Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 20
   расчетах  с  учредителями  организации  по  вкладам  в  ее уставный
   (складочный)    капитал    предназначен    счет   75   <Расчеты   с
   учредителями>,   субсчет   75-1  <Расчеты  по  вкладам  в  уставный
   (складочный)  капитал>. Получение вкладов от учредителей отражается
   по  кредиту  счета  75,  субсчет  75-1, в корреспонденции с дебетом
   счета 08 <Вложения во внеоборотные активы>.
       В  Письме  Минфина  Российской  Федерации от 10 марта 2006 года
   №03-03-04/1/206  (Приложение  №217)  указано,  что в первоначальную
   стоимость  основного  средства, ввезенного в Российскую Федерацию и
   переданного  в  уставный капитал, включаются транспортные расходы и
   таможенные  пошлины,  оплаченные  учредителем. Причем независимо от
   того,   является   ли   учредитель   российской   организацией  или
   иностранцем.   Главное,   чтобы  такие  расходы  были  прописаны  в
   учредительных  документах организации-получателя именно как вклад в
   уставный капитал.
       С  1  января  2006  года в соответствии с подпунктом 1 пункта 3
   статьи  170  НК  РФ (Приложение №2) суммы НДС, принятые к вычету по
   товарам  (работам,  услугам), в том числе основным средствам и НМА,
   имущественным   правам,  подлежат  восстановлению  организациями  в
   случае  передачи  имущества,  НМА  и  имущественных прав в качестве
   вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  хозяйственных обществ и
   товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
       Суммы   НДС,   подлежащие   восстановлению   в  соответствии  с
   указанным  подпунктом,  не  включаются в стоимость имущества, НМА и
   имущественных  прав  и  подлежат  налоговому  вычету  у принимающей
   стороны в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
       У   организаций   возникает   много  вопросов  по  отражению  в
   бухгалтерском    учете    у    получающей   стороны   операций   по
   восстановлению НДС при взносе имущества в уставный капитал.
       Рассмотрим   бухгалтерские   записи  операций  по  вычету  НДС,
   восстановленного  учредителем,  при  взносе  имущества  в  уставный
   капитал и дадим их обоснование.
       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  3  статьи  170 НК РФ
   (Приложение  №2) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по
   товарам  (работам,  услугам),  в  том числе по основным средствам и
   НМА,  имущественным  правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК
   РФ,  подлежат  восстановлению  налогоплательщиком в случае передачи
   имущества,  НМА  и  имущественных прав в качестве вклада в уставный
   (складочный)   капитал  хозяйственных  обществ  и  товариществ  или
   паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
       В  отношении  основных  средств  и  НМА восстановлению подлежит
   налог  в  сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости
   без  учета  переоценки  (абзац 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК
   РФ (Приложение №2)).
       Суммы   НДС,   подлежащие   восстановлению   в  соответствии  с
   указанным  подпунктом,  не  включаются в стоимость имущества, НМА и
   имущественных  прав  и  подлежат  налоговому  вычету  у принимающей
   организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
       Пунктом  20 статьи 1 Закона №119-ФЗ (Приложение №19) статья 171
   НК  РФ была дополнена пунктом 11. В силу пункта 11 статьи 171 НК РФ
   (Приложение   №2)   вычетам   у  налогоплательщика,  получившего  в
   качестве  вклада  (взноса)  в  уставный (складочный) капитал (фонд)
   имущество,  НМА  и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые
   были  восстановлены  акционером  (участником,  пайщиком) в порядке,
   установленном  пунктом 3 статьи 170 НК РФ (Приложение №2), в случае
   их   использования   для   осуществления   операций,   признаваемых
   объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
       Кроме  того,  пунктом  21  статьи  1 Закона №119-ФЗ (Приложение
   №19)  статья  172 НК РФ была дополнена пунктом 8, согласно которому
   вычеты   сумм  НДС,  указанных  в  пункте  11  статьи  171  НК  РФ,
   производятся   после  принятия  на  учет  имущества,  в  том  числе
   основных   средств  и  НМА,  и  имущественных  прав,  полученных  в
   качестве  оплаты  вклада  (взноса)  в уставный (складочный) капитал
   (фонд).
       При  этом  сумма восстановленного НДС указывается в документах,
   которыми  оформляется  передача  этих  товаров (подпункт 1 пункта 3
   статьи 170 НК РФ (Приложение №2)).
   
       Пример 23.
       Организация  <А> передала организации <В> автомобиль в качестве
   вклада  в  уставный  капитал.  Первоначальная стоимость переданного
   автомобиля   составляет   132  000  рублей  (без  НДС),  остаточная
   стоимость  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете составляет 104 000
   рублей.  В соответствии с учредительными документами и актом оценки
   рыночной  стоимости размер вклада в уставный капитал составляет 104
   000 рублей.
   
       В   учете  принимающей  стороны  организации  <В>  операции  по
   получению  автомобиля  в  качестве  вклада в уставный капитал будут
   отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   75
                                   80
                                 104 000
   Отражена задолженность организации <А> по взносу в уставный капитал
   
                                   08
                                   75
                                 104 000
   Отражено  поступление  автомобиля  от  организации  <А>  в уставный
   капитал организации <В>
   
                                   19
                                   83
                                 18 720
   Отражен НДС на основании документов передающей стороны
   
                                   01
                                   08
                                 104 000
   Веден в эксплуатацию автомобиль
   
                                   68
                                   19
                                 18 720
   Принят к вычету НДС
   Получен счет-фактура
   
   
       Обращаем   внимание,   что  бухгалтерские  записи  оформлены  в
   соответствии  с  Письмом Минфина Российской Федерации от 30 октября
   2006  года №07-05-06/262 <О порядке отражения в бухгалтерском учете
   сумм   налога  на  добавленную  стоимость  по  основным  средствам,
   принятым в качестве взноса в уставный капитал> (Приложение №103).
       Окончание примера.
   
        3.2.1.10. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО
   
       Если  организация  получит  основное  средство безвозмездно, то
   первоначальной  стоимостью  основных  средств признается их текущая
   рыночная  стоимость  на  дату  принятия  к  бухгалтерскому  учету в
   качестве  вложений  во  внеоборотные  активы  (пункт  10  ПБУ  6/01
   (Приложение №66)).
       Согласно  пункту 7 ПБУ 9/99 (Приложение №64) активы, полученные
   организацией  безвозмездно, являются прочими доходами. На основании
   Плана  счетов  бухгалтерского  учета и инструкции по его применению
   рыночная   стоимость   безвозмездно   полученных  основных  средств
   отражается следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-4
                                  98-2
   Отражено  поступление безвозмездно полученного имущества по текущей
   рыночной стоимости
   
                                  01-4
                                  08-4
   Принято  к  учету  в  качестве  объекта основных средств имущество,
   полученное безвозмездно, по текущей рыночной стоимости
   
   
       Аналитический    учет    по    субсчету   98-2   <Безвозмездные
   поступления>   ведется   по   каждому   безвозмездному  поступлению
   ценностей.
       По  мере  признания в отчетном периоде прочих доходов, в данном
   случае  по  мере начисления амортизации по безвозмездно полученному
   имуществу, в бухгалтерском учете производится запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                 20, 26
                                   02
   Начислена   амортизация  по  введенному  в  эксплуатацию  основному
   средству
   
   
       Одновременно производится запись:
       Дебет  98 <Доходы будущих периодов> субсчет 98-2 <Безвозмездные
   поступления>;
       Кредит  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  субсчет  91-1 <Прочие
   доходы>.
   
       И,  наконец,  пункт  12  ПБУ  6/01  (Приложение  №66) позволяет
   включать  в  первоначальную  стоимость  объектов  основных средств,
   полученных   в   счет   вклада   в  уставный  (складочный)  капитал
   безвозмездно   и   полученных   по   договорам,   предусматривающим
   исполнение   обязательств   (оплату)  неденежными  средствами,  все
   затраты, предусмотренные пунктом 8 ПБУ 6/01 (Приложение №66).
       Каждая   организация   ежегодно   перед   составлением  годовой
   бухгалтерской  отчетности  проводит  инвентаризацию  всех активов и
   обязательств.   Если   при   проведении   инвентаризации   выявлены
   неучтенные   объекты   основных   средств,  то  они  принимаются  к
   бухгалтерскому  учету  по  текущей  рыночной  стоимости. Принятие к
   учету  неучтенных  ранее  основных средств отражается бухгалтерским
   записями:
       Дебет  01  <Основные средства>, субсчет 01-4 <Основные средства
   полученные безвозмездно>;
       Кредит  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  субсчет  91-1 <Прочие
   доходы>;
   
       Дебет  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  субсчет  91-1  <Прочие
   доходы>;
       Кредит  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  субсчет  91-9 <Сальдо
   прочих доходов и расходов>;
   
       Дебет  91 <Прочие доходы и расходы> субсчет 91-9 <Сальдо прочих
   доходов и расходов>;
       Кредит 99 <Прибыли и убытки>.
   
          3.2.1.11. ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
   
       Изменение  первоначальной стоимости основных средств, в которой
   они   приняты   к   бухгалтерскому  учету,  допускается  в  случаях
   достройки,  дооборудования,  реконструкции, модернизации, частичной
   ликвидации  и  переоценки  объектов  основных средств (пункт 14 ПБУ
   6/01 (Приложение №66)).
       В   нормативных  актах  по  бухгалтерскому  учету  нет  понятий
   <модернизация> и <реконструкция>.
       Обратимся   к   Правилам   обследования   несущих  строительных
   конструкций   зданий  и  сооружений  СП  13-102-2003,  утвержденных
   Постановлением  Госстроя  Российской  Федерации  от 21 августа 2003
   года №153 (Приложение №44).
       Согласно    документу    реконструкция    здания   -   комплекс
   строительных   работ   и   организационно-технических  мероприятий,
   связанных  с  изменением основных технико-экономических показателей
   (нагрузок,  планировки  помещений,  строительного  объема  и  общей
   площади  здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий
   эксплуатации,  максимального  восполнения  утраты от имевшего место
   физического   и   морального   износа,   достижения   новых   целей
   эксплуатации здания.
       Модернизация    здания    -   частный   случай   реконструкции,
   предусматривающий  изменение  и обновление объемно-планировочного и
   архитектурного  решений существующего здания старой постройки и его
   морально  устаревшего  инженерного  оборудования  в  соответствии с
   требованиями,   предъявляемыми   действующими  нормами  к  эстетике
   условий  проживания  и  эксплуатационным  параметрам  жилых домов и
   производственных здании.
       При  реконструкции  происходит  изменение  параметров  объектов
   капитального   строительства,   их  частей  (количества  помещений,
   высоты,   количества   этажей   (далее   -   этажность),   площади,
   показателей   производственной   мощности,   объема)   и   качества
   инженерно-технического    обеспечения   (Градостроительный   кодекс
   Российской Федерации от 29 декабря 2004 года №190-ФЗ).
       Пункт  27  ПБУ 6/01 (Приложение №66) устанавливает, что затраты
   на  модернизацию  и реконструкцию объекта основных средств после их
   окончания  увеличивают  первоначальную  стоимость  такого  объекта,
   если   в   результате   модернизации   и  реконструкции  улучшаются
   (повышаются)    первоначально   принятые   нормативные   показатели
   функционирования  (срок полезного использования, мощность, качество
   применения) объекта основных средств.
   
       В  бухгалтерском  учете  согласно  Плану  счетов бухгалтерского
   учета  расходы  на  модернизацию  и реконструкцию объектов основных
   средств  учитываются на счете 08 <Вложения во внеоборотные активы>,
   например,  на  субсчете  08-9  <Затраты  на  модернизацию  основных
   средств>.
       Для  целей  бухгалтерского  учета  срок полезного использования
   основных   средств   определяется  организацией  самостоятельно  на
   основании  пункта  20 ПБУ 6/01 (Приложение №66) исходя из следующих
   критериев:
       ожидаемого   срока   использования  объекта  в  соответствии  с
   ожидаемой производительностью или мощностью;
       ожидаемого    физического    износа,   зависящего   от   режима
   эксплуатации  (количества  смен),  естественных  условий  и влияния
   агрессивной среды, системы проведения ремонта;
       нормативно-правовых  и  других  ограничений использования этого
   объекта (например, срок аренды).
   
   В  Приложении  к  бухгалтерскому  балансу  по  форме  №5  в разделе
   <Основные   средства>  по  отдельной  строке  <Изменение  стоимости
   объектов  основных  средств в результате достройки, дооборудования,
   реконструкции,  частичной  ликвидации>  сведения  о  таких затратах
   показываются на начало и на конец отчетного года.
   
       Изменение   первоначальной  стоимости  основных  средств  может
   произойти и в результате переоценки объектов основных средств.
       Пункт  15  ПБУ  6/01  (Приложение  №66) дает право коммерческим
   организациям  не  чаще одного раза в год (на начало отчетного года)
   переоценивать   группы  однородных  объектов  основных  средств  по
   текущей (восстановительной) стоимости.
       Принятие  решения  о необходимости переоценки осуществляется не
   по  объектам,  а  по  группам однородных объектов основных средств.
   Например,  в  качестве  таких  групп  могут  быть выделены средства
   вычислительной  техники,  оргтехника (факсы, копировальные аппараты
   и другое), автотранспорт и так далее.
       Переоценка   не   распространяется  на  объекты  незавершенного
   строительства  и вложения в приобретение объектов основных средств,
   учитываемые на счете 08 <Вложения во внеоборотные активы>.
       При  принятии  решения  о  переоценке  таких  основных  средств
   следует  учитывать,  что  в  последующем они должны переоцениваться
   регулярно,   чтобы  стоимость  основных  средств,  по  которой  они
   отражаются  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности,  существенно не
   отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
       Доходные  вложения в материальные ценности, которые учитываются
   на  счете 03, организация тоже имеет право переоценить. Но при этом
   следует  иметь  в  виду,  что  по  своему  назначению  на  счете 03
   отражаются  основные средства предоставляемые в лизинг. А договором
   лизинга  устанавливается  и стоимость имущества и последующее право
   выкупа  по установленной цене. Переоценка такого имущества повлечет
   за    собой    нарушение   условий   договора   лизинга.   Поэтому,
   рекомендуется    лизингодателям,   перед   проведением   переоценки
   доходных  вложений в материальные ценности обосновать экономическую
   целесообразность такого шага.
       Приказом   №147н   (Приложение  №74)  из  пункта  15  ПБУ  6/01
   исключены  способы  переоценки  объектов.  Напомним, что переоценку
   предлагалось  осуществлять  двумя  методами:  путем  индексации или
   прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
       Вместе  с  тем  в  Методических указаниях №91н подробно изложен
   порядок   переоценки   основных  средств  и  дано  понятие  текущей
   (восстановительной) стоимости.
       Под  текущей  (восстановительной)  стоимостью  понимается сумма
   денежных  средств,  которая  должна  быть  уплачена организацией на
   дату   проведения   переоценки   в   случае   необходимости  замены
   какого-либо объекта.
       При   определении   этой   стоимости  могут  быть  использованы
   следующие  данные  (пункт 43 Методических указаний №91н (Приложение
   №55)):
       данные     на     аналогичную    продукцию,    полученную    от
   организаций-изготовителей;
       сведения  об  уровне  цен,  имеющиеся у органов государственной
   статистики, торговых инспекций и организаций;
       сведения  об  уровне  цен,  опубликованные в средствах массовой
   информации и специальной литературе;
       оценка бюро технической инвентаризации;
       экспертные  заключения  о текущей (восстановительной) стоимости
   объектов основных средств.
   
       Переоценка   объекта   основных   средств   производится  путем
   пересчета     его     первоначальной    стоимости    или    текущей
   (восстановительной)  стоимости,  если  данный объект переоценивался
   ранее,  и суммы амортизации, начисленной за все время использования
   объекта.
       Результаты  проведенной  по состоянию на первое число отчетного
   года  переоценки  объектов  основных  средств  подлежат отражению в
   бухгалтерском   учете   обособленно.   Результаты   переоценки   не
   включаются  в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного
   года  и  принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса
   на начало отчетного года.
   
       Обратите внимание!
       Для   целей   налогового   учета   результаты   переоценки   не
   принимаются    при    определении    восстановительной    стоимости
   амортизируемого  имущества  и  при  начислении амортизации (пункт 1
   статьи 257 НК РФ (Приложение №2)).
   
       Пример 24.
       Организация     проводит     переоценку    основных    средств.
   Первоначальная   стоимость  основных  средств  составляет  100  000
   рублей.  На  момент переоценки начислена амортизация в сумме 20 000
   рублей.  Переоценка  произведена  в  декабре  2006 года. Результаты
   переоценки  не  включаются  в  данные бухгалтерской отчетности 2005
   года  и  принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса
   на начало 2007 года.
       Текущая  восстановительная  стоимость составляет 100 000 +1 000
   = 101 000 рублей.
       Коэффициент  пересчета  -  1,01  (101  000  /  100  000); сумма
   пересчитанной  амортизации  20  200 рублей (20 000 x 1,01); разница
   между   суммой   пересчитанной  амортизации  и  суммой  накопленной
   амортизации  -  200  рублей  (20  200  -  20  000); сумма дооценки,
   отражаемой  по  кредиту  счета  учета  добавочного  капитала, - 800
   рублей (1 000 - 200).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   01
                                   83
                                  1000
   Произведена дооценка основных средств на начало года
   
                                   83
                                   02
                                   200
   Отражена сумма дооценки начисленной амортизации
   
   
       Если  в предыдущих отчетных периодах проводилась уценка, равная
   дооценке  в  текущем отчетном периоде, и она отражалась на счете 84
   <Нераспределенная   прибыль   (непокрытый   убыток)>,  то  дооценка
   относится  в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в
   корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
       Например,   если  в  предыдущем  отчетном  периоде  организация
   проводила  уценку  основного  средства на 1 000 рублей, а в текущем
   проводит  дооценку  этого же основного средства на 1 000 рублей, то
   операции отражаются корреспонденцией счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                   01
                                  1000
   Проведена  уценка  объекта  основных  средств в предыдущем отчетном
   периоде
   
                                   02
                                   84
                                   200

Главная страница