Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 39
   Отражена    сумма    единовременного    платежа    за   пользование
   имущественным правом
   
                                   19
                                   76
                                 36 000
   Учтен НДС
   
                                   012
   ___________________________________________________________________
                                 40 000
   Отражена  на забалансовом счете стоимость полученного в пользование
   НМА
   
                                   68
                                   19
                                 36 000
   Принят к вычету НДС
   
   Ежемесячно в течение 2-х лет
   
                                   20
                                   97
                                8 333,33
   Списана ежемесячная доля расходов будущих периодов
   
   
       Окончание примера.
   
       Отметим,  что  организация может приобрести программный продукт
   для   собственного  использования  с  так  называемой  <оберточной>
   лицензией,  не содержащей срок использования программного продукта.
   Чем  в  этом  случае  должна руководствоваться организация, если на
   программу для ЭВМ или базу данных не установлен определенный срок?
       При   приобретении   программного   продукта   на  материальном
   носителе  с  так  называемой <оберточной> лицензией предполагается,
   что  организация  приобретает  неисключительные  права на программу
   для  ЭВМ  или базу данных, поэтому в данном случае нельзя говорить,
   что  организация  приобретает НМА. В этом случае организация должна
   руководствоваться  Положением  по  бухгалтерскому  учету ПБУ 10/99,
   согласно  которому  расходы  на  приобретение  программы признаются
   расходами организации по обычным видам деятельности.
   
       В   бухгалтерском   учете   стоимость   компьютерной  программы
   списывается    постепенно,    в   течение   предполагаемого   срока
   использования  программы,  который  должен быть установлен приказом
   руководителя организации.
   
       Согласно  пункта  65  Положения №34н (Приложение №53), расходы,
   произведенные  организацией  в  отчетном  периоде, но относящиеся к
   следующим  отчетным  периодам,  отражаются  в бухгалтерском балансе
   отдельной  статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию
   в  порядке,  устанавливаемом  организацией  в  течение  периода,  к
   которому они относятся.
       В  налоговом  учете расходы, связанные с приобретением права на
   использование  программ  для  ЭВМ  и  баз  данных  по  договорам  с
   правообладателем  (по лицензионным соглашениям), а также расходы на
   приобретение  исключительных  прав  на программы для ЭВМ стоимостью
   менее  10  000  рублей  и  обновление программ для ЭВМ и баз данных
   относятся  в  состав  прочих  расходов, связанных с производством и
   реализацией (подпункт 26 статьи 264 НК РФ (Приложение №2)).
       Налогоплательщики,  использующие  в целях налогообложения метод
   начисления,  при  списании  таких  расходов руководствуются статьей
   272  НК  РФ  (Приложение №2), согласно которой расходы признаются в
   том   отчетном  (налоговом)  периоде,  к  которому  они  относятся,
   независимо  от  их  фактической  оплаты,  исходя из условия сделки.
   Если  сделка  не  содержит  таких  условий и связь между доходами и
   расходами   не   может   быть  определена  четко  или  определяется
   косвенным  путем,  налогоплательщик  вправе  распределить указанные
   расходы   самостоятельно.   Иначе  говоря,  налогоплательщик  может
   списывать  расходы на программу для ЭВМ по аналогии с бухгалтерским
   учетом - постепенно, или применить единовременное списание.
       В    том   случае   если   в   налоговом   учете   используется
   единовременное    списание    расходов    на    программу,   то   у
   налогоплательщика  возникает разница между данными бухгалтерского и
   налогового учета, и налогоплательщик обязан применить ПБУ 18/02.
       Немало   вопросов   возникает  у  налогоплательщиков  в  случае
   приобретения  неисключительных  прав  на  использование программных
   продуктов   для   ЭВМ,  при  условии,  что  договором  поставки  не
   установлен    срок   их   использования   и   оплата   производится
   единовременно.  В  этой  связи  обращаем внимание на Письмо Минфина
   Российской  Федерации  от  9 августа 2005 года №03-03-04/1/156, где
   рассмотрены  вопросы  налогового  учета  расходов  на  приобретение
   таких  программных продуктов. В Письме, в частности, сказано, что в
   соответствии  с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Приложение
   №2)   к   прочим   расходам,  связанным  с  производством  и  (или)
   реализацией,  относятся расходы, связанные с приобретением права на
   использование  программ  для  ЭВМ  и  баз  данных  по  договорам  с
   правообладателем   (по   лицензионным   соглашениям).  К  указанным
   расходам  относятся  и  расходы на приобретение исключительных прав
   на  программы  для  ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление
   программ для ЭВМ и баз данных.
       Таким  образом,  расходы  на приобретение неисключительных прав
   на  использование  программ  для  ЭВМ  и  баз  данных независимо от
   величины  этих  расходов  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль
   относятся к прочим расходам.
       Если  же  условиями  договора  срок использования не определен,
   расходы  в  целях  налогообложения  прибыли  признаются в момент их
   возникновения  исходя  из  условий сделки (пункт 1 статьи 272 НК РФ
   (Приложение №2)).
       При   этом   главой   25   НК   РФ   не   предусмотрено   право
   налогоплательщиков,   не   обладающих  исключительными  правами  на
   использование   программных   продуктов,   устанавливать   срок  их
   использования самостоятельно.
       Далее  в  Письме Минфина Российской Федерации от 9 августа 2005
   года №03-03-04/1/156 сказано:
   
       В  соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации от 23
   сентября   1992  года  №3523-1  <О  правовой  охране  программ  для
   электронных   вычислительных  машин  и  баз  данных>  использование
   программы  для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями)
   осуществляется   на   основании  договора  с  правообладателем,  за
   исключением  случаев,  указанных  в статье 16 этого Закона. Договор
   на  использование  программы  для ЭВМ или базы данных заключается в
   письменной   форме.   При   продаже   и   предоставлении   массовым
   пользователям   доступа   к  программам  для  ЭВМ  и  базам  данных
   допускается   применение   особого  порядка  заключения  договоров,
   например   путем   изложения   условий   договора  на  передаваемых
   экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.
       Таким   образом,   налогоплательщик,   заключивший   договор  с
   правообладателем  в письменной форме, в том числе в особом порядке,
   получает  право  на  использование  программы  для ЭВМ и отражает в
   составе  прочих  расходов затраты, связанные с приобретением такого
   права,  то  есть  затраты,  возникающие из договора, заключенного с
   правообладателем.
       В  случае отсутствия у налогоплательщика права на использование
   программного  продукта  для  ЭВМ,  который поставляется на CD-диске
   (отсутствия  договора,  заключенного  с правообладателем в любой из
   предусмотренных  законодательством  форм),  считаем, что расходы на
   приобретение   этого   программного   продукта   не  учитываются  в
   налоговой базе по налогу на прибыль организаций>.
   
       Программное  обеспечение  с  каждым  годом  совершенствуется  и
   создаваемые   программы   позволяют   решать   сложные   задачи  по
   автоматизации  бухгалтерского,  налогового и управленческого учета,
   которому  в  последнее время уделяется все больше внимания. Но дело
   в  том,  что  настройка  программного  обеспечения  под потребности
   конкретной   организации,   его   адаптация   занимает   достаточно
   продолжительный  промежуток  времени, который может длиться не один
   год.  То  есть, в течение срока адаптации приобретенное программное
   обеспечение  не  используется  по  своему  прямому  назначению. Как
   следует   учитывать  расходы  по  приобретению  и  настройке  такой
   программы в бухгалтерском и налоговом учете?
       Для  целей  бухгалтерского  учета  данные  затраты включаются в
   расходы  в  течение  периода,  к  которому  они  относятся, то есть
   предполагаемого  срока  использования программы (пункт 18 ПБУ 10/99
   (Приложение   №65)).   Этот  срок  должен  быть  указан  в  приказе
   руководителя организации.
       Согласно  пункту  8  Положения по бухгалтерскому учету <Учетная
   политика  организации>  ПБУ  1/98,  утвержденного  Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от  9  декабря  1998  №60н (Приложение №51),
   организации  могут  выбрать  самостоятельно  способ  ведения учета,
   если в нормативных документах такой способ не установлен.
       Как  правило,  организации  учитывают подобный объекта учета на
   счете   97   <Расходы   будущих   периодов>   в   качестве  затрат,
   произведенных  организацией  в  отчетном  периоде, но относящихся к
   следующим  отчетным  периодам  и  подлежащих  списанию  в  порядке,
   устанавливаемом  организацией  в  течение  периода,  к которому они
   относятся.   То  есть,  после  принятия  расходов  по  приобретению
   программного  продукта  к  учету  на  97 счет, списание этих затрат
   будет   производиться   после   начала  использования  программного
   продукта в деятельности организации.
       Предположим,  что  организация  не получает исключительных прав
   на   программный   продукт,  а  получает  на  основе  лицензионного
   соглашения  только  права  на  его  использование.  В  этих случаях
   порядок  учета  расходов  в  целях налогообложения зависит от того,
   указан   в   лицензионном   соглашении   с   правообладателем  срок
   пользования программным продуктом или нет.
       Если  в  лицензионном  соглашении  не  указан  срок пользования
   программным  продуктом,  то расходы на его приобретение в налоговом
   учете  уменьшают  прибыль единовременно. На это указывают положения
   пункта  1  статьи  272  НК  РФ  (Приложение  №2),  регламентирующей
   порядок  признания  расходов при методе начисления. Кроме того, это
   указано  в  Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 28
   июня 2005 года №20-12/46408 (Приложение №256).
       В  соответствии  с  подпунктом  26  пункта  1  статьи 264 НК РФ
   (Приложение  №2)  в  целях налогового учета расходы на приобретение
   программного  продукта  организация  вправе учесть единовременно, в
   соответствии  с  пунктом  1  статьи  272 НК РФ (Приложение №2), при
   условии,  что  данные  расходы удовлетворяют требованиям статьи 252
   НК РФ (Приложение №2).
       Требованиями    НК    РФ    обусловлено,    чтобы    понесенные
   налогоплательщиком  затраты  были, направлены на получение доходов.
   При  этом  условия  о  том,  что соответствующие затраты могут быть
   признаны  расходами  только  при наличии доходов в этом же отчетном
   (налоговом)   периоде,   статья   252  НК  РФ  (Приложение  №2)  не
   устанавливает.
       В  связи  с этим особого внимания заслуживает Постановление ФАС
   Северо-Западного   округа   от   4   ноября   2003   года  по  делу
   №А56-11030/03  (Приложение  №269), в котором арбитражный суд указал
   на   следующее.   По  смыслу  статьи  252  НК  РФ  (Приложение  №2)
   экономическая    обоснованность    понесенных    налогоплательщиком
   расходов   определяется   не   фактическим   получением  доходов  в
   конкретном  налоговом  (отчетном)  периоде, а направленностью таких
   расходов    на   получение   дохода,   то   есть   обусловленностью
   экономической  деятельности  налогоплательщика.  Принятие  расходов
   для  целей  налогообложения  не  исключается  и  в случае получения
   налогоплательщиком  убытка  как  результата финансовой деятельности
   за   отчетный   (налоговый)  период  (пункт  8  статьи  274  НК  РФ
   (Приложение №2)).
       Признание  расходов  по  приобретению  программного  продукта в
   налоговом  учете  будет  единовременным,  а  в  бухгалтерском учете
   списание   затрат   производится   равномерно   в   течение   срока
   использования  программы,  то  есть через промежуток времени, когда
   программа    начнет   полностью   использоваться   в   деятельности
   организации.  Это  ведет  к  появлению  налогооблагаемых  временных
   разниц  (пункты  8  -  10,  15 ПБУ 18/02 (Приложение №57)), которые
   обусловливают  образование  отложенного  налогового  обязательства.
   Величина   отложенных   налоговых   обязательств  определяется  как
   произведение   указанных   разниц   и  ставки  налога  на  прибыль,
   действующей  на  отчетную дату. Эти обязательства будут уменьшаться
   до  полного  погашения  по  мере признания расходов в течение срока
   использования программы.
       По  поводу  расходов  по  подготовке  программного  обеспечения
   обратимся  к  Письму  Минфина  Российской Федерации от 7 марта 2006
   года   №03-03-04/1/188,   в   котором  рассматривается  аналогичная
   ситуация с точки зрения налогового учета:
   
       <Расходы  по  подготовке  программного  обеспечения учитываются
   для  целей  налогообложения  прибыли  на  дату начала использования
   налогоплательщиком   программного   обеспечения  для  осуществления
   своей деятельности>.
   
       Для   целей   бухгалтерского   учета   расходы   по   адаптации
   программного  обеспечения и оказанию консультационно-информационных
   услуг  будут учитываться в соответствии с пунктом 65 Положения №34н
   (Приложение   №53),   как   затраты  произведенные  организацией  в
   отчетном  периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, на
   97   счете  <Расходы  будущих  периодов>  до  начала  использования
   данного программного продукта.
   
                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит
   
   Оплачена  стоимость  адаптации  ПП и консультационно-информационных
   услуг
                                   60
                                   51
   
   Принята      к      учету      стоимость     адаптации     ПП     и
   консультационно-информационных услуг
                                   97
                                   60
   
   Отражен НДС
                                   19
                                   60
   
   Принят к вычету НДС (в полном объеме)
                                   68
                                   19
   
   Отражено  возникновение отложенного налогового обязательства (НВР х
   24%)
                                   68
                                   77
   
   Списана  соответствующая  часть  расходов  будущих  периодов (после
   начала использования)
                                   26
                                   97
   
   Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства
                                   77
                                   68
   
   
                    3.8.3. РАСХОДЫ НА ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ
   
       Отдельными  видами  деятельности  хозяйствующий  субъект  имеет
   право   заниматься  только  на  основании  специального  разрешения
   (лицензии).
       При   прохождении   процедуры   лицензирования,   хозяйствующий
   субъект   несет   определенные   расходы,  так  как  лицензирование
   осуществляется   на   платной   основе.   При  лицензировании  вида
   деятельности   хозяйствующий   субъект  уплачивает  государственную
   пошлину  за  рассмотрение  заявления о предоставлении лицензии и за
   предоставление  таковой.  В соответствии с пунктом 71 статьи 333.33
   НК РФ (Приложение №2) размеры государственной пошлины составляют:
       за  рассмотрение  заявления  о  предоставлении  лицензии  - 300
   рублей;
       за предоставление лицензии - 1 000 рублей;
       за  переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии,
   - 100 рублей.
       Согласно  подпункту  17  пункта  2 статьи 149 НК РФ (Приложение
   №2)  не  подлежит  налогообложению налогом на добавленную стоимость
   реализация  услуг,  оказываемых  уполномоченными на то органами, за
   которые взимается государственная пошлина.
       Расходы  на лицензирование в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99
   (Приложение №65) являются расходами по обычным видам деятельности.
       Согласно  статье  8  Федерального закона от 8 августа 2001 года
   №128-ФЗ    <О    лицензировании   отдельных   видов   деятельности>
   (Приложение  №31)  срок  действия лицензии не может быть менее пяти
   лет.  Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по
   заявлению лицензиата.
   
       Поскольку   срок  действия  приобретаемой  лицензии  составляет
   минимум    пять    лет,   следовательно,   расходы,   произведенные
   организацией  при  ее  приобретении,  относятся  ко  всему сроку ее
   действия,  то  есть  именно в течение этого срока организация будет
   получать доходы от деятельности, подлежащей лицензированию.
   
   Пример 55.
       Организация  получила  лицензию  на  заготовку,  переработку  и
   реализацию   лома  черных  металлов  в  январе  текущего  года.  За
   рассмотрение  заявления  соискателем  лицензии  было  уплачено  300
   рублей,  (НДС  не  облагается) и за получение лицензии 1 000 рублей
   (НДС  не  облагается).  Учетной политикой организации предусмотрено
   списание лицензии равными долями в течение срока ее действия.
       В  бухгалтерском  учете организации бухгалтер отразил получение
   лицензии следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В январе
   
                                   76
                                   51
                                  1 300
       Произведена оплата лицензирующему органу
   
                                   97
                                   76
                                  1 300
       Отражена лицензия в составе расходов будущих периодов
   
   Ежемесячно в течение срока действия лицензии
   
                                   26
                                   97
                                  21,67
       Отнесена   на   общехозяйственные  расходы  часть  лицензионных
   затрат за текущий месяц
   
   
   Окончание примера.
   
       В  налоговом  учете  расходы на лицензирование признаются в том
   отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором  они возникают согласно
   условиям  сделок,  обеспечивающих  получение  дохода  (например,  в
   лицензии  указан конкретный срок действия лицензии) (абзац 2 пункта
   1 статьи 272 НК РФ (Приложение №2)).
       Следовательно,   если  организация  в  одном  отчетном  периоде
   осуществляет    расходы,   относящиеся   к   следующему   отчетному
   (налоговому)  периоду,  в  котором будут получены доходы, что прямо
   вытекает   из   условий   договоров,   то   данные  расходы  должны
   учитываться  при исчислении налогооблагаемой прибыли в течение этих
   следующих периодов.
       В  практической  деятельности нередко возникают ситуации, когда
   организации  прекращают лицензируемый вид деятельности до окончания
   срока  действия  лицензии.  Как  поступить в этом случае и можно ли
   списать  стоимость  лицензии  в  целях  бухгалтерского и налогового
   учета?
       В  целях  бухгалтерского  учета  стоимость лицензии должна быть
   списана  в  дебет  счета  91  <Прочие  доходы и расходы>, поскольку
   организация     прекратила     осуществлять    лицензируемый    вид
   деятельности.
       В  целях  учета  налогового  признать  стоимость  лицензии тоже
   невозможно,  поскольку не будут выполняться положения статьи 252 НК
   РФ  (Приложение  №2),  то  есть расходы по списанию лицензии нельзя
   будет признать экономически оправданными затратами.
   
       3.8.4. УЧЕТ РАСХОДОВ НА СЕРТИФИКАЦИЮ СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
   
       Сертификация  может быть как обязательной, так и добровольной и
   проводится   она   в   целях   определения   соответствия  товаров,
   продукции,   работ   и   услуг  установленным  стандартам.  Порядок
   проведения   сертификации   утвержден  Федеральным  законом  от  27
   декабря  2002  года  №184-ФЗ <О техническом регулировании> (далее -
   Закон №184-ФЗ).
       Осуществляется  сертификация  органом  по сертификации, которым
   может  быть  юридическое  лицо  или индивидуальный предприниматель,
   аккредитованные  в  установленном  порядке  для выполнения работ по
   сертификации.
       По  окончании  процедуры  проведения  сертификации  организация
   получает  сертификат соответствия, который выдается на определенный
   срок.
       Нужно  отметить,  что сертификация - процедура не бесплатная. В
   соответствии  со  статьей  26 Закона №184-ФЗ (Приложение №26) орган
   по   сертификации   устанавливает   стоимость   работ   на   основе
   утвержденной    Правительством    Российской   Федерации   методики
   определения  стоимости таких работ. Стоимость работ по сертификации
   оплачивается заявителем.
       В  бухгалтерском  учете  затраты  на сертификацию независимо от
   того,   являлась   ли   она   обязательной  или  была  проведена  в
   добровольном   порядке,  относятся  к  расходам  по  обычным  видам
   деятельности.  Поскольку  для  проведения  сертификации  передаются
   образцы  продукции  и  товаров,  то  их стоимость также относится к
   расходам   на  сертификацию.  Затраты  на  проведение  сертификации
   включаются   в  расходы  организации  в  том  отчетном  периоде,  к
   которому они относятся. Таково требование ПБУ 10/99.
       Так   как  сертификат  соответствия  выдается  на  определенное
   количество  лет,  то  и  затраты  на  сертификацию нужно включать в
   состав затрат организации в течение всего этого срока.
       Первоначально  расходы  на  сертификацию  в бухгалтерском учете
   необходимо учесть на счете 97 <Расходы будущих периодов>.
       В  целях  исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
   на  основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Приложение №2)
   расходы  на  сертификацию  относятся к прочим расходам. В Налоговом
   кодексе  Российской  Федерации нет указаний на то, обязательной или
   добровольной  должна быть сертификация, следовательно, и расходы на
   проведение  добровольной  сертификации,  и  расходы  на  проведение

Главная страница