  принятия  к  бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не
   производится (пункт 10 ПБУ 3/2006 (Приложение №71)).
       Курсовая   разница   зачисляется  в  зависимости  от  характера
   валютной операции:
       на  финансовые  результаты  по всем текущим операциям (пункт 13
   ПБУ 3/2006 (Приложение №71));
       на  добавочный  капитал по операциям, связанным с формированием
   уставного  (складочного)  капитала (пункт 14 ПБУ 3/2006 (Приложение
   №71)).
       Курсовая   разница   отражается   в  бухгалтерском  учете  и  в
   бухгалтерской   отчетности  в  том  отчетном  периоде,  к  которому
   относится  дата  исполнения  обязательств  по оплате или за который
   составлена бухгалтерская отчетность.
       В  результате  роста  курса  рубля  по  отношению к иностранной
   валюте  происходит уменьшение рублевого эквивалента ввиду понижения
   стоимости единицы валюты.
       Снижение   курса   рубля  по  отношению  к  иностранной  валюте
   приводит  к  увеличению  рублевого эквивалента, поскольку за каждую
   единицу валюты требуется отдать большее количество рублей.
       В  свою  очередь, финансовый результат (как следствие изменения
   рублевого  выражения  денежной  статьи  отчетности)  определяется в
   зависимости  от  того,  какая  статья  переоценивается  - актив или
   обязательство.
       Так,  уменьшение  рублевого  выражения  денежных  статей актива
   баланса,   валютного   имущества  и  валютных  средств  в  расчетах
   приводит  к  потерям  в виде отрицательного финансового результата,
   тогда  как при пересчете денежных статей пассива баланса уменьшение
   рублевой    оценки   валютного   обязательства   влечет   получение
   положительного финансового результата.
       Доход  образуется  также  в случае, если под влиянием разницы в
   валютных   курсах   увеличивается   рублевый  эквивалент  стоимости
   валютного   имущества   и   дебиторской   задолженности  в  валюте.
   Напротив,    при    увеличении    рублевого   выражения   валютного
   обязательства,  вызванного  изменением  стоимости  валюты в рублях,
   возникает убыток.
       Как  указывалось  выше,  курсовая  разница  представляет  собой
   результат    сравнения    рублевого   выражения   денежных   статей
   бухгалтерской  отчетности  в  результате  изменения используемого в
   расчетах  курса  иностранной валюты к рублю и отражается в отчете о
   прибылях и убытках по мере проведения текущих валютных операций.
       В  отношении  стоимости  валютных  вкладов  в  уставный капитал
   курсовая   разница   рассчитывается   только   в  период  погашения
   задолженности учредителей в иностранной валюте.
       Согласно  пункту  14  ПБУ  3/2006 (Приложение №71) в результате
   изменения   котировки   валюты   в   сторону   повышения   на  дату
   осуществления  расчетов  возникает  положительная курсовая разница,
   которая  зачисляется  на  увеличение добавочного капитала. Снижение
   единицы  стоимости  валюты  на  эту  дату  приводит к отрицательной
   курсовой  разнице,  на  которую  уменьшается  величина  добавочного
   капитала.
       Стоимость        основных        средств,        приобретенного
   организацией-импортером,  отражается в бухгалтерском учете в момент
   перехода   права   собственности   в   рублевой   оценке  по  курсу
   Центрального  Банка Российской Федерации, который действовал на эту
   дату,  и в дальнейшем эта стоимость не пересчитывается. Пересчету в
   рубли  по  курсу  Центрального Банка Российской Федерации на каждую
   отчетную  дату  (дату  составления  отчетности),  а  также  на дату
   погашения   задолженности   подлежит   только  задолженность  перед
   иностранным поставщиком.
   
       Пример 22.
       ЗАО    <А>    импортировала    из   Гамбурга   производственное
   оборудование стоимостью 5 000 евро.
       Условия   поставки  товара  -  DDP  Москва.  Согласно  условиям
   контракта   право   собственности   на  оборудование  переходило  к
   покупателю   в   момент   передачи   оборудования  от  иностранного
   поставщика в пункте назначения.
       Оборудование  было  доставлено  2  февраля. Задолженность перед
   иностранным  поставщиком  была  погашена  10  февраля. Оборудование
   было введено в эксплуатацию 15 февраля.
       Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):
       - на 2 февраля - 34,60 рубля;
       - на 10 февраля - 34,70 рубля.
       Рабочим   планом   счетов   было   предусмотрено  использование
   следующих счетов:
       01 <Основные средства>;
       08    <Вложения   во   внеоборотные   активы>,   субсчет   08-4
   <Приобретение объектов основных средств>;
       91 <Прочие доходы и расходы>, субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       В бухгалтерском учете ЗАО <А> будут оформлены следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   2 февраля
   
                                  08-4
                                   60
                                 173 000
   Отражено получение оборудования (5000 евро х 34,60 руб. / евро)
   
   10 февраля
   
                                   60
                                   52
                                 173 500
   Погашена  задолженность  перед иностранным поставщиком (5000 евро х
   34,70 руб. / евро)
   
                                  91-2
                                   60
                                   500
   Отражена    отрицательная   курсовая   разница   по   задолженности
   иностранному  поставщику  на  дату  совершения  операции  (173  500
   рублей - 173 000 рублей)
   
   15 февраля
   
                                   01
                                  08-4
                                 173 000
   Оборудование введено в эксплуатацию
   
   
       Окончание примера.
   
      3.2.1.9. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВНЕСЕННЫХ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
   
       По  правилам, установленным пунктом 9 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   первоначальной   стоимостью  основных  средств,  внесенных  в  счет
   вклада  в  уставный (складочный) капитал организации, признается их
   денежная    оценка,    согласованная   учредителями   (участниками)
   организации.
       В  том  случае, если основное средство вносится в счет вклада в
   уставный  капитал акционерного общества, в соответствии с пунктом 3
   статьи  34  Федерального закона №208-ФЗ (Приложение №27) при оплате
   акций  неденежными  средствами  для  определения рыночной стоимости
   передаваемого  основного  средства  должен привлекаться независимый
   оценщик.   Величина  денежной  оценки,  произведенная  учредителями
   акционерного  общества  и  советом  директоров,  не может быть выше
   величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
       Если  основное  средство  вносится  в  счет  вклада  в уставный
   капитал  общества  с  ограниченной  ответственностью,  то  согласно
   пункту  2  статьи 15 Закона №14-ФЗ (Приложение №11) денежная оценка
   неденежных   вкладов   в   уставный   капитал   общества,  вносимых
   участниками  общества  и  принимаемыми  в общество третьими лицами,
   утверждается   решением   общего   собрания   участников  общества,
   принимаемым единогласно.
       Если  номинальная  стоимость (увеличение номинальной стоимости)
   доли  участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой
   неденежным  вкладом,  составляет более двухсот минимальных размеров
   оплаты    труда,    установленных    законодательством    на   дату
   представления  документов  для государственной регистрации общества
   или  соответствующих  изменений  в  уставе  общества,  такой  вклад
   должен  оцениваться  независимым  оценщиком.  Номинальная стоимость
   (увеличение   номинальной   стоимости)   доли  участника  общества,
   оплачиваемой  таким  неденежным  вкладом,  не может превышать сумму
   оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
       В  Письме  Минфина  Российской Федерации от 6 декабря 2006 года
   №03-03-04/1/813   (Приложение   №93)   отмечено,   что   для  целей
   бухгалтерского  учета применяется денежная оценка основных средств,
   переданных   в   счет   вклада   в   уставный   капитал   общества,
   согласованная  всеми  участниками  общества,  при  условии, что она
   установлена  с  учетом  требований  законодательства  (не превышает
   оценки основных средств, установленной независимым оценщиком).
       В  Письме  Минфина  Российской Федерации от 2 октября 2006 года
   №03-06-01-04/184  (Приложение  №94)  обращено  внимание  на то, что
   Президиум  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пунктом 3
   Информационного  письма  от  30  мая  2005 года №92 <О рассмотрении
   арбитражными   судами   дел   об   оспаривании   оценки  имущества,
   произведенной  независимым  оценщиком> (Приложение №289) по вопросу
   об   оспаривании   оценки   имущества,   произведенной  независимым
   оценщиком,  рекомендовал  арбитражным  судам  исходить из того, что
   если  в  соответствии  с  законом  или  иным  нормативным актом для
   сторон  сделки, государственного органа, должностного лица, органов
   управления  юридического лица предусмотрена обязательность величины
   стоимости  объекта  оценки,  указанной независимым оценщиком (в том
   числе  когда  законом  или  иным нормативным актом установлено, что
   объект  не  может  быть оценен ниже или выше стоимости, названной в
   отчете  независимого  оценщика),  то  в  случае  совершения  сделки
   (издания  государственным  органом акта, принятия должностным лицом
   или  органом  управления  юридического  лица  решения)  по цене, не
   соответствующей   стоимости,   приведенной  в  отчете  независимого
   оценщика,   такие  сделка  и  акт  государственного  органа  должны
   признаваться  судом  недействительными, решение должностного лица -
   незаконным,   решение   органа   юридического  лица  -  не  имеющим
   юридической силы.
   
       В  случае  внесения  в  уставный  капитал  общества  неденежных
   вкладов  участники  общества  и  независимый оценщик в течение трех
   лет    с   момента   государственной   регистрации   общества   или
   соответствующих  изменений  в  уставе  общества солидарно несут при
   недостаточности  имущества общества субсидиарную ответственность по
   его   обязательствам   в  размере  завышения  стоимости  неденежных
   вкладов.
       Уставом   общества   могут  быть  установлены  виды  имущества,
   которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.
       Планом  счетов  бухгалтерского учета для обобщения информации о

Главная страница