Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 28
   имущества,  НМА  и  имущественных прав в качестве вклада в уставный
   (складочный)   капитал  хозяйственных  обществ  и  товариществ  или
   паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
       В  отношении  основных  средств  и  НМА восстановлению подлежит
   налог  в  сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости
   без  учета  переоценки  (абзац 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК
   РФ (Приложение №2)).
       Суммы   НДС,   подлежащие   восстановлению   в  соответствии  с
   указанным  подпунктом,  не  включаются в стоимость имущества, НМА и
   имущественных  прав  и  подлежат  налоговому  вычету  у принимающей
   организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
       В  пункте  16  Постановления Правительства Российской Федерации
   от  2  декабря  2000  года  №914  <Об  утверждении  правил  ведения
   журналов   учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг
   покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на добавленную
   стоимость> (далее - Постановление №914) указано, что:
   
       <при  восстановлении  в порядке, установленном пунктом 3 статьи
   170   Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  сумм  налога  на
   добавленную  стоимость,  принятых  к  вычету  налогоплательщиком по
   товарам  (работам,  услугам),  в  том числе по основным средствам и
   нематериальным    активам,    имущественным   правам   в   порядке,
   предусмотренном  главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации,
   счета-фактуры,   на  основании  которых  суммы  налога  были  ранее
   приняты  к  вычету,  подлежат  регистрации  в книге продаж на сумму
   налога, подлежащую восстановлению>.
   
       В  силу  пункта  11  статьи  171 НК РФ(Приложение №2) вычетам у
   налогоплательщика,   получившего   в  качестве  вклада  (взноса)  в
   уставный    (складочный)    капитал   (фонд)   имущество,   НМА   и
   имущественные    права,    подлежат   суммы   НДС,   которые   были
   восстановлены   акционером   (участником,   пайщиком)   в  порядке,
   установленном  пунктом 3 статьи 170 НК РФ (Приложение №2), в случае
   их   использования   для   осуществления   операций,   признаваемых
   объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
       Согласно  пункту 8 статьи 172 НК РФ (Приложение №2) вычеты сумм
   НДС,  указанных  в  пункте  11  статьи  171  НК РФ (Приложение №2),
   производятся   после  принятия  на  учет  имущества,  в  том  числе
   основных   средств  и  НМА,  и  имущественных  прав,  полученных  в
   качестве  оплаты  вклада  (взноса)  в уставный (складочный) капитал
   (фонд).
       При  этом  сумма восстановленного НДС указывается в документах,
   которыми  оформляется  передача  этих  товаров (подпункт 1 пункта 3
   статьи 170 НК РФ (Приложение №2)).
       В пункте 8 Постановления №914 указано, что:
   
       <Документы,    которыми    оформляется    передача   имущества,
   нематериальных  активов,  имущественных  прав  в  качестве вклада в
   уставный  (складочный)  капитал хозяйственных обществ и товариществ
   или  паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны
   суммы  налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в
   порядке,  установленном  пунктом  3  статьи  170  НК  РФ,  подлежат
   регистрации   в  книге  покупок  принимающей  организации  по  мере
   возникновения  права  на  налоговые вычеты в порядке, установленном
   статьей 172 НК РФ>.
   
       Отметим,   что   в   настоящее   время   не   определен  вопрос
   относительно   методики   отражения   в  бухгалтерском  учете  НДС,
   восстановленного  налогоплательщиком  - учредителем при передаче им
   объекта  основных  средств  и  НМА  в  качестве  вклада  в уставной
   капитал.
       Рассмотрим   на   примере   отражение   операций   по  передаче
   организацией  -  учредителем  основных  средств  в  счет  вклада  в
   уставный капитал учреждаемого хозяйственного общества.
   
       Пример 35.
       Организация   передала   другой   организации  объект  основных
   средств  в  качестве  вклада  в  уставный  капитал.  Первоначальная
   стоимость  переданного объекта составляет 132 000 рублей (без НДС),
   остаточная  стоимость  в бухгалтерском и налоговом учете составляет
   28  000 рублей. В соответствии с учредительными документами и актом
   оценки   рыночной   стоимости  размер  вклада  в  уставный  капитал
   составляет 120 000 рублей.
       Операции отражены следующей корреспонденцией счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   На дату государственной регистрации
   
                                  58-1
                                   76
                                 120 000
   Отражена задолженность по оплате уставного капитала
   
   На дату передачи основного средства
   
                                  01-1
                                   01
                                 132 000
   Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства
   
                                   02
                                  01-1
                                 28 000
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                   76
                                   01
                                 104 000
   Списана остаточная стоимость основного средства
   
                                   76
                                   91
                                  6000
   Учтена  сумма  превышения  денежной  оценки  имущественного вклада,
   сделанной   участниками,   над   остаточной   стоимостью  основного
   средства
   
   
       Разница,   образовавшаяся  между  оценкой  основного  средства,
   сделанной   участниками   учреждаемого   общества,   и   остаточной
   стоимостью  в бухгалтерском учете передающей стороны (то есть 6 000
   рублей)  учитывается в составе прочих доходов на основании пункта 7
   ПБУ 9/99 (Приложение №64).
       Наряду   с   изложенным  порядком  оценки  финансовых  вложений
   организации   в  уставный  капитал  другой  организации  существует
   особый   порядок  для  случаев,  когда  вклад  в  уставный  капитал
   осуществляется   основными   средствами.  Этот  порядок  установлен
   пунктом 85 Методических указаний №91н (Приложение №55).
       Согласно   нормам   пункта   85   Методических   указаний  №91н
   (Приложение  №55)  запись по дебету счета учета финансовых вложений
   производится   в   бухгалтерском   учете  организации  на  величину
   остаточной  стоимости  объекта  основных  средств,  передаваемого в
   счет  вклада  в  уставный  капитал.  Теоретически  это не исключает
   того,  что  одновременно  производится  запись, доводящая стоимость
   вклада   до  оценочной  стоимости  передаваемых  основных  средств,
   однако  в  самом  тексте  Методических  указаний упоминание об этом
   отсутствует.
       Таким  образом,  если  исходить  из буквального содержания норм
   Методических  указаний,  то  первоначальная стоимость вклада должна
   быть   равна  остаточной  стоимости  передаваемого  в  счет  вклада
   объекта  основных  средств.  При таком подходе финансовый результат
   от  выбытия  основных  средств,  имеющих  остаточную  стоимость,  в
   бухгалтерском    учете    организации-акционера    (участника)   не
   возникает.
       Оценивая  соотношение  двух  приведенных  норм с позиций теории
   права,  можно  заключить, что нормы пункта 14 ПБУ 19/02 (Приложение
   №68)  являются  общими, так как регулируют вопросы оценки стоимости
   любых  финансовых вложений, а также финансовых вложений, оплаченных
   в  любой неденежной форме. Нормы же пункта 85 Методических указаний
   №91н  (Приложение  №55)  являются  специальными, так как в них идет
   речь  об  оценке  стоимости  только одной из форм из имеющихся форм
   финансовых  вложений - вклада в уставный капитал, а также об оценке
   оплаченного  только  одним из возможных видов неденежного имущества
   (основными  средствами).  Заметим,  что  Методические  указания №91
   являются  более  поздним  документом,  чем ПБУ 19/02, изданы тем же
   самым  ведомством  (Минфином  Российской  Федерации)  и  утверждены
   документом одной формы (приказом).
       В  соответствии  с  общими  принципами  права в случае коллизии
   норм,  регулирующих одни и те же общественные отношения, применению
   подлежат  нормы  закона, принятого по времени позднее, при условии,
   что  в  нем  не  установлено  иное.  Приоритетом над общими нормами
   обладают  специальные  нормы (смотрите Определение Конституционного
   Суда  Российской Федерации от 5 октября 2000 года №199-О <Об отказе
   в  принятии  к  рассмотрению  жалобы  гражданина  Кушнарева  Андрея
   Михайловича  на  нарушение  его  конституционных  прав  положениями
   части  первой  статьи  40.1  Кодекса  законов  о  труде  Российской
   Федерации  и  пункта  1  статьи  12  Закона Российской Федерации <О
   занятости  населения  в  Российской  Федерации> (Приложение №288)).
   Поскольку  Конституционный  Суд  Российской  Федерации  опирался  в
   своих  выводах  на общие принципы права, то его выводы применимы не
   только  к  законам,  но и к любым другим нормативно-правовым актам,
   каковыми,  в  частности, являются ПБУ 19/02 и Методические указания
   №91н.
       Кроме   того,   пунктом  44  Положения  №34н  (Приложение  №53)
   установлено,  что  финансовые  вложения принимаются к учету в сумме
   фактических затрат для инвестора.
       При   этом   в   пункте   3  Положения  №34н  (Приложение  №53)
   предусмотрено,  что Минфин Российской Федерации на основании Закона
   №129-ФЗ  и  данного  Положения разрабатывает и утверждает положения
   (стандарты)  по  бухгалтерскому  учету, другие нормативные правовые
   акты  и  методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие
   систему   нормативного   регулирования   бухгалтерского   учета   и
   обязательные  к  исполнению  организациями на территории Российской
   Федерации.
       На  этом  основании Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02
   не  может  отменять  порядок,  установленный  Положением по ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации.
       Таким  образом,  по  нашему  мнению,  в  рассматриваемом случае
   следует   руководствоваться  нормами  Методических  указаний  №91н,
   принятых  позднее ПБУ 19/02 и являющимися специальными по отношению
   к  нормам  ПБУ 19/02, которые, по существу, изменяют принцип оценки
   финансовых   вложений,   закрепленный   в   Положении   по  ведению
   бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
       На   применение   Методических   указаний   для   отражения   в
   бухгалтерском  учете операций по вкладу в уставной капитал основных
   средств  указано  в  Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  27
   октября  2005  года  №07-05-06/281  <Об  отражении  в бухгалтерском
   учете объекта основных средств> (Приложение №213).
       С      учетом      сказанного      операция     по     передаче
   организацией-учредителем  основных средств в счет вклада в уставный
   капитал   отражается   в   бухгалтерском  учете  следующим  образом
   (продолжим пример):
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   На дату государственной регистрации
   
                                  58-1
                                   76
                                 104 000
   Отражена задолженность по оплате уставного капитала
   
   На дату передачи основного средства
   
                                  01-1
                                   01
                                 132 000
   Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства
   
                                   02
                                  01-1
                                 28 000
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                   76
                                   01
                                 104 000
   Списана остаточная стоимость основного средства
   
   
       Обобщая  изложенное,  отметим, что в настоящее время существует
   две  указанные  выше  признанные специалистами методики отражения в
   бухгалтерском  учете операций по вкладу в уставный капитал объектов
   основных средств.
       По  нашему  мнению,  организации  необходимо  сделать  выбор  и
   закрепить   применяемую  методику  в  учетной  политике  для  целей
   бухгалтерского  учета.  В  обоснование  применяемого метода следует
   указать,  что  выбранный  метод  оценки  обеспечивает  формирование
   полной   и   достоверной   информации  об  имущественном  положении
   организации.  Применяемый  метод  следует  раскрыть в пояснительной
   записке   к  годовой  бухгалтерской  отчетности  (элементы  учетной
   политики).
       Если  организация  установит,  что  вклад  в уставной капитал в
   бухгалтерском   учете   отражается   по   стоимости,  согласованной
   учредителями,  то  в  бухгалтерском  учете  будут  возникать прочие
   доходы  (или  расходы)  как  разница  между  оценкой  согласованной
   учредителями   и   остаточной   стоимостью   передаваемых  объектов
   основных   средств.   В   этом  случае,  по  нашему  мнению,  сумму
   восстановленного  НДС  также  следует  отразить  в  составе  прочих
   расходов.
       Основанием  для  отражения суммы восстановленного НДС в составе
   прочих   расходов  могут  служить  положения  пункта  31  ПБУ  6/01
   (Приложение  №66),  согласно  которому доходы и расходы от списания
   объектов   основных   средств   с   бухгалтерского  учета  подлежат
   зачислению  на  счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и
   расходов,  и  положения  пункта  11  ПБУ  10/99  (Приложение  №65),
   устанавливающего,  что  расходы,  связанные  с  участием в уставных
   капиталах других организаций, являются прочими расходами.
       Сумму   НДС,   восстановленную  учредителем  при  осуществлении
   взноса  в  уставной  капитал,  когда  в  оплату  передается  объект
   основных  средств,  можно  учитывать  в составе прочих расходов и в
   случае,  когда  организация определит, что взнос в уставной капитал
   отражается  в  бухгалтерском  учете  в  сумме  фактических  затрат,
   понесенных   инвестором.  Основанием  для  этого  являются,  помимо
   пункта  31  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)  и  пункта  11  ПБУ  10/99
   (Приложение  №65)  ,  также  пункт  85  Методических  указаний №91н
   (Приложение  №55),  согласно  которому запись по дебету счета учета
   финансовых  вложений производится в бухгалтерском учете организации
   на   величину   остаточной   стоимости  объекта  основных  средств,
   передаваемого в счет вклада в уставный капитал.
       Продолжим пример.
       Вариант 1:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   На дату государственной регистрации
   
                                  58-1
                                   76
                                 104 000
   Отражена задолженность по оплате уставного капитала
   
   На дату передачи основного средства
   
                                  01-1
                                   01
                                 132 000
   Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства
   
                                   02
                                  01-1
                                 28 000
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                   76
                                   01
                                 104 000
   Списана остаточная стоимость основных средств
   
                                   19
                                   68
                                 18 720
   Восстановлен НДС с остаточной стоимости (104 000 х18%)
   
                                   91
                                   19
                                 18 720
   Отнесена в состав прочих расходов сумма восстановления НДС
   
   
       Однако,  по  нашему мнению, пункт 85 Методических указаний №91н
   (Приложение  №55), не исключает того, что одновременно производится
   запись  по  отражению  других  произведенных  учредителем расходов,
   формирующих    стоимость    финансовых   вложений.   Такой   подход
   соответствует  пункту  44 Положения №34н (Приложение №53), согласно
   которому   финансовые   вложения   принимаются   к  учету  в  сумме
   фактических  затрат  для инвестора. В связи с этим, представляется,
   наиболее  обоснованным  отражать  сумму восстановленного НДС, как и
   другие  расходы,  производимые  учредителем  в стоимости финансовых
   вложений.  В  связи  с  этим,  представляется наиболее обоснованным
   отражение  суммы  восстановленного  НДС,  как  и  других  расходов,
   производимых  учредителем, в стоимости финансовых вложений. С этими
   выводами  согласился и Минфин Российской Федерации (смотрите Письмо
   Минфина  Российской Федерации от 30 октября 2006 года №07-05-06/262
   <О   порядке   отражения  в  бухгалтерском  учете  сумм  налога  на
   добавленную  стоимость  по  основным средствам, принятым в качестве
   взноса в уставный капитал> (Приложение №103).
   
       Продолжим пример.
       Вариант 2:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   На дату государственной регистрации
   
                                  58-1
                                   76
                                 104 000
   Отражена задолженность по оплате уставного капитала
   
   На дату передачи основного средства
   
                                  01-1
                                   01
                                 132 000
   Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства
   
                                   02
                                  01-1
                                 28 000
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                   76
                                   01
                                 104 000
   Списана остаточная стоимость основных средств
   
                                   19
                                   68
                                 18 720
   Восстановлен НДС с остаточной стоимости (104 000 х18%)
   
                                  58-1
                                   19
                                 18 720
   Учтена в составе финансовых вложений сумма восстановления НДС
   
   
       Таким     образом,    организация-учредитель    на    основании
   нормативного  обоснования существующих в настоящее время подходов к
   учету  финансовых  вложений, производимых в форме вклада в уставной
   капитал   с   передачей   в   оплату   объектов  основных  средств,
   самостоятельно  должна  избрать  применяемую  методику  учета,  как
   финансовых  вложений,  так и суммы восстановленного НДС и закрепить
   ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
       Окончание примера.
   
                3.5.8. ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАЙМЫ
   
       Предоставленные    организацией   займы   также   относятся   к
   финансовым  вложениям. При предоставлении другим организациям суммы
   заемных   средств,   организация-заимодавец   должна  их  учесть  в
   качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия:
       наличие  оформленного  договора,  подтверждающего существование
   права  у организации на финансовые вложения и на получение денежных
   средств или других активов, вытекающее из этого права;
       переход   к   организации   финансовых   рисков,   связанных  с
   предоставленным     займом     (риск     изменения    цены,    риск
   неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);
       способность  приносить  экономические  выгоды (доход) в будущем

Главная страница