Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 22
   18/02.
       Превышение  суммы  амортизации  по  данным бухгалтерского учета
   над   амортизационными  отчислениями,  признаваемыми  расходом  для
   целей    налогообложения    прибыли,    обуславливает   не   только
   возникновение  вычитаемой  временной разницы, но и соответствующего
   ей   отложенного   налогового  актива  (пункты  11,  14  ПБУ  18/02
   (Приложение   №57)).  Отложенные  налоговые  активы  отражаются  по
   дебету  счета  09  <Отложенные налоговые активы> и кредиту счета 68
   <Расчеты  по  налогам  и  сборам>  субсчет  <Расчеты  по  налогу на
   прибыль>   (пункт  17  ПБУ  18/02  (Приложение  №57),  План  счетов
   бухгалтерского учета).
       Сумма  отложенного  налогового актива в рассматриваемом примере
   составит 32,08 рубля (133,68 х 24%).
       В  дальнейшем,  после  того,  как  амортизация  в бухгалтерском
   учете  будет  полностью  начислена в течение 19 месяцев), для целей
   налогового  учета  будет продолжаться её начисление ещё 2 месяца, в
   течение  которых  будет  ежемесячно погашаться отложенный налоговый
   актив.
       Окончание примера.
   
       3.2.2.2. ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО КАПИТАЛЬНЫМ
                       ВЛОЖЕНИЯМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
   
       Начисление  амортизации  по  амортизируемому  имуществу  в виде
   капитальных  вложений  в  объекты  арендованных  основных  средств,
   которое подлежит амортизации, начинается:
       у  арендодателя  с  1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
   котором  это  имущество  было  введено  в эксплуатацию, но не ранее
   месяца,  в  котором  арендодатель  произвел  возмещение  арендатору
   стоимости вышеуказанных капитальных вложений;
       у  арендатора  -  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
   котором  это  имущество было введено в эксплуатацию (пункт 2 статьи
   259 НК РФ (Приложение №2)).
       Если  арендодатель  произвел  неотделимые  улучшения с согласия
   арендодателя  и  договором аренды предусмотрено возмещение расходов
   арендатору  на производство неотделимых улучшений, то в этом случае
   возмещение расходов может быть:
       1)  проведено  сразу  после  проведения  неотделимых  улучшений
   имущества;
       2) проведено по окончании договора аренды;
       3) зачтено в счет арендных платежей.
       Если  расчеты  между  арендатором и арендодателем произойдут по
   второму  или третьему варианту, то в таком случае ни при первом, ни
   при  втором  варианте  нельзя  сразу  учесть расходы на неотделимые
   улучшения  имущества,  так  как  возмещение  расходов  производится
   через  достаточно  длительный  срок  или  производится  не в полной
   сумме.
       Возможны два выхода из этой ситуации:
       1)  сразу  после  ввода  имущества  в эксплуатацию арендодателю
   необходимо   компенсировать   арендатору   расходы  на  неотделимые
   улучшения  имущества.  В  этом случае арендодатель сможет начислять
   амортизацию   по   амортизируемому  имуществу  в  виде  капитальных
   вложений  в  объекты  арендованных  основных  средств  с 1-го числа
   месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  это  имущество  было
   введено в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ (Приложение №2)).
       При  этом  право начислять амортизацию у арендодателя возникает
   в  том  же  месяце,  в  каком  он компенсировал расходы арендатору.
   Амортизацию можно начислять до истечения срока договора аренды.
       2)   Предусмотреть   в  договоре  аренды,  что  если  арендатор
   производит  неотделимые  улучшения  имущества,  то  сумма затрат не
   возмещается.  В  этом случае арендатор имеет полное право начислять
   амортизацию  с  1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
   это имущество было введено в эксплуатацию.
       При  реализации  второго  варианта  необходимо,  чтобы основные
   средства  входили  в  Классификацию  основных средств, включаемых в
   амортизационные  группы,  утвержденную Постановлением Правительства
   Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.
       Обращаем  внимание, что по правилам бухгалтерского учета (пункт
   5  ПБУ  6/01 (Приложение №66) и пункт 3 Методических указаний №91н)
   расходы  на  неотделимые  улучшения  арендованного  имущества можно
   учесть  как  отдельный  объект основных средств. При этом арендатор
   открывает    отдельную   инвентарную   карточку.   Срок   полезного
   использования  такого объекта определяется в соответствии с пунктом
   20 ПБУ 6/01 (Приложение №66).
       В   налоговом  учете  срок  полезного  использования  ограничен
   сроком   договора   аренды.   Срок  полезного  использования  этого
   имущества  определяется  как  для  арендованного основного средства
   без  учета возможного изменения срока его полезного использования в
   связи с проведением неотделимых улучшений имущества.
       Отметим,  что  у арендодателя при определении налоговой базы не
   учитываются  доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых
   улучшений   арендованного   имущества,   произведенных  арендатором
   (подпункт  32  пункта 1 статьи 251 НК РФ (Приложение №2)). При этом
   нет  указания на то, что должно иметься согласие арендодателя. Если
   арендодатель  не  согласовал  неотделимое  улучшение  имущества, то
   полученное  в результате улучшение, (то есть даже если оно получено
   безвозмездно), не включается в доходы у арендодателя.
   
                  3.2.3.3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ
   
       На  основании  пункта  1.1  статьи  259  НК  РФ (Приложение №2)
   организации  имеют  право  включать  в  состав  расходов  отчетного
   (налогового)  периода  расходы на капитальные вложения в размере не
   более   10%   первоначальной   стоимости   основных   средств   (за
   исключением  основных  средств,  полученных  безвозмездно)  и (или)
   расходов,   произведенных   в  случаях  достройки,  дооборудования,
   модернизации,  технического  перевооружения,  частичной  ликвидации
   основных средств.
       С  одной  стороны,  это  позволяет  увеличить расходы и снизить
   текущий  налог  на  прибыль,  с  другой - приводит к расхождениям в
   бухгалтерском и налоговом учете.
       В   НК   РФ  не  указано,  что  амортизационная  премия  должна
   применяться   ко   всем   приобретенным   или   созданным  основным
   средствам.  Скорее,  наоборот,  предоставленное  право  включать  в
   состав   расходов   отчетного   (налогового)   периода  расходы  на
   капитальные   вложения   в  размере  не  более  10%  первоначальной
   стоимости  основных  средств  влечет  и  право  выбора тех основных
   средств,  к  которым  необходимо  применить порядок единовременного
   списания  расходов.  С  этим согласен и Минфин Российской Федерации
   (Письмо  Минфина  Российской  Федерации  от  10  апреля  2007  года
   №03-03-05/83 (Приложение №95)).
       Расходы  на амортизационную премию следует классифицировать как
   расходы,   связанные   с   производством  и  реализацией  (в  сумме
   начисленной  амортизации)  в составе косвенных расходов. Об этом, в
   частности,  сказано  в  Письмах  Минфина Российской Федерации от 11
   октября  2005  года №03-03-04/2/76 (Приложение №178), от 27 февраля
   2006 года №03-03-04/1/140 (Приложение №183).
       Расходы  в  виде  капитальных  вложений  признаются  в качестве
   расходов   того   отчетного  (налогового)  периода,  на  который  в
   соответствии  с  главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации
   (дата  изменения  первоначальной  стоимости)  основных  средств,  в
   отношении  которых  были осуществлены капитальные вложения (пункт 3
   статьи 272 НК РФ (Приложение №2)).
       В  Письме  Минфина  Российской Федерации от 16 апреля 2007 года
   №03-03-06/1/236  (Приложение  №182) отмечено, что суммы расходов на
   капитальные    вложения   в   размере   не   более   10   процентов
   первоначальной    стоимости    основных   средств,   осуществленные
   организацией  в  случаях  достройки, дооборудования, реконструкции,
   модернизации,  технического перевооружения основных средств следует
   учитывать  для  целей  определения  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль  в  месяце,  следующем  за  месяцем  ввода  в  эксплуатацию
   объекта основных средств.
       В  том  отчетном  периоде, на который приходится дата изменения
   первоначальной  стоимости  объекта  основных  средств,  допускается
   одновременное  отнесение  расходов  в  виде  капитальных вложений в
   размере  не  более  10% первоначальной стоимости основных средств и
   суммы  начисленной  амортизации  по  этому объекту основных средств
   (Письмо  Минфина  Российской  Федерации  от  27  февраля  2006 года
   №03-03-04/1/140 (Приложение №183)).
       Воспользовавшись     правом    на    амортизационную    премию,
   налогоплательщики  могут  столкнуться  с  необходимостью применения
   ПБУ 18/02.
       Начисление    амортизации   линейным   способом   по   правилам
   бухгалтерского   учета  производится  на  первоначальную  стоимость
   основного  средства,  в  налоговом  же учете начисление амортизации
   происходит на остаток стоимости (90 процентов).
       Поэтому,   если   в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  выбран
   линейный  способ  начисления  амортизации  и  единый срок полезного
   использования  объекта  основных  средств,  возникает разница между
   суммами   амортизации,   ежемесячно   относимыми   на   затраты   в
   бухгалтерском   и   налоговом   учете.   Эти   разницы   признаются
   налогооблагаемыми  временными.  В итоге вся стоимость объекта будет
   отнесена  на  затраты  через  амортизацию.  Но в налоговом учете за
   счет амортизационной премии стоимость объекта будет учтена раньше.
       Обратите   внимание   еще  на  несколько  моментов,  касающихся
   начисления амортизационной премии.
       Установленная  пунктом  1.1  статьи  259  НК РФ (Приложение №2)
   норма   о   включении  10  процентов  от  первоначальной  стоимости
   имущества  в  отношении  имущества,  приобретенного для продажи, не
   применяется.  Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации
   от 27 марта 2007 года №03-03-06/1/172 (Приложение №96).
       Разъяснения  о  порядке  учета амортизационной премии в размере
   10  процентов участниками долевого строительства приведены в Письме
   Минфина    Российской   Федерации   от   21   декабря   2006   года
   №03-03-04/1/852  (Приложение  №97).  В письме отмечено, что в целях
   исчисления   налога   на   прибыль   все   расходы,   связанные  со
   строительством  объекта  недвижимости  ,  не  учитываются. Списание
   этих   расходов  в  налоговом  учете  происходит  путем  начисления
   амортизации.    Независимо   от   формы   собственности   (долевой,
   совместной    или    иной)    на    объект   строительства   расчет
   <амортизационной  льготы>  в  размере  10 процентов производится от
   первоначальной     стоимости    объекта    недвижимости,    которая
   определяется  в  целях  исчисления налога на прибыль в соответствии
   со  статьей  257  НК  РФ  (Приложение  №2).  Исходя  из  дословного
   прочтения  текста  пункта  1.1  статьи  259  НК РФ (Приложение №2),
   льгота  предоставляется  налогоплательщику,  то  есть  организации,
   которая   учитывает   построенное   основное   средство  на  правах
   собственности    у    себя   на   балансе.   Следовательно,   право
   собственности   на   <амортизационную   льготу>  должен  заявить  в
   налоговой  декларации  основной  инвестор,  затем  в  бухгалтерском
   учете производится распределение суммы льготы между дольщиками.
       В  предыдущем  разделе  мы  рассматривали  вопрос о капитальных
   вложениях   в   арендованные   основные   средства,   произведенных
   арендаторами.  Учитывая,  что  произведенные  неотделимые улучшения
   являются  неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются
   на  балансе  у  арендатора,  а также принимая во внимание тот факт,
   что  для  капитальных  вложений  в  арендованные  основные средства
   установлен  особый  порядок начисления амортизации, предусмотренный
   статьей  258  НК  РФ (Приложение №2), по мнению работников Минфина,
   высказанному  в  Письме  от  15  ноября  2006 года №03-03-04/1/759,
   правила  применения  амортизационной  премии в размере 10 процентов
   на  арендатора не распространяются. Аналогичное мнение содержится и
   в  Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  20 октября 2006 года
   №03-03-04/1/703 (Приложение №98).
       В   отношении  основных  средств,  переданных  в  безвозмездное
   пользование,  следует  обратить  внимание  на  такой  момент.  Если
   основное  средство  сразу после его ввода в эксплуатацию передается
   в  безвозмездное  пользование,  то  сумму  капитальных  вложений  в
   размере   10   процентов   организация   сможет   учесть   у  целях
   налогообложения    только   по   окончании   срока   безвозмездного
   пользования    и    начала    начисления    амортизации   в   целях
   налогообложения.   Такое   мнение   содержится   в  Письме  Минфина
   Российской   Федерации   от   16  января  2007  года  №03-03-06/2/1
   (Приложение №99).
   
                     3.2.3. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       Согласно  ПБУ  6/01  списанию подлежит объект основных средств,
   который  выбывает или, по оценке организации, не способен приносить
   организации экономические выгоды (доход) в будущем.
       Выбытие  объекта  основных  средств имеет место в случае (пункт
   29 ПБУ 6/01 (Приложение №66)):
       продажи;
       прекращения    использования    вследствие    морального    или
   физического износа;
       ликвидации  при  аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
   ситуации;
       передачи  в  виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
   организации, паевой фонд;
       передачи по договору мены, дарения;
       внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
       выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
       частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
       в иных случаях.
       Как   видим,  перечень  причин  выбытия  открыт  и  может  быть
   дополнен  в  случае необходимости списания объекта основных средств
   не регламентированного бухгалтерским стандартом ПБУ 6/01.
       В  соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 (Приложение №66) доходы и
   расходы,  связанные  со  списанием  с бухгалтерского учета объектов
   основных  средств,  отражаются  в  отчетном периоде, к которому они
   относятся.   Доходы   и   расходы  от  списания  объектов  подлежат
   зачислению  на  счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и
   расходов  (пункт  7  ПБУ  9/99 (Приложение №64), пункт 11 ПБУ 10/99
   (Приложение №65)).
   
       Обратите внимание!
       У   организации  -  продавца  недвижимого  имущества  возникает
   обязанность  по  уплате  налога  на  прибыль  организаций с момента
   передачи   объекта  недвижимости  покупателю  по  акту  (накладной)
   приемки-передачи   основных   средств   и   подачи   документов  на
   государственную  регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок
   с  ним,  вне  зависимости от даты государственной регистрации таких
   прав.  Такие  разъяснения  даны  Минфином  Российской  Федерации  в
   Письме от 3 июля 2006 года №03-03-04/1/554 (Приложение №304).
   
       Таблица   сравнения   операций   выбытия   основных  средств  в
   бухгалтерском и налоговом учете:
   
                        Выбытие основных средств
   
                           Бухгалтерский учет
                             Налоговый учет
   
                               требование
                                Основание
                               требование
                                Основание
   
   Стоимость   объекта  основных  средств,  который  выбывает  или  не
   способен  приносить  организации  экономические  выгоды  (доход)  в
   будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.
   
   Выбытие объекта основных средств имеет место при:
   продаже;
   прекращении  использования  вследствие  морального  или физического
   износа;
   ликвидации  при  аварии,  стихийном  бедствии  и  иной чрезвычайной
   ситуации;
   передаче  в  виде  вклада  в  уставный  (складочный) капитал другой
   организации, паевой фонд;
   передаче по договору мены, дарения;
   внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
   выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
   частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
   в иных случаях.
   
   Если  списание  объекта  основных средств производится в результате
   его  продажи,  то  выручка  от продажи принимается к бухгалтерскому
   учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
   
   Доходы  и  расходы  от  списания  с  бухгалтерского  учета объектов
   основных  средств  отражаются  в  бухгалтерском  учете  в  отчетном
   периоде,  к  которому  они  относятся. Доходы и расходы от списания
   объектов   основных   средств   с   бухгалтерского  учета  подлежат
   зачислению  на  счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и
   расходов.
                   Пункт 29 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   
   
   
   
   
   
                   Пункт 29 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
                   Пункт 30 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   
   
   
   
   
   
                   Пункт 31 ПБУ 6/01 (Приложение №66)
   Если  списание  объекта  основных средств производится в результате
   его  реализации,  то  выручка  от реализации отражается в налоговом
   учете в соответствии с нормами статьи 249 главы 25 НК РФ.
   
   Выручка  от  реализации  определяется  исходя  из всех поступлений,
   связанных  с  расчетами  за  реализованные  объекты амортизируемого
   имущества, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
   
   Прибыль,   полученная   налогоплательщиком,  подлежит  включению  в
   состав  налоговой  базы  в  том  отчетном  периоде,  в котором была
   осуществлена реализация имущества.
   
   Убыток,  полученный  налогоплательщиком, отражается в аналитическом
   учете как прочие расходы налогоплательщика в следующем порядке:
   полученный    убыток    включается   в   состав   прочих   расходов
   налогоплательщика  равными  долями  в  течение срока, определяемого
   как  разница между сроком полезного использования этого имущества и
   фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
   
   Если  списание основных средств производится по иным основаниям, то
   расходы  на  ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,
   включая   суммы  недоначисленной  в  соответствии  с  установленным
   сроком  полезного  использования  амортизации,  включаются в состав
   внереализационных расходов.
   
   Примечание.  При  реализации  имущества,  по  которому используются
   пониженные  нормы  амортизации,  перерасчет налоговой базы на сумму
   недоначисленной   амортизации   против   обычных   норм   в   целях
   налогообложения не производится
           Пункт 2 статьи 249 главы 25 НК РФ (Приложение №2).
   
   
   
   
   
               Статья 323 главы 25 НК РФ (Приложение №2).
   
   
   
   
   
   
   
               Статья 323 главы 25 НК РФ (Приложение №2).
   
   
   
   
   
           Пункт 3 статьи 268 главы 25 НК РФ (Приложение №2).
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
     Подпункт 8 пункта 1 статьи 265 главы 25 НК РФ (Приложение №2).
   
   
   
   
   
   
   
   
   
           Пункт 11 статьи 259 главы 25 НК РФ (Приложение №2).
   
   
       Более  подробно  с  вопросами учета основных средств, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  <Основные
   средства. Амортизация>.
   
                     3.2.4. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НДС
   
       Продажа  объекта  основных  средств  является  одним из частных
   случаев выбытия основных средств.
       Реализация   товаров   на   территории   Российской   Федерации

Главная страница