Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 40
   обязательной  сертификации  могут быть учтены при расчете налога на
   прибыль,  главное,  чтобы эти расходы были экономически оправданы и
   документально подтверждены.
       Если  в  целях  налогообложения  прибыли организация использует
   метод  начисления,  то  затраты  на сертификацию в налоговом учете,
   согласно  пункту  1  статьи  272  НК РФ (Приложение №2), необходимо
   относить  на расходы равными частями в течение всего срока действия
   сертификата.
       Но  по  этому  поводу  есть  и  совершено противоположная точка
   зрения.  Некоторые специалисты считают, что расходы на сертификацию
   продукции  организация  может не распределять по отчетным периодам,
   а  списать  их  единовременно.  И  ссылаются  они при этом также на
   статью  272 НК РФ (Приложение №2). А именно на подпункт 3 пункта 7,
   где  сказано,  что  расходы  в  виде средств, потраченных на оплату
   сторонним  организациям  за  выполненные  ими работы, принимаются к
   налоговому  учету  на  дату  расчетов  в  соответствии  с условиями
   заключенных  договоров,  предъявления налогоплательщику документов,
   служащих  основанием  для  произведения  расчетов,  последний  день
   отчетного (налогового) периода.
       В   случае   сертификации  продукции  мы  имеем  договор  между
   организацией   и   сертифицирующим   органом,   согласно   которому
   последний  выполняет  некий  перечень  работ (статья 20 и статья 25
   Закона  №184-ФЗ  (Приложение №26)). Следовательно, когда эти работы
   будут    завершены,    и    налогоплательщик   получит   документы,
   подтверждающие  его  расходы, сделка будет закончена, и организация
   имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.
       Заметьте:  как  правило,  налоговые  органы придерживаются того
   мнения,   что  расходы  на  сертификацию  нужно  списывать  равными
   частями  в  течение действия всего срока сертификата. Поэтому, если
   организация  спишет  данные  расходы  единовременно,  то, возможно,
   свою правоту ей придется отстаивать в суде.
       А  вот  организации,  применяющие кассовый метод, могут расходы
   на  сертификацию  учесть  в составе расходов единовременно после их
   фактической  оплаты.  Такой  порядок  установлен  статьей 273 НК РФ
   (Приложение №2).
   
       Пример 56.
       Организация    подала    заявку    на   получение   сертификата
   соответствия.   Согласно   договору   с   органом  по  сертификации
   стоимость  работ составила 23 600 рублей (в том числе НДС 18% 3 600
   рублей).
       Предположим,   что  после  процедуры  сертификации  организация
   получила сертификат сроком на 3 года.
       Учетной   политикой   организации   предусмотрено   определение
   доходов и расходов методом начисления.
       В    бухгалтерском    учете    организации   бухгалтер   данные
   хозяйственные операции отразил следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   76
                                 20 000
   Получен сертификат соответствия
   
                                   19
                                   76
                                  3 600
   Учтен НДС по услугам сертификации
   
                                   68
                                   19
                                  3 600
   Принят к вычету НДС по услугам сертификации
   
                                   76
                                   51
                                 23 600
   Оплачены услуги по сертификации
   
   Ежемесячно в течение 3 лет
   
                                   26
                                   97
                                 555,55
   Учтена в составе затрат часть стоимости сертификата
   
   
       В  практической деятельности нередко случается, что организация
   прекращает   выпуск   продукции   до   окончания   срока   действия
   полученного   на   нее   сертификата.  В  таком  случае  оставшаяся
   несписанной  сумма расходов на сертификацию единовременно относится
   на   счет   91   <Прочие   доходы   и   расходы>.  Также  возникает
   необходимость    восстановления   суммы   НДС,   приходящегося   на
   несписанную часть расходов и принятого ранее к вычету.
       Продолжим  предыдущий  пример  и  предположим,  что организация
   прекратила  выпуск  продукции,  когда  до  окончания срока действия
   сертификата осталось 3 месяца.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   97
                                1 666,65
   Списаны  расходы  на  сертификацию,  оставшиеся  после  прекращения
   выпуска продукции
   
                                  91-2
                                   68
                                   300
   Восстановлен   НДС,   приходящийся   на   несписанные   расходы  по
   сертификации
   
   
       Окончание примера.
   
       И еще на один момент хотелось бы обратить внимание.
       Услуги  по  сертификации  подлежат  налогообложение  налогом на
   добавленную  стоимость,  и  орган  по сертификации выдает заявителю
   счет-фактуру   на  стоимость  своих  услуг,  увеличенных  на  сумму
   налога.  НДС,  уплаченный  за  проведение  работ  по  сертификации,
   налогоплательщик   НДС   имеет   право  возместить  из  бюджета  на
   основании   статей   171   и   172   НК  РФ  (Приложение  №2).  При
   использовании  права  на вычет, как правило, у бухгалтера возникает
   вопрос:  можно  ли возместить из бюджета сразу всю сумму <входного>
   НДС  или  же  это  нужно  делать  частями  по  мере отнесения части
   стоимости сертификата соответствия на расходы?
       Нужно  сказать,  что  по  этому  вопросу  существует  две точки
   зрения:   одна   -  принять  к  вычету  <входной>  НДС  по  услугам
   сертифицирующего   органа   можно   сразу,  что  мы  и  показали  в
   приведенном  примере,  вторая  - сумму <входного> налога необходимо
   возмещать поэтапно.
       Мы   приведем  обе  точки  зрения,  а  какую  из  них  выбрать,
   организация,  осуществившая  сертификацию  продукции, должна решить
   сама.
   
       НДС по услугам сертификации возмещается поэтапно.
       Производственная     организация,     получившая     сертификат
   соответствия  на  изготовленную  продукцию,  первоначально отражает
   затраты,  связанные  с его получением, на счете 97 <Расходы будущих
   периодов>.  В  соответствии  со  статьей  170 НК РФ (Приложение №2)
   суммы   НДС,   предъявленные   налогоплательщику  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг),  не  включаются  в расходы, принимаемые к
   вычету   при  исчислении  налога  на  доходы  (налога  на  прибыль)
   организации.  Это означает, что по дебету счета 97 <Расходы будущих
   периодов>  должна  быть  учтена  сумма  расходов на сертификацию за
   минусом  НДС  (при  наличии соответствующей счет - фактуры). НДС по
   приобретенной  услуге  учитывается  по  дебету  счета  19 <Налог на
   добавленную стоимость по приобретенным ценностям>.
       Списываются  расходы  будущих периодов на издержки производства
   и  обращения  равными частями в течение срока действия сертификата.
   Следовательно,  и суммы НДС должны приниматься к вычету аналогичным
   образом. Такая точка зрения высказывается налоговыми органами.
   
       НДС возмещается по услугам сертификации сразу в полном объеме.
       Текст  главы  21  <Налог  на  добавленную  стоимость>  НК РФ не
   содержит  прямого  указания  на  то,  что принимать к вычету НДС по
   расходам  будущих  периодов  следует только в момент списания таких
   расходов  на  себестоимость  продукции, то есть поэтапно. Налоговое
   законодательство  предъявляет  четыре  требования,  которые  обязан
   выполнить налогоплательщик НДС, претендующий на вычет:
       приобретенные  товары  (работы,  услуги)  должны использоваться
   налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемых операций;
       товары  (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком
   к учету;
       приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оплачены;
       на   руках   у   налогоплательщика   должны   быть   документы,
   оформленные надлежащим образом.
       В  случае  получения сертификата соответствия, налицо следующие
   обстоятельства:
       сертификат     необходим    организации    для    осуществления
   налогооблагаемой деятельности;
       сертифицирующий   орган   оказал  услугу  по  сертификации  (на
   основании подписания акта выполнения услуги);
       организация  приняла  услугу к учету, то есть бухгалтер отразил
   стоимость услуги на балансе в составе расходов будущих периодов;
       у организации имеется счет - фактура.
       То  есть  у  организации  - налогоплательщика НДС выполнены все
   требования  налогового  законодательства, поэтому можно поставить к
   вычету весь <входной> НДС сразу.
   
       Обратите внимание!
       Использование  второй  точки  зрения может привести к судебному
   разбирательству,      однако     аргументы,     которые     помогут
   налогоплательщику  отстоять  свою  правоту,  мы привели. Если Вы не
   готовы  вступить  в спор с налоговым органом, воспользуйтесь первой
   точкой зрения.
   
       3.8.5. УЧЕТ ДИСКОНТА ПО ВЕКСЕЛЮ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ
                                ПЕРИОДОВ
   
       Дисконт  по  причитающимся  к  оплате  векселям в бухгалтерском
   учете   организации  учитывается  в  составе  затрат,  связанных  с
   получением  и использованием займов и кредитов. На основании пункта
   18  ПБУ  15/01  (Приложение №50) по выданным векселям векселедатель
   отражает    сумму,    указанную   в   векселе,   как   кредиторскую
   задолженность.  В  целях равномерного (ежемесячного) включения сумм
   причитающихся  процентов или дисконта в качестве дохода по выданным
   векселям   организация  -  векселедатель  может  их  предварительно
   учитывать  как  расходы  будущих  периодов. Дисконт, образующийся у
   векселедателя   в   данном  случае  как  разница  между  стоимостью
   товаров,  работ, услуг, в обеспечение оплаты которых выдан вексель,
   и  суммой,  указанной  в векселе, в бухгалтерском учете организации
   учитывается  в  качестве  прочих  расходов (пункты 14, 18 ПБУ 15/01
   (Приложение №50)).
       Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета суммы задолженности
   поставщикам  и  подрядчикам,  обеспеченные  выданными  организацией
   векселями,  не  списываются  со  счета 60 <Расчеты с поставщиками и
   подрядчиками>,  а  учитываются  обособленно  в аналитическом учете,
   например   на   субсчете   <Расчеты   с   подрядной   организацией,
   обеспеченные  векселем>.  Отражение  дисконта  по векселю в составе
   расходов  будущих  периодов производится записью по дебету счета 97
   <Расходы  будущих  периодов>  в корреспонденции с кредитом счета 60
   <Расчеты   с   поставщиками   и  подрядчиками>,  субсчет  <Расчеты,
   обеспеченные  векселем>.  Отражение  части  дисконта  по  векселю в
   составе   прочих   расходов   организации  производится  ежемесячно
   записью  по дебету счета 91 <Прочие доходы и расходы>, субсчет 91-2
   <Прочие  расходы>,  в  корреспонденции с кредитом счета 97 <Расходы
   будущих периодов>.
   
       Обратите внимание!
       Если  организация  привлекает  заемные  средства  путем  выдачи
   дисконтных  векселей,  то  применяемый  организацией  способ  учета
   процентов  (дисконта) должен быть зафиксирован в приказе об учетной
   политике организации.
       В  налоговом  учете порядок признания расходов в виде процентов
   по  долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и
   расходов, применяемого налогоплательщиком.
       При  учете  доходов  и  расходов  по кассовому методу расходы в
   виде  процентов признаются для целей налогообложения только по мере
   их фактической оплаты (статья 273 НК РФ (Приложение №2)).
       При  использовании  метода  начисления расходы в виде процентов
   признаются  в  налоговом учете либо на конец отчетного (налогового)
   периода,   либо   на   дату  погашения  долгового  обязательства  в
   зависимости  от  того,  что произошло раньше (пункт 8 статьи 272 НК
   РФ (Приложение №2)).
       Таким  образом,  по всем долговым обязательствам, срок действия
   которых   приходится   более   чем   на   один   отчетный   период,
   налогоплательщики,   применяющие   метод   начисления,  обязаны  по
   окончании  каждого  отчетного  периода  отражать  в  составе  своих
   расходов проценты, начисленные по данному долговому обязательству.
       Это  требование  распространяется,  в  том числе, и на долговые
   обязательства,    оформленные    ценными    бумагами    (векселями,
   облигациями), включая дисконтные векселя.
   
       Пример 57.
       Строительная  организация  получила  10  мая  в  банке кредит в
   размере  1000  000 рублей сроком на 6 месяцев. При этом организация
   уплатила  сторонней  организации  за  экспертизу  данного  договора
   вознаграждение в размере 6 000 рублей (без НДС).
       Учетной     политикой     организации     предусмотрено,    что
   дополнительные   затраты,  связанные  с  получением  заимствований,
   учитываются  в составе расходов будущих периодов, а затем в течение
   срока действия договора относятся на прочие расходы.
       В  бухгалтерском  учете  организации  это  отразится  следующим
   образом, и использованием субсчетов:
       66-1 <Расчеты по основной сумме кредита>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   76
                                  6 000
   Учтены расходы по оплате услуг экспертов
   
                                   76
                                   51
                                  6 000
   Оплачены услуги по экспертизе
   
                                   51
                                  66-1
                                1000 000
   Получены денежные средства по кредитному договору
   
   Ежемесячно   в   течение  срока  действия  кредитного  договора  (6
   месяцев)   бухгалтер   будет  включать  в  состав  прочих  расходов
   соответствующую часть затрат по экспертизе договора
   
                                  91-2
                                   97
                                  1000
   Учтена часть дополнительных затрат в составе прочих расходов
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 58.
       Организация  <А>  заключила  договор  займа с организацией <Б>.
   Согласно  договору организация <А> получает от организации <Б> заем
   в  размере  200 000 рублей сроком на два месяца с уплатой процентов
   в  размере  10  000 рублей. Денежные средства получены организацией
   <А>  10  марта  2007  года.  Для  подтверждения своей задолженности
   организация  <А>  выдала простой вексель на сумму 210 000 рублей со
   сроком погашения 10 мая 2007 года.
       Учетной  политикой <А> закреплено положение, что сумма дисконта
   первоначально отражается в составе расходов будущих периодов.
       Бухгалтерские  записи,  отражающие  совершенные операции, будут
   выглядеть следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В марте 2007 года
   
                                   51
                                   66
                                 200 000
   Получены денежные средства
   
                                   97
                                   66
                                 10 000
   Отражена в составе расходов будущих периодов сумма дисконта
   
                                  91-2
                                   97
                                3 548,39
   Сумма  дисконта  за  март отнесена в состав прочих расходов (10 000
   рублей / 62 дня Х 22 дня)
   
   Апрель 2007 года
   
                                  91-2
                                   97
                                4 838,71
   Сумма  дисконта за апрель отнесена в состав прочих расходов (10 000
   рублей / 62 дня х 30 дней)
   
   Май 2007 года
   
                                  91-2
                                   97
                                1 612,90
   Сумма  дисконта  за  май  отнесена в состав прочих расходов (10 000
   рублей / 62 дня х 10 дней)
   
                                   66
                                   51
                                 210 000
   Погашен вексель, предъявленный к оплате
   
   
       Окончание примера.
   
       3.8.6. УЧЕТ РАСХОДОВ ПОДРЯДЧИКА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРОВ НА
                              СТРОИТЕЛЬСТВО
   
       Согласно  пункту  3  ПБУ  2/94 (Приложение №72) у организации -
   подрядчика   объектом   бухгалтерского   учета   по   договору   на
   строительство    являются   затраты   по   объекту   строительства,
   производимые  при  выполнении  отдельных  видов  работ на объектах,
   возводимых  по  одному  проекту  или договору на строительство. При
   этом  пунктом  12  ПБУ  2/94  (Приложение  №72)  предусмотрено, что
   расходы  подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров
   на   строительство,   которые   могут  быть  отдельно  выделены,  и
   существует  уверенность  в  том,  что договор будет заключен, могут
   относиться  к  данному договору и до его заключения учитываться как
   расходы будущих периодов на счете 97.
       По   дебету   счета   97   отражаются  расходы  организации  на
   разработку  тендерных  предложений  в  корреспонденции  с  кредитом
   счета  60  <Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками> и расходы на
   оплату  вознаграждения банку за предоставление тендерной гарантии в
   корреспонденции,  в  данном  случае, с кредитом счета 76 <Расчеты с
   прочими дебиторами и кредиторами>.
       После  заключения  договора  на  выполнение  строительных работ
   учтенные  на  счете  97  расходы  в  части  расходов,  связанных  с
   подготовкой  тендерных  предложений,  списываются в дебет счета 20,
   26, 44, 91 и других.
       В  налоговом  учете  данные  затраты  учитываются в составе тех
   расходов,  к  которым  они  относятся в соответствии с требованиями
   главы  25  НК  РФ.  И  списываются  в  порядке,  установленном  для
   определенной группы расходов.
   
       3.8.7. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ
   
       Как   правило,   заключение   работодателем  договоров  личного
   добровольного  страхования, предусматривается в трудовых договорах,
   заключаемых с работниками организации или в коллективном договоре.
       В  соответствии  с пунктом 5 ПБУ 10/99 (Приложение №65) расходы
   организации  на уплату страховых взносов по договорам добровольного
   страхования, являются расходами по обычным видам деятельности.
       Для   обобщения   информации   о   расчетах   по  добровольному
   страхованию  работников  организации  Планом  счетов бухгалтерского
   учета   предназначен  счет  76  <Расчеты  с  разными  дебиторами  и
   кредиторами>,  субсчет  76-1  <Расчеты  по имущественному и личному
   страхованию>.   Оплата   страховых   взносов   страховой   компании
   отражается  по  дебету  счета  76  <Расчеты  с разными дебиторами и
   кредиторами>,  субсчет  76-1  <Расчеты  по имущественному и личному
   страхованию> в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
   
       Обратите внимание!
       В  соответствии  с  нормами  статьи  957  ГК РФ (Приложение №4)

Главная страница