Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 21
   Отражена  сумма  уценки  амортизации  по объекту основных средств в
   предыдущем отчетном периоде
   
                                   01
                                   84
                                  1000
   Произведена дооценка основных средств на начало года
   
                                   84
                                   02
                                   200
   Произведена дооценка начисленной амортизации
   
   
       Сумма  уценки объекта основных средств, полученная в результате
   переоценки,   относится  на  счет  учета  нераспределенной  прибыли
   (непокрытого   убытка).   Например,   проводится  уценка  основного
   средства на 1 500 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                   01
                                  1500
   Произведена  уценка  объекта  основных  средств  в текущем отчетном
   периоде
   
                                   02
                                   84
                                   300
   Отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств
   
   
       Сумма  уценки  объекта  основных средств относится в уменьшение
   добавочного   капитала  организации,  образованного  за  счет  сумм
   дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
       Превышение  суммы  уценки  объекта  основных средств над суммой
   его  дооценки,  зачисленной  в  добавочный  капитал  организации  в
   результате  переоценки,  проведенной в предыдущие отчетные периоды,
   относится  на  счет  учета  нераспределенной  прибыли  (непокрытого
   убытка).
       Например,   если  в  предыдущем  отчетном  периоде  организация
   проводила  дооценку  основного  средства на 800 рублей, а в текущем
   проводит  уценку  этого  же  основного средства на 1 100 рублей, то
   операции отражаются записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   01
                                   83
                                   800
   Проведена дооценка основных средств в предыдущем отчетном периоде
   
                                   83
                                   02
                                   160
   Отражена   дооценка  начисленной  амортизации  основных  средств  в
   предыдущем отчетном периоде
   
                                   83
                                   01
                                   800
   Произведена уценка основных средств в текущем отчетном периоде
   
                                   02
                                   83
                                   160
   Отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств
   
                                   84
                                   01
                                   300
   Произведена  уценка  объекта  основных  средств  в текущем отчетном
   периоде
   
                                   02
                                   84
                                   60
   Отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств
   
   
       Окончание примера.
   
       В   связи   с   проведением   переоценки   основных  средств  у
   организаций возникают вопросы по начислению налога на имущество.
       Рассмотрим  как  быть  с  начислением налога на имущество, если
   организация  произвела  переоценку  основных  средств  1  июля 2007
   года.  Отметим,  что  все  бухгалтерские  записи  по переоценке и в
   балансе,  и  в  главной книге будут сделаны только на 1 января 2008
   года.
       Размер   налогового   обязательства   по  налогу  на  имущество
   организаций  определяется на основании данных бухгалтерского учета.
   Статья   375   НК   РФ   (Приложение  №2)  устанавливает,  что  при
   определении   налоговой   базы   имущество,  признаваемое  объектом
   налогообложения,   учитывается   по   его   остаточной   стоимости,
   сформированной  в  соответствии  с  установленным  порядком ведения
   бухгалтерского  учета, утвержденным в учетной политике организации.
   Таким  образом,  количественные показатели для исчисления налоговой
   базы  по  налогу на имущество организаций определяются на основании
   правил бухгалтерского учета.
       ПБУ  6/01  содержит  указания  о  порядке отражения результатов
   переоценки,   проведенной   на   первое  число  отчетного  года.  В
   отношении  переоценки  на  иную  дату  особенных  правил  отражения
   результатов  в ПБУ 6/01 нет. Поэтому, основываясь на общих правилах
   проведения   переоценки,   можно   сделать   вывод,  что  результат
   переоценки,  проведенной  по  состоянию  на 1 июля 2007 года, также
   отражается  в  показателях  на  начало  года в балансе за 2008 год.
   Вывод   основывается  на  том,  что  переоценка  объектов  основных
   средств  производится  по объектам, числящимся на 1 июля 2007 года,
   то  есть  переоценка  осуществляется  после  отчетной даты 1 января
   2007  года,  но  до  начала  2008  года.  Поэтому  записи по счетам
   бухгалтерского   учета,  изменяющие  оценку  внеоборотных  активов,
   производятся  по  окончании  2007  года,  то  есть  года, в котором
   проведена переоценка.
       Соответственно,  до  1  января  2008  года остаточная стоимость
   основных  средств  по  данным  бухгалтерского  учета  не изменится.
   Поэтому   и   на  размер  налогового  обязательства  осуществленная
   переоценка   окажет   влияние   только   по   налогу  на  имущество
   организаций за 2008 год.
   
                   3.2.2. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       Стоимость  объектов  основных  средств  погашается  посредством
   начисления амортизации.
       Начисление  амортизации  объектов основных средств производится
   одним из следующих способов:
       линейный способ;
       способ уменьшаемого остатка;
       способ  списания  стоимости  по сумме чисел лет срока полезного
   использования;
       способ  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции
   (работ).
       Применение  одного из способов начисления амортизации по группе
   однородных  объектов  основных средств производится в течение всего
   срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
       Пунктом   17   ПБУ   6/01  (Приложение  №66)  установлено,  что
   амортизация   не   начисляется   по   используемым  для  реализации
   законодательства  Российской Федерации о мобилизационной подготовке
   и  мобилизации  объектам основных средств, которые законсервированы
   и  не  используются  в производстве продукции, при выполнении работ
   или  оказании  услуг,  для управленческих нужд организации либо для
   предоставления  организацией  за  плату  во  временное  владение  и
   пользование или во временное пользование.
       Не   начисляется   амортизация  по  объектам  основных  средств
   некоммерческих   организаций.   По   ним   на   забалансовом  счете
   производится  обобщение  информации  о  суммах износа, начисляемого
   линейным способом.
       Порядок  начисления  годовой  суммы  амортизационных отчислений
   определяется   при   линейном   способе  исходя  из  первоначальной
   стоимости   объекта   основных   средств   и   нормы   амортизации,
   исчисленной  исходя  из срока полезного использования этого объекта
   (пункт 19 ПБУ 6/01 (Приложение №66)).
       Напомним,    что    перечень    объектов    основных   средств,
   потребительские  свойства  которых с течением времени не изменяются
   дополнен.    В    него,    кроме   земельных   участков;   объектов
   природопользования   включены   объекты,   отнесенные   к  музейным
   предметам  и  музейным  коллекциям.  Кроме того, этот перечень стал
   открытым и при необходимости может быть расширен.
       По  объектам  жилищного  фонда,  учитываемым в составе доходных
   вложений   в   материальные  ценности,  амортизация  начисляется  в
   общеустановленном  порядке.  Отметим,  что  аналогичное  требование
   содержится  в  пункте  51  Методических  указаний  №91н (Приложение
   №55).
       Напомним  также,  что  из  пункта  17 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   исключено  положение,  что по объектам жилищного фонда (жилые дома,
   общежития,  квартиры и другие), объектам внешнего благоустройства и
   другим  аналогичным  объектам амортизация не начисляется. Тем самым
   признается,  что  на такие объекты следует начислять амортизацию. У
   организаций  может появиться вопрос: как быть с объектами жилищного
   фонда, приобретенными или созданными до 1 января 2006 года?
       В  Письмах  Минфина  Российской  Федерации  от 2 июня 2006 года
   №07-05-06/133    (Приложение   №198),   от   6   июля   2006   года
   №03-06-01-04/141   (Приложение   №187),   от   7   июня  2006  года
   №03-06-01-04/129  (Приложение  №195)  указано,  что поскольку новое
   правило  начисления  амортизации  применяется  к объектам жилищного
   фонда,  приобретенным  после  1  января  2006 года, порядок ведения
   бухгалтерского  учета  и исчисления налога на имущество организаций
   по  объектам  жилищного фонда, приобретенным до 1 января 2006 года,
   с  2006 года не изменился. Исходя из разъяснений Минфина Российской
   Федерации  по  объектам  жилищного  фонда  (жилые  дома, общежития,
   квартиры  и  другое),  объектам  внешнего  благоустройства и другим
   аналогичным   объектам  (лесного  хозяйства,  дорожного  хозяйства,
   специализированным  сооружениям  судоходной  обстановки),  а  также
   продуктивному   скоту,   буйволам,   волам  и  оленям,  многолетним
   насаждениям,     не     достигшим    эксплуатационного    возраста,
   приобретенным  до 1 января 2006 года, продолжает начислять износ. А
   по   аналогичным   объектам,  приобретенным  после  1  января  2006
   начисляется амортизация.
       Отметим,    что    в    налоговом    учете   объекты   внешнего
   благоустройства  относятся к объектам амортизируемого имущества, не
   подлежащим  амортизации  как  в  2006 году, так и ранее (подпункт 4
   пункта 2 статьи 256 НК РФ (Приложение №2)).
       Пунктом  19  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)  определено,  что при
   использовании   для  начисления  амортизации  способа  уменьшаемого
   остатка   организация   может  применить  коэффициент  не  выше  3.
   Коэффициент   устанавливается  организацией  самостоятельно  и  его
   величина должна быть отражена в учетной политике организации.
   
           3.2.2.1. АМОРТИЗАЦИЯ ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ
   
       Следует  отметить,  что  в  бухгалтерском стандарте ПБУ 6/01 не
   содержится   порядка   начисления   амортизации   после  завершения
   модернизации объекта основного средства.
       Обратимся   к   Методическим   указаниям   №91н.  В  пункте  60
   Методических   указаний   №91н  (Приложение  №55)  приведен  пример
   расчета   амортизационных   отчислений   при  применении  линейного
   способа амортизации.
   
       Пример 25.
       Объект  основных  средств  стоимостью 120 тысяч рублей и сроком
   полезного  использования  5  лет после 3 лет эксплуатации подвергся
   дооборудованию,  стоимость  которого  составила  40  тысяч  рублей.
   Пересматривается  срок полезного использования в сторону увеличения
   на  2  года.  Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22
   тысячи  рублей  определяется  из  расчета  остаточной  стоимости  в
   размере  88  тысяч  рублей  (120 000 - (120 000 /5 х 3) + 40 000) и
   нового срока полезного использования 4 года.
       На   основании   Методических   указаний   №91н  предполагается
   начисление  амортизации  производить исходя из остаточной стоимости
   объекта  и  оставшегося срока полезного использования (с учетом его
   увеличения).
       Окончание примера.
   
       А   что   делать,   если  срок  полезного  использования  после
   модернизации   не   увеличился?   В   этом   случае  годовая  сумма
   амортизационных   отчислений  определяется  исходя  из  увеличенной
   стоимости   основного   средства   и  оставшегося  срока  полезного
   использования.
   
       Пример 26.
       Объект  основных  средств  стоимостью 120 тысяч рублей и сроком
   полезного  использования  5  лет после 3 лет эксплуатации подвергся
   дооборудованию   стоимостью   40   тысяч   рублей.  Срок  полезного
   использования  не  пересматривается.  Годовая сумма амортизационных
   отчислений  в  размере  44  тысяч  рублей  определяется  из расчета
   остаточной  стоимости в размере 88 тысяч рублей (120 000 - (120 000
   /  5  х  3) + 40 000) и оставшегося срока полезного использования 2
   года.
       Окончание примера.
   
       Организация  может  модернизировать основное средство, если его
   остаточная  стоимость  к моменту окончания работ будет равной нулю.
   При   этом   организация   устанавливает   новый   срок   полезного
   использования  объекта основного средства, в течении которого будут
   погашаться расходы на модернизацию.
   
       Пример 27.
       Объект  основных  средств  стоимостью 120 тысяч рублей и сроком
   полезного  использования  5  лет после 5 лет эксплуатации подвергся
   дооборудованию  стоимостью  40  тысяч  рублей. Новый срок полезного
   использования     устанавливается    2    года.    Годовая    сумма
   амортизационных  отчислений  в размере 20 тысяч рублей определяется
   из  расчета остаточной стоимости в размере 40 тысяч рублей (120 000
   -  (120  000  /  5 х 5) + 40 000) и срока полезного использования 2
   года.
       Окончание примера.
   
       Ниже  мы  приводим  пример,  в  котором  Вы  найдете ответ, как
   определить  сумму  амортизационных  отчислений после модернизации в
   бухгалтерском и налоговом учете.
   
       Пример 28.
       Организация   проводит   модернизацию   компьютера.  Для  этого
   приобретена  компьютерная  плата. В учетной политике организации на
   2007  год  не  предусмотрено  отнесение на затраты в соответствии с
   пунктом  1.1  статьи  259  Налогового  кодекса Российской Федерации
   расходов  на  капитальные  вложения в размере не более 10 процентов
   расходов,   осуществленных  в  случаях  достройки,  дооборудования,
   модернизации.
       Первоначальная  стоимость объекта основных средств (компьютер с
   комплектующими) - 27 516,76 рубля.
       Срок  полезного использования - 30 месяцев, а срок фактического
   использования объекта до модернизации - 11 месяцев.
       Сумма  ежемесячной амортизации по объекту составит 917,23 рубля
   (27  516,76  /  30  ),  а величина амортизации за время фактической
   эксплуатации  до  модернизации  -  10  089,53 рубля (8 180,70 руб.)
   (917,23 х 11) (743,70х11).
       В  результате проведенной модернизации первоначальная стоимость
   объекта  увеличилась  на  6  927,17  рубля.  Причем, срок полезного
   использования   компьютера   не   пересматривался.   Амортизация  в
   налоговом и бухгалтерском учете начисляется линейным методом.
   
       Для  целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 14 ПБУ
   6/01  (Приложение  №66) изменение первоначальной стоимости основных
   средств,  в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается
   в  случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
   частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
       В   бухгалтерском  учете  расходы  на  модернизацию  компьютера
   согласно   Плану   счетов  бухгалтерского  учета  (Приложение  №49)
   отражаются  по  дебету счета 08 <Вложения во внеоборотные активы> в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  60  <Расчеты  с поставщиками и
   подрядчиками>.  Сформированная  на  счете  08 стоимость проведенной
   модернизации списывается в дебет счета 01 <Основные средства>.
       В   бухгалтерском   учете   ежемесячные  суммы  амортизационных
   отчислений  по модернизированному компьютеру определяются исходя из
   его   остаточной   стоимости,   увеличенной   на  сумму  затрат  на
   модернизацию,  и  оставшегося  срока полезного использования (пункт
   60  Методических указаний №91н (Приложение №55)). Ежемесячная сумма
   амортизации  по  модернизированному  компьютеру  составит  1 281,81
   рубля  ((27 516,76 рубля - (27 516 рубля / 30 месяцев) х 11 месяцев
   +  6  927,17 рубля) / (30 месяцев - 11 месяцев)) = ((27 516,76 - 10
   089,53 + 6 927,17) / 19 = 24 354,40 / 19).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
                                6 927,17
   Приобретена компьютерная плата
   
                                   19
                                   60
                                1 246,89
   Учтен   НДС   со   стоимости   компьютерной   платы,  предъявленные
   поставщиком
   
                                   68
                                   19
                                1 246,89
   Принят к возмещению НДС
   
                                   60
                                   51
                                8 174,06
   Оплачен счет поставщика
   
                                   08
                                   10
                                6 927,17
   Произведена установка компьютерной платы
   
                                   01
                                   08
                                6 927,17
   Включена    в   первоначальную   стоимость   компьютера   стоимость
   компьютерной платы
   
   Начиная  с месяца, следующего за месяцем проведения модернизации, в
   течение   оставшихся   19  месяцев  срока  полезного  использования
   компьютера
   
                               20,25,26,44
                                   02
                                1 281,81
   Начислена амортизация
   
   
       Ежемесячная  сумма  амортизации  по  модернизированному объекту
   основных  средств,  начисляемых  в  налоговом  учете,  определяется
   исходя  из первоначальной стоимости основного средства, увеличенной
   на  сумму затрат по модернизации, и нормы амортизации, определенной
   для  данного  объекта  в  соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ
   (Приложение   №2),  Письмом  Минфина  Российской  Федерации  от  10
   октября  2005 года №03-03-04/1/264 (Приложение №218), и Письмом ФНС
   Российской  Федерации  от 14 марта 2005 года №02-1-07/23 <О порядке
   учета    в    целях    налогообложения   прибыли   амортизации   по
   реконструируемым или модернизируемым объектам> (Приложение №263).
       Норма амортизации (К) рассчитывается по формуле:
   
                          К = (1/N х 100%), где
   
       N - срок полезного использования объекта.
       Таким  образом,  сумма  амортизации  для целей налогового учета
   ежемесячно  будет составлять 1 148,13 рубля ((27 516,76 + 6 927,17)
   / 30).
       Для  полного  списания  стоимости  объекта  амортизация по нему
   будет  начисляться  еще  21 месяц (24 354,40 / 1 148,13), начиная с
   1-го  числа  месяца,  следующего  за  месяцем,  в котором произошло
   окончание работ по модернизации.
       В  то  время  как  после  модернизации  согласно  первоначально
   установленному  сроку  использования,  до  его  окончания  остается
   только 19 месяцев (30 - 11).
       Таким   образом,  компьютер  амортизируется  дольше  срока  его
   полезного  использования,  что  не  противоречит  нормам налогового
   законодательства.  В  соответствии  с  пунктом  2  статьи 259 НК РФ
   (Приложение  №2)  начисление амортизации по объекту амортизируемого
   имущества  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
   когда  произошло  полное  списание  стоимости  такого  объекта либо
   когда  данный  объект  выбыл  из  состава амортизируемого имущества
   налогоплательщика по любым основаниям.
       Следовательно,  если  у основного средства истек срок полезного
   использования,  а  стоимость  его  еще  не  списана, то амортизацию
   можно  продолжать  начислять  и  учитывать ее при расчете налога на
   прибыль.
       Также  необходимо  иметь  в  виду, что различие сумм начисления
   амортизации  после  проведенной  модернизации  в  бухгалтерском  (1
   281,81  рубля) и налоговом (1 148,13 рубля) учете ежемесячно влечет
   возникновение  в  учете  организации вычитаемой временной разницы в
   сумме  133,68  рубля  (1  281,81  - 1 148,13), в соответствии с ПБУ

Главная страница