Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 26
       - отрицательная курсовая разница:
       Дебет  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  субсчет  91-2  <Прочие
   расходы>
       Кредит 58 <Финансовые вложения>.
   
       Положение   ПБУ   19/02  предполагает  безвозмездное  получение
   только таких финансовых вложений как ценные бумаги.
       Первоначальной     стоимостью    ценных    бумаг,    полученных
   безвозмездно, признается (пункт 13 ПБУ 19/02):
   
       <их   текущая   рыночная   стоимость   на   дату   принятия   к
   бухгалтерскому  учету.  Для  целей настоящего Положения под текущей
   рыночной  стоимостью  ценных  бумаг  понимается  их  рыночная цена,
   рассчитанная  в  установленном  порядке  организатором  торговли на
   рынке ценных бумаг;
       сумма   денежных   средств,   которая  может  быть  получена  в
   результате  продажи  полученных  ценных бумаг на дату их принятия к
   бухгалтерскому  учету, - для ценных бумаг, по которым организатором
   торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена>.
   
       В  Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  15 мая 2003 года
   №16-00-14/162    <Об   определении   текущей   рыночной   стоимости
   финансовых   вложений  в  бухгалтерском  учете  и  в  бухгалтерской
   отчетности>   (Приложение   №106)  отмечено,  что  при  определении
   текущей  рыночной  стоимости  финансовых  вложений  в бухгалтерском
   учете  и  отчетности  может быть использована информация о рыночной
   цене   финансовых   вложений  не  только  российских  организаторов
   торговли  на  рынке  ценных  бумаг,  но и зарубежных организованных
   рынков   или   организаторов   торговли,   имеющих  соответствующую
   лицензию национального уполномоченного органа.
   
       Поступление  ценных  бумаг  безвозмездно  отражается  следующей
   записью:
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   
     58 <Финансовые вложения> субсчет 58-2 <Долговые ценные бумаги>
        98 <Доходы будущих периодов> субсчет 98-2 <Безвозмездные
                              поступления>
   
   
       В   том   случае,   если   организация   планирует  перепродать
   полученные  ценные  бумаги,  то  первоначально их стоимость следует
   учесть  на  счете  98  <Доходы  будущих  периодов>.  Стоимость этих
   ценных  бумаг  включается  в  состав  прочих доходов с отнесением в
   кредит  счета  91 <Прочие доходы и расходы> в том отчетном периоде,
   в котором эти ценные бумаги будут проданы.
       Если  ценные бумаги представляют собой долгосрочные инвестиции,
   то  включить их стоимость в состав прочих доходов организация может
   на  дату  получения  права собственности на эти бумаги, то есть без
   первоначального отражения на счете 98 <Доходы будущих периодов>.
       Ценные     бумаги,    полученные    безвозмездно,    в    целях
   налогообложения   прибыли  включаются  в  состав  внереализационных
   доходов  по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии
   со  статьей  40  НК РФ (Приложение №1) и 280 НК РФ (Приложение №2).
   Это  следует  из  пункта 8 статьи 250 НК РФ (Приложение №2). Но при
   этом  подпунктом  11  пункта  1  статьи  251  НК РФ (Приложение №2)
   предусмотрен  ряд  случаев, когда безвозмездно полученное имущество
   (в том числе и ценные бумаги) не включается в состав доходов.
   
     3.5.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОЛУЧЕНИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ В ОБМЕН НА ИНОЕ
                                ИМУЩЕСТВО
   
       Первоначальная  стоимость ценных бумаг, полученных организацией
   по    договору,    предусматривающему    исполнение    обязательств
   неденежными    средствами,   определяется   исходя   из   стоимости
   переданных или подлежащих передаче ею товаров (работ, услуг).
       Стоимость   товаров,   переданных   или   подлежащих  передаче,
   устанавливается   исходя   из  цены,  по  которой  в  сравнительных
   обстоятельствах    обычно    организация    определяет    стоимость
   аналогичных товаров, работ, услуг.
       В  том  случае,  если  стоимость  передаваемых  или  подлежащих
   передаче   товаров,  определить  невозможно,  то  стоимость  ценных
   бумаг,  полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по
   которой  в  сравнительных  обстоятельствах  могут  быть приобретены
   аналогичные ценные бумаги.
   
       Пример 30.
       Организация  отгрузила  товары,  по  договорной  стоимости,  на
   сумму  118  000  рублей  (в  том числе НДС 18 000 рублей). В оплату
   отгруженных   товаров   получены  ценные  бумаги,  обращающиеся  на
   организованном    рынке   ценных   бумаг.   Номинальная   стоимость
   полученных  ценных  бумаг  123 900 рублей. Первоначальная стоимость
   ценных  бумаг,  полученных  по  договору,  определяется  исходя  из
   стоимости отгруженных товаров.
   
       В  бухгалтерском  учете  организации  были  оформлены следующие
   бухгалтерские записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 118 000
   Отражено признание выручки от реализации товаров
   
                                   58
                                   62
                                 118 000
   Отражены   ценные   бумаги,  полученные  в  оплату  за  отгруженную
   продукцию
   
   
       Окончание примера.
   
               3.5.3. ПЕРЕОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
   
       Первоначальная   стоимость   финансовых  вложений,  принятых  к
   бухгалтерскому  учету,  может изменяться в случаях, предусмотренных
   законодательством и ПБУ 19/02.
       Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на:
       финансовые   вложения   по  которым  можно  определить  текущую
   стоимость   (акции   акционерных   обществ   и   государственные  и
   корпоративные  облигации,  допущенные к обращению на организованном
   рынке ценных бумаг);
       финансовые  вложения,  по которым текущая рыночная стоимость не
   определяется.
       Согласно  пункту  20 ПБУ 19/02 (Приложение №68), ценные бумаги,
   по  которым  определяется  текущая рыночная стоимость, отражаются в
   бухгалтерской   отчетности  на  конец  отчетного  года  по  текущей
   рыночной  стоимости  путем  корректировки (переоценки) их оценки на
   предыдущую  отчетную  дату.  Указанную переоценку организация может
   делать   ежемесячно   или   ежеквартально.   При   этом   выбранную
   периодичность  переоценки  организация  должна  закрепить в учетной
   политике.
       Оценка   финансовых  вложений  по  текущей  рыночной  стоимости
   осуществляются   на   основании  официальных  данных  о  котировках
   соответствующих   ценных  бумаг  на  организованном  рынке  (Письмо
   Минфина  Российской  Федерации  от  21 марта 2005 года №07-05-06/83
   <Об   определении   рыночной   стоимости  ценных  бумаг  для  целей
   бухгалтерской отчетности> (Приложение №177)).
       Порядок  расчета  рыночной  цены  эмиссионных  ценных  бумаг  и
   инвестиционных  паев  паевых  инвестиционных  фондов,  допущенных к
   обращению  через  организаторов торговли, установлен Постановлением
   ФКЦБ  Российской  Федерации  от  24  декабря  2003  года  №03-52/ПС
   (Приложение №41).
       В  пункте  2  документа  указано,  что  Порядок применяется при
   переоценке  вложений в ценные бумаги. Таким образом, при переоценке
   ценных  бумаг  необходимо  использовать  рыночную цену, исчисленную
   организатором  торговли  по  методике,  утвержденной Постановлением
   №03-52/ПС.
       Если  по  состоянию  на  отчетную  дату организатор торговли на
   рынке   ценных   бумаг  не  рассчитывает  в  установленном  порядке
   рыночную  цену  ценных бумаг, то для целей бухгалтерской отчетности
   на  указанную  дату  за  текущую  рыночную  стоимость данных ценных
   бумаг  целесообразно  принимать  последнюю  по  времени  расчета их
   рыночную  цену  (Письмо  Минфина  Российской  Федерации от 21 марта
   2005  года  №07-05-06/83  <Об определении рыночной стоимости ценных
   бумаг для целей бухгалтерской отчетности> (Приложение №177)).
       Разница  между  оценкой финансовых вложений по текущей рыночной
   стоимости   на   отчетную  дату  и  предыдущей  оценкой  финансовых
   вложений   относится   на   финансовые  результаты  у  коммерческой
   организации  (в составе прочих доходов или расходов и отражается на
   счете  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  в  составе  прочих доходов
   (расходов) в корреспонденции со счетом 58 <Финансовые вложения>.
       В бухгалтерском учете операции отражаются записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   58
                                  91-1
   Дооценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости
   
                                  91-2
                                   58
   Уценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости
   
   
       Пример 31.
       Организация  приобрела  акции,  обращающиеся  на организованном
   рынке  ценных  бумаг,  в  количестве 100 штук по цене 100 рублей за
   штуку.  Учетной  политикой  организации закреплено, что последующая
   оценка  акций  производится  ежеквартально. Акции организацией были
   приобретены 24 февраля 2007 года.
       На  31 марта 2007 года по данным организатора торговли рыночная
   стоимость  акции  составила  120  рублей.  Сумма  корректировки  на
   отчетную  дату  составила 2 000 рублей (100 штук х 120 рублей - 100
   штук х 100 рублей).
       В учете организации отражены следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   24 февраля 2007 года
   
                                  58-1
                                   76
                                 10 000
   Отражены акции, принятые к учету в составе финансовых вложений
   
   31 марта 2007 года
   
                                  58-1
                                  91-1
                                  2 000
   Отражена  разница  между  текущей  рыночной  ценой акций и ценой их
   предыдущей оценки
   
   
       Окончание примера.
   
       Финансовые   вложения,   по  которым  не  определяется  текущая
   рыночная  стоимость,  подлежат  отражению в бухгалтерском учете и в
   бухгалтерской   отчетности   на  отчетную  дату  по  первоначальной
   стоимости (пункт 21 ПБУ 19/02 (Приложение №68)).
       По  долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая
   рыночная   стоимость,   организации   разрешается   разницу   между
   первоначальной  стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока
   их   обращения   равномерно,   по  мере  причитающегося  по  ним  в
   соответствии  с  условиями  выпуска  дохода, относить на финансовые
   результаты  коммерческой  организации (в составе прочих доходов или
   расходов) (пункт 22 ПБУ 19/02 (Приложение №68)).
   
       В учетной политике организация должна указать:
       1)  с какой периодичностью (ежемесячно или ежеквартально) будет
   осуществляться  корректировка  первоначальной  стоимости финансовых
   вложений,   по  которым  определяется  текущая  рыночная  стоимость
   (пункт 20 ПБУ 19/02 (Приложение №68));
       2)  по  долговым  ценным  бумагам,  по  которым не определяется
   текущая  рыночная стоимость, организация производит (не производит)
   списание  разницы  между  первоначальной  стоимостью  и номинальной
   стоимостью  в  течение  срока  их  обращения  равномерно,  по  мере
   причитающегося  по  ним  в соответствии с условиями выпуска дохода,
   относить  на  финансовые  результаты  коммерческой  организации  (в
   составе   прочих   доходов   или  расходов)  (пункт  22  ПБУ  19/02
   (Приложение №68)).
       В  бухгалтерском учете организаций операции с долговыми ценными
   бумагами отражаются следующими бухгалтерскими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  58-2
                                   76
   Приняты к учету ценные бумаги по покупной стоимости
   
                                   76
                                   51
   Перечислены денежные средства за ценные бумаги
   
                                   76
                                  91-1
   Отражена  сумма  причитающегося  дохода  в соответствии с условиями
   выпуска
   
                                  58-2
                                  91-1
   Признана разница между покупной и номинальной стоимостью
   
                                   51
                                   76
   Получена сумма причитающегося дохода в соответствии с условиями
   выпуска
   
   
       По   долговым   ценным   бумагам   и   предоставленным   займам
   организация  может  составлять расчет их оценки по дисконтированной
   стоимости,  обеспечив подтверждение такого расчета. При этом записи
   в бухгалтерском учете не производятся.
       Доходы  в виде положительной разницы, полученной при переоценке
   ценных  бумаг  по  рыночной  стоимости,  в состав доходов для целей
   налогообложения  не  включаются (подпункт 24 пункта 1 статьи 251 НК
   РФ (Приложение №2)).
       Отрицательная  разница,  полученная от переоценки ценных бумаг,
   для  целей  налогообложения  в  состав расходов также не включается
   (пункт 46 статьи 270 НК РФ (Приложение №2)).
   
              3.5.4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ВЫБЫТИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
   
       Выбытие  ценных  бумаг  в  соответствии  с пунктом 25 ПБУ 19/02
   (Приложение   №68)   признается   в  бухгалтерском  учете  на  дату
   единовременного   прекращения   действия   условий  принятия  их  к
   бухгалтерскому учету.
       Выбытие  финансовых  вложений  имеет место в случаях погашения,
   продажи,  безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный
   (складочный  капитал  других организаций, передачи в счет вклада по
   договору простого товарищества и прочее.
       Согласно  пункту  26  ПБУ  19/02  (Приложение  №68) при выбытии
   ценных  бумаг, по которым не определяется текущая рыночная цена, их
   стоимость определяется одним из трех способов:
   
       <по  первоначальной  стоимости  каждой  единицы  бухгалтерского
   учета финансовых вложений;
       по средней первоначальной стоимости;
       по  первоначальной  стоимости  первых  по  времени приобретения
   финансовых вложений (способ ФИФО)>.
   
       Применение  одного  из  указанных  способов  по  группе  (виду)
   финансовых    вложений    производится    исходя    из    допущения
   последовательности применения учетной политики.
       При  применении  способа  оценки  по  первоначальной  стоимости
   каждой  единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, стоимость
   выбывающих   финансовых   вложений   равна,   в   этом  случае,  их
   первоначальной стоимости.
       Способ  оценки  по средней первоначальной стоимости при выбытии
   ценных  бумаг определяется по каждому виду ценных бумаг как частное
   от  деления  первоначальной  стоимости  вида  ценных  бумаг  на  их
   количество,    соответственно   складывающихся   из   стоимости   и
   количества  по  остатку  на  начало  месяца и по поступившим ценным
   бумагам в течение данного месяца.
       Способ  оценки  ценных бумаг по первоначальной стоимости первых
   по  времени  приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основан
   на  допущении,  что  ценные  бумаги  продаются  в  течение месяца в
   последовательности  их  поступления  (приобретения), то есть ценные
   бумаги,  первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной
   стоимости  ценных  бумаг  первых  по  времени приобретений с учетом
   первоначальной   стоимости   ценных  бумаг,  числящихся  на  начало
   месяца.   При   применении   этого  способа  оценка  ценных  бумаг,
   находящихся  в остатке на конец месяца, производится по фактической
   стоимости   последних   по  времени  приобретения,  а  в  стоимости
   проданных  ценных  бумаг  учитывается  стоимость  ранних по времени
   приобретения.
       Если  выбывают  ценные  бумаги, по которым определяется текущая
   рыночная   стоимость,   то  их  стоимость  определяется  исходя  из
   последней оценки (пункт 30 ПБУ 19/02 (Приложение №68)).
       Поступления  от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99,
   признаются   прочими   доходами  либо  доходами  от  обычных  видов
   деятельности.
       В  соответствии  с  пунктом  6.1.  ПБУ  9/99  (Приложение  №64)
   величина  поступления  определяется  исходя  из цены, установленной
   договором между организацией и покупателем.
       При  этом  в  дебет  счета 91 <Прочие доходы и расходы> субсчет
   91-2  <Прочие расходы> списывается стоимость проданных ценных бумаг
   в корреспонденции со счетом 58 <Финансовые вложения>.
   
       Пример 32.
       Организация  владеет  на 1 апреля акциями в количестве 900 штук
   на сумму 72 000 рублей.
       13  апреля приобретено еще 300 акций по цене 90 рублей на общую
   сумму 27 000 рублей.
       21  апреля  приобретено  еще  300  акций  по цене 100 рублей на
   общую сумму 30 000рублей.
       29 апреля организацией продано 500 акций.
       Средняя  стоимость акции составит 86 рублей (72 000 рублей + 27
   000 рублей + 30 000 рублей) / (900 штук + 300 штук + 300 штук).
       Следовательно,  проданные  акции  в количестве 500 штук следует
   оценивать по 86 рублей за штуку.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                  58-1
                                 43 000
   Отражено списание проданных акций (500 штук х 86 рублей)
   
                                   51
                                  91-1
                                 43 000
   Отражено получение дохода от выбытия ценных бумаг
   
   
       Окончание примера.
   
   3.5.5. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
              ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ. УЧЕТ УБЫТКОВ
   
       Особенности  определения налоговой базы по налогу на прибыль по
   операциям  с  ценными  бумагами  предусмотрены  статьей  280  НК РФ
   (Приложение  №2).  Положения  статьи предусматривают отдельный учет
   прибыли  (убытка)  по  операциям с ценными бумагами, за исключением
   налоговой  базы  по  операциям  с  ценными  бумагами,  определяемой
   профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
       В   целях   исчисления   налога   на   прибыль   ценные  бумаги
   подразделяются на две категории:
       ценные  бумаги,  обращающиеся  на  организованном  рынке ценных
   бумаг;
       ценные  бумаги,  не обращающиеся на организованном рынке ценных
   бумаг.
       Согласно  пункту  2  статьи 280 НК РФ (Приложение №2) доходы от
   операций  по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их
   реализации   (выбытия),  а  также  суммы  накопленного  процентного
   (купонного)  дохода,  уплаченной  покупателем  налогоплательщику, и
   суммы      процентного      (купонного)     дохода,     выплаченной
   налогоплательщику  эмитентом  (векселедателем).  При  этом  в доход
   налогоплательщика  от  реализации или иного выбытия ценных бумаг не
   включаются  суммы  процентного  (купонного)  дохода, ранее учтенные
   при налогообложении.
       Расходы   при   реализации  (или  ином  выбытии)  ценных  бумаг
   определяются  исходя  из  цены  приобретения ценной бумаги (включая
   расходы  на  ее  приобретение),  затрат  на  ее реализацию, размера

Главная страница