Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 27
   скидок   с   расчетной   стоимости   инвестиционных   паев,   суммы
   накопленного    процентного    (купонного)    дохода,    уплаченной
   налогоплательщиком  продавцу  ценной  бумаги.  При этом в расход не
   включаются   суммы  накопленного  процентного  (купонного)  дохода,
   ранее учтенного при налогообложении.
       Пунктом  5  статьи 280 НК РФ (Приложение №2) установлено, что в
   случае  реализации  ценных  бумаг,  обращающихся  на организованном
   рынке  ценных  бумаг,  по  цене  ниже  минимальной  цены сделок при
   определении  финансового  результата  принимается  минимальная цена
   сделки  на  организованном  рынке  ценных  бумаг.  В Письме Минфина
   Российской   Федерации   от  17  апреля  2007  года  №03-03-06/2/74
   (Приложение  №102) сказано, что в случае реализации ценных бумаг по
   цене  выше  максимальной цены сделок на организованном рынке ценных
   бумаг  при  определении  финансового результата у продающей стороны
   принимается   фактическая  цена  реализации.  При  этом  покупатель
   ценной   бумаги,  приобретаемой  по  цене  выше  максимальной  цены
   сделок,  отражает  в  налоговом  учете  стоимость  приобретения  по
   максимальной  цене  торгов,  так как расходы по приобретению ценных
   бумаг   по  цене  выше  максимальной  не  соответствуют  критериям,
   установленном  статьей  252  НК  РФ  (Приложение  №2),  в частности
   экономической обоснованности произведенных расходов.
       Обращаем   внимание   читателей,   что  доходы,  полученные  от
   операций  с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
   ценных  бумаг,  не  могут  быть уменьшены на расходы либо убытки от
   операций  с  ценными  бумагами,  не обращающимися на организованном
   рынке  ценных  бумаг.  И наоборот, доходы, полученные от операций с
   ценными  бумагами,  не обращающимися на организованном рынке ценных
   бумаг,  не  могут быть уменьшены на расходы либо убытки, полученные
   от  операций  с  ценными  бумагами, обращающимися на организованном
   рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280 НК РФ ).
       При  выбытии  ценных  бумаг  (причем  как  обращающихся,  так и
   необращающихся    на    рынке    ценных   бумаг)   налогоплательщик
   самостоятельно  (согласно  принятой в целях налогообложения учетной
   политике)  выбирает  один  из следующих методов (пункт 9 статьи 280
   НК РФ (Приложение №2)):
       по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);
       по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО);
       по стоимости единицы.
       Методы  ФИФО  и ЛИФО применяются только в отношении аналогичных
   ценных   бумаг,   то  есть  к  которым  применяется  одна  рыночная
   котировка (средневзвешенная цена).
       Под  средневзвешенной ценой понимается цена одной ценной бумаги
   эмитента,  вида,  категории  (типа)  или  финансового  инструмента,
   определяемая  как  результат  от  деления общей суммы всех сделок с
   указанной  ценной  бумагой или финансовым инструментом, совершенных
   через  организатора  торговли  за  определенный  период времени, на
   общее  количество  ценных бумаг или иных финансовых инструментов по
   указанным сделкам.
       Значит,    при   совершении   операций   с   ценными   бумагами
   налогоплательщик  должен  вести  их  учет  по  каждому  эмитенту  в
   разрезе  ценных  бумаг  данного  эмитента  - по каждому виду ценных
   бумаг,  а  в  разрезе  каждого  вида  ценных  бумаг  - по каждой их
   категории.
       Это  означает,  что  налогоплательщик при совершении операций с
   ценными  бумагами  может  применять метод ФИФО (ЛИФО) в том случае,
   если  у  него  имеется  не менее двух ценных бумаг одного эмитента,
   одного вида и одной категории.
       В  том  случае,  если  организация владеет одной ценной бумагой
   данного  эмитента, данного вида и данной категории, то при списании
   на  расходы  стоимости  выбывших  ценных бумаг ей следует применять
   метод <по стоимости единицы>.
       Для  целей  налогообложения  предусмотрены определенные правила
   признания  убытков,  установленные  пунктом  10  статьи  280  НК РФ
   (Приложение   №2).   Убыток,   полученный  от  операций  с  ценными
   бумагами,  по итогам года переносится на будущее по правилам статьи
   283  НК  РФ(Приложение  №2).  Но при этом погашать его можно только
   прибылью,  полученной  от  операций  с  ценными  бумагами.  Убыток,
   полученный  от  выбытия  ценных  бумаг, не может уменьшать прибыль,
   полученную налогоплательщиком по иным видам деятельности.
       Убыток,  полученный от реализации ценных бумаг, не обращающихся
   на  организованном  рынке  ценных  бумаг,  может  быть  отнесен  на
   уменьшение   налоговой   базы   только   по   ценным   бумагам,  не
   обращающимся   на   организованном  рынке  в  отчетном  (налоговом)
   периоде, следующим за налоговым периодом его получения.
       И  наоборот, убыток, полученный по ценным бумагам, обращающимся
   на   организованном  рынке,  может  уменьшить  прибыль,  полученную
   только  от  операций  с  ценными  бумагами,  обращающимися  на этом
   рынке.
       В  Письме  Минфина  Российской Федерации от 6 октября 2006 года
   №03-03-04/4/154  (Приложение  №105) отмечено, что НК РФ установлено
   ограничение,  в  соответствии  с  которым при определении налоговой
   базы  прибыль  от  основной деятельности не может быть уменьшена на
   сумму  убытка, полученного от операций с ценными бумагами. При этом
   НК  РФ  не  ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной
   при  совершении  операций  с  ценными  бумагами,  на  сумму убытка,
   полученного   от   основной   деятельности.   Таким   образом,  при
   определении  общей  налоговой  базы  по налогу на прибыль убыток от
   основной  деятельности  уменьшается  на суму прибыли по операциям с
   ценными  бумагами. Если же величина убытка от основной деятельности
   превышает  прибыль,  полученную  от  операций  с  ценными бумагами,
   объекта   налогообложения   по  налогу  на  прибыль  не  возникает.
   Аналогичное  мнение  содержится  и  в  более  раннем Письме Минфина
   Российской   Федерации   от   7  апреля  2003  года  №04-02-05/1/29
   (Приложение №164)).
   
       Пример 33.
       ООО  в  феврале  2007 года приобрела акции ОАО, обращающиеся на
   организованном  рынке ценных бумаг, за 300 000 рублей. По состоянию
   на  28  февраля  рыночная  стоимость  этих  акций составила 295 000
   рублей.  В  марте  2007 года акции проданы дугой организации за 297
   000рублей.
       В   учетной   политике  организации  предусмотрена  ежемесячная
   переоценка ценных бумаг.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Февраль 2007 года
   
                                   76
                                   51
                                 300 000
   Отражена оплата акций продавцу
   
                                  58-1
                                   76
                                 300 000
   Приняты к учету акции в составе финансовых вложений
   
                                  91-2
                                  58-1
                                  5 000
   Отражена   разница   между  рыночной  стоимостью  акций  и  учетной
   стоимостью (300 000 - 295 000)
   
   Март 2007 года
   
                                   76
                                  91-1
                                 297 000
   Отражена задолженность покупателя по акциям
   
                                  91-2
                                  58-1
                                 295 000
   Отражена стоимость проданных акций
   
                                   51
                                   76
                                 297 000
   Поступили денежные средства от покупателя акций
   
                                  91-9
                                   99
                                  2 000
   Выявлен финансовый результат
   
   
       Для  целей  исчисления налога на прибыль результатом от продажи
   акций  будет  убыток в сумме 3 000 рублей (300 000 рублей - 297 000
   рублей).
       Окончание примера.
   
          3.5.6. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
   
       Организация   образует   резерв   под   обесценение  финансовых
   вложений   в   случае,   если  проведена  проверка  на  обесценение
   финансовых    вложений,   в   результате   которой   подтверждается
   устойчивое  существенное  снижение  стоимости  финансовых вложений.
   Резерв  под обесценение финансовых вложений формируется на величину
   разницы  между  учетной  стоимостью  и  расчетной  стоимостью таких
   финансовых вложений.
       При  этом  обесценением финансовых вложений является устойчивое
   существенное  снижение стоимости финансовых вложений, по которым не
   определяется   их   текущая   рыночная   стоимость,  ниже  величины
   экономических  выгод,  которые организация рассчитывает получить от
   финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
       Если   у   организации   имеет   место  обесценение  финансовых
   вложений,  тогда  на  основе  расчета организация должна определить
   расчетную  стоимость  финансовых  вложений,  которая  равна разнице
   между  их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете
   (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
       Устойчивое     снижение     стоимости    финансовых    вложений
   характеризуется одновременным наличием следующих условий:
       на   отчетную  дату  и  на  предыдущую  отчетную  дату  учетная
   стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
       в   течение   отчетного  года  расчетная  стоимость  финансовых
   вложений  существенно  изменялась  исключительно  в  направлении ее
   уменьшения;
       на  отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем
   возможно   существенное   повышение   расчетной   стоимости  данных
   финансовых вложений.
       Примерами  ситуаций,  в  которых  может  произойти  обесценение
   финансовых вложений, являются:
       появление  у  организации-эмитента  ценных  бумаг,  имеющихся в
   собственности  у  организации, либо у ее должника по договору займа
   признаков банкротства либо объявление его банкротом;
       совершение  на  рынке  ценных  бумаг  значительного  количества
   сделок  с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их
   учетной стоимости;
       отсутствие  или существенное снижение поступлений от финансовых
   вложений  в  виде  процентов или дивидендов при высокой вероятности
   дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и так далее.
   
       Коммерческая   организация   образует  резерв  под  обесценение
   финансовых  вложений  за счет финансовых результатов организации (в
   составе прочих расходов).
       Информация  о  резерве  отражается  на  счете  59  <Резервы под
   обесценение  финансовых  вложений>.  На  сумму  созданного  резерва
   производится  запись  по кредиту счета 59 и дебету счета 91 <Прочие
   доходы и расходы> субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
   
       В  бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений
   показывается  по  учетной  стоимости за вычетом суммы образованного
   резерва под их обесценение.
   
       Проверка  на  обесценение  финансовых  вложений производится не
   реже  одного  раза  в год по состоянию на 31 декабря отчетного года
   при   наличии   признаков   обесценения.  Организация  имеет  право
   производить  указанную  проверку  на  отчетные  даты  промежуточной
   бухгалтерской отчетности.
       Кроме  того,  организацией должно быть обеспечено подтверждение
   результатов указанной проверки.
       Если   по   результатам   проверки  на  обесценение  финансовых
   вложений  выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то
   сумма  ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений
   корректируется  в  сторону  его увеличения и уменьшения финансового
   результата  у  коммерческой организации (в составе прочих расходов)
   или увеличения расходов у некоммерческой организации.
       Если   по   результатам   проверки  на  обесценение  финансовых
   вложений  выявляется  повышение  их  расчетной  стоимости, то сумма
   ранее   созданного  резерва  под  обесценение  финансовых  вложений
   корректируется  в  сторону  его уменьшения и увеличения финансового
   результата  у  коммерческой  организации (в составе прочих доходов)
   или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
       Если  на основе имеющейся информации организация делает вывод о
   том,  что  финансовое  вложение  более  не  удовлетворяет критериям
   устойчивого  существенного  снижения стоимости, а также при выбытии
   финансовых  вложений,  расчетная  стоимость  которых вошла в расчет
   резерва   под   обесценение   финансовых   вложений,   сумма  ранее
   созданного   резерва   под   обесценение  по  указанным  финансовым
   вложениям   относится   на  финансовые  результаты  у  коммерческой
   организации  (в  составе  прочих доходов) или уменьшение расходов у
   некоммерческой   организации   в  конце  года  или  того  отчетного
   периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
       Для  целей  налогового  учета  порядок формирования резерва под
   обесценение  ценных  бумаг регламентируется статьей 300 главы 25 НК
   РФ  (Приложение  №2).  Положения  статьи  предусматривают  создание
   резерва  под  обесценения  ценных  бумаг  только у профессиональных
   участников    рынка    ценных   бумаг,   осуществляющих   дилерскую
   деятельность.  В статье сказано, что резервы под обесценение ценных
   бумаг  создаются  (корректируются  по  состоянию на конец отчетного
   (налогового)   периода   в   размере  превышения  цен  приобретения
   эмиссионных  ценных  бумаг,  обращающихся  на организованном рынке,
   над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).
       Если  ценная  бумага приобретена по цене выше максимальной цены
   сделок   на   организованном  рынке  ценных  бумаг,  то  покупатель
   отражает  в  налоговом учете стоимость приобретения по максимальной
   цене  торгов,  поскольку  расходы  по приобретению ценной бумаги по
   цене  выше  максимальной  не  соответствует  критерию экономической
   обоснованности   произведенных   расходов.   Таким   образом,  цена
   приобретения  ценных бумаг для целей формирования в налоговом учете
   резервов   под   обесценение  ценных  бумаг  принимается  с  учетом
   названных  ограничений.  Такое  мнение  высказано  в Письме Минфина
   Российской   Федерации   от  17  апреля  2007  года  №03-03-06/2/71
   (Приложение №104).
       Сумма  включенного в состав прочих доходов резерва по проданным
   акциям  (также  на  основании подпунктов 4, 7 ПБУ 18/02 (Приложение
   №57))  признается  постоянной  разницей, приводящей к возникновению
   постоянного  налогового актива - суммы, уменьшающей сумму налога на
   прибыль текущего отчетного периода.
   
       Пример 34.
       ОАО  <В>  владеет акциями компании ОАО <А>, не обращающимися на
   рынке  ценных  бумаг,  на сумму 300 000 рублей. Акции учитываются в
   составе  долгосрочных  финансовых  вложений.  Размер получаемых ОАО
   <В>  дивидендов  неуклонно  снижается.  ОАО  <В> провело проверку и
   установило,  что  ОАО <А> находится в стадии банкротства. Расчетная
   стоимость  акций  определена  в  сумме  150  000  рублей.  ОАО  <В>
   образовала  резерв под обесценение ценных бумаг - 150 000 рублей. В
   феврале  следующего  года  организация продает акции ОАО <А> за 150
   000 рублей.
   
       В  бухгалтерском учете ОАО <В> отражены следующие бухгалтерские
   операции:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   59
                                 150 000
   Сформирован резерв под обесценение ценных бумаг ОАО <А>
   
                                   76
                                  91-1
                                 150 000
   Отражена выручка от выбытия ценных бумаг
   
                                  91-2
                                  58-1
                                 300 000
   Отражена стоимость проданных акций
   
                                   59
                                  91-1
                                 150 000
   Учтена  в  составе  прочих  расходов сумма ранее созданного резерва
   под обесценение ценных бумаг
   
                                   68
                                   99
                                 36 000
   Отражен постоянный налоговый актив (150 000 х 24%)
   
   
       В   бухгалтерском  балансе  финансовые  вложения  отражаются  с
   учетом  резерва  под  обесценение  ценных  бумаг (пункт 35 ПБУ 4/99
   (Приложение №58)).
       ОАО  <В>  в  бухгалтерском  балансе  на 31 декабря 2007 года по
   строке  140  <Долгосрочные финансовые вложения> должна отразить 150
   000 рублей (300 000 рублей - 150 000 рублей).
       Окончание примера.
   
                3.5.7. ВНЕСЕНИЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
   
       В  соответствии  с пунктом 3 ПБУ 19/02 (Приложение №68), вклады
   в  уставные  капиталы  других  организаций  относятся  к финансовым
   вложениям организации.
       Принятие    к    бухгалтерскому   учету   финансовых   вложений
   осуществляется     при     единовременном    выполнении    условий,
   предусмотренных пунктом 2 ПБУ 19/02 (Приложение №68).
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  34  Федерального закона
   №208-ФЗ   (Приложение   №27)  оплата  акций,  распределяемых  среди
   учредителей   акционерного   общества  при  его  учреждении,  может
   осуществляться  деньгами,  ценными  бумагами,  другими  вещами  или
   имущественными   правами  либо  иными  правами,  имеющими  денежную
   оценку.
       Согласно   пункту  3  статьи  34  Федерального  закона  №208-ФЗ
   (Приложение  №27)  при  оплате  акций  неденежными  средствами  для
   определения   рыночной   стоимости   передаваемого  объекта  должен
   привлекаться   независимый   оценщик.   Величина  денежной  оценки,
   произведенная   учредителями   акционерного   общества   и  советом
   директоров,  не  может  быть  выше  величины  оценки, произведенной
   независимым оценщиком.
       Если    вклад    вносится    в    общество    с    ограниченной
   ответственностью, то следует руководствоваться Законом №14-ФЗ.
       Размер  уставного  капитала  общества  и размер доли каждого из
   учредителей   (участников)   общества,  размер  и  состав  вкладов,
   порядок  и  сроки  их  внесения в уставный капитал общества при его
   учреждении определяются учредительным договором.
       При  этом  на  основании  пункта  2  статьи  15  Закона  №14-ФЗ
   (Приложение  №11)  денежная  оценка  неденежных  вкладов в уставный
   капитал   ООО,  вносимых  участниками  общества  и  принимаемыми  в
   общество  третьими  лицами,  утверждается  решением общего собрания
   участников   общества,   принимаемым   всеми  участниками  общества
   единогласно.
       Учет  финансовых  вложений  в виде доли в уставном капитале ООО
   производится   на   день   создания   общества,  то  есть  на  дату
   государственной    регистрации    (пункт    3   статьи   2   Закона
   №14-ФЗ(Приложение №11)).
       В  случае  внесения  организацией  в качестве вклада в уставный
   капитал  ООО объекта основных средств отражается его выбытие (пункт
   29 ПБУ 6/01 (Приложение №66)).
       При  этом  в ПБУ отсутствует норма, определяющая порядок оценки
   финансовых  вложений  организации,  производимых  в форме вкладов в
   уставный   капитал   неденежными   средствами.   Однако   некоторые
   специалисты  в  области  методологии  бухгалтерского учета считают,
   руководствуясь   при   отражении  в  бухгалтерском  учете  факторов
   хозяйственной  деятельности исходя не столько из их правовой формы,
   сколько  из экономического содержания, для рассматриваемой ситуации
   применим пункт 14 ПБУ 19/02 (Приложение №68).
       В   соответствии  с  пунктом  14  ПБУ  19/02  (Приложение  №68)
   первоначальной  стоимостью  финансовых  вложений,  приобретенных по
   договорам,   предусматривающим   исполнение  обязательств  (оплату)
   неденежными  средствами,  признается  стоимость активов, переданных
   или    подлежащих   передаче   организацией.   Стоимость   активов,
   переданных  или  подлежащих  передаче организацией, устанавливается
   исходя  из  цены,  по  которой  в  сравнимых обстоятельствах обычно
   организация определяет стоимость аналогичных активов.
       Другими  словами,  финансовые вложения в виде вклада в уставной
   капитал  организации  должны  отражаться  в  бухгалтерском  учете в
   оценке, согласованной учредителями.
       В  целях налогового учета расходы участника (учредителя) в виде
   вкладов  в  уставный  (складочный)  капитал  не уменьшают налоговую
   базу  при  исчислении  налога  на прибыль (пункт 3 статьи 270 НК РФ
   (Приложение №2)).
       В  соответствии  с  подпунктом  2  пункта  1  статьи  277 НК РФ
   (Приложение  №2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика)
   не    возникает    прибыли    (убытка)   при   передаче   имущества
   (имущественных  прав)  в  качестве оплаты размещаемых акций (долей,
   паев),   то  есть  возникающая  разница  (прибыль  или  убыток)  не
   учитывается при налогообложении.
       Стоимость  приобретаемых  акций (долей, паев) признается равной
   стоимости     (остаточной     стоимости)     вносимого    имущества
   (имущественных  прав  или  неимущественных  прав,  имеющих денежную
   оценку),  определяемой  по данным налогового учета на дату перехода
   права   собственности  на  вышеуказанное  имущество  (имущественные
   права),   с  учетом  дополнительных  расходов,  которые  для  целей
   налогообложения   признаются   у   передающей   стороны  при  таком
   внесении.  которые  при таком внесении (вкладе) осуществляются. При
   этом  эти расходы должны быть определены в качестве взноса (вклада)
   в уставный (складочный) капитал.
       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  3  статьи  170 НК РФ
   (Приложение  №2) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по
   товарам  (работам,  услугам),  в  том числе по основным средствам и
   НМА,  имущественным  правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК
   РФ,  подлежат  восстановлению  налогоплательщиком в случае передачи

Главная страница