Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 41
   уплата   страховых   взносов   может  осуществляться  либо  частями
   (страховые взносы), либо сразу в полной сумме страховой премии.
       Отметим,   что  традиционным  сроком  для  заключения  договора
   добровольного  страхования  является  1 год. Поэтому если оплата по
   договору  добровольного  страхования  производится  сразу  в полной
   сумме,  то  в  бухгалтерском  учете  расходы подлежат обоснованному
   распределению (пункт 19 ПБУ 10/99 (Приложение №65)).
       В   том   случае,   если  работодатель  перечисляет  всю  сумму
   страховой  премии  сразу, то информация о расходах, произведенных в
   данном   отчетном   периоде,  но  относящихся  к  будущим  отчетным
   периодам  обобщается на счете 97 <Расходы будущих периодов>. Затем,
   расходы,   учтенные   на   счете  97  <Расходы  будущих  периодов>,
   списываются организацией в дебет счетов учета затрат.
   
       Пример 59.
       Торговая  организация  6 января заключила договор добровольного
   медицинского  страхования  на  1  год  (365 дней). Страховая премия
   составила  за  год  20  000  рублей  на  каждого из 15 сотрудников.
   Страховые взносы уплачены разовым платежом 6 января.
       Для  правомерного списания страховых взносов организация должна
   рассчитать их сумму за январь.
       Сумма  страховых  взносов  за  январь составила 21 369,86 рубля
   (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день - 5 дней).
       Далее рассчитывается сумма на оставшиеся месяцы текущего года.
       Она  составляет  24  956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек /
   365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.
       В  бухгалтерском  учете  организации эти хозяйственные операции
   отражаются следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  76-1
                                   51
                                 300 000
   Перечислена  страховщику  страховая  премия  (20  000  рублей  х 15
   человек)
   
                                   97
                                  76-1
                                 300 000
   Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов
   
                                   44
                                   97
                                21 369,86
   Приняты к учету страховые взносы за январь текущего года
   
   Ежемесячно с февраля по декабрь текущего года
   
                                   44
                                   97
                                24 956,41
   Приняты к учету страховые взносы
   
   В январе следующего года
   
                                   44
                                   97
                                4 109,63
   Приняты к учету страховые взносы за январь следующего года
   
   
       Окончание примера.
   
       В  целях  исчисления налога на прибыль расходы по обязательному
   и   добровольному   страхованию   (негосударственному   пенсионному
   обеспечению)   признаются   в   качестве  расхода  в  том  отчетном
   (налоговом)  периоде, в котором в соответствии с условиями договора
   налогоплательщиком  были  перечислены  (выданы  из  кассы) денежные
   средства   на   оплату  страховых  (пенсионных)  взносов.  Если  по
   условиям   договора   страхования  (негосударственного  пенсионного
   обеспечения)  предусмотрена  уплата страхового (пенсионного) взноса
   разовым  платежом,  то  по  договорам,  заключенным  на  срок более
   одного  отчетного  периода, расходы признаются равномерно в течение
   срока  действия  договора  пропорционально  количеству  календарных
   дней  действия  договора  в отчетном периоде (пункт 6 статьи 272 НК
   РФ (Приложение №2)).
   
       Расходы  на  добровольное страхование работников, учитываются в
   составе  расходов  на  оплату  труда  (пункт  16  статьи  255 НК РФ
   (Приложение  №2)).  Согласно  статье  272  НК  РФ  (Приложение  №2)
   расходы  на  оплату  труда признаются налогоплательщиком в качестве
   расхода  ежемесячно  исходя  из суммы начисленных в соответствии со
   статьей 255 НК РФ (Приложение №2) расходов на оплату труда.
       Статьей   255  НК  РФ  в  отношении  расходов  на  добровольное
   страхование установлены следующие нормы (пункт 16):
   
       <Совокупная    сумма    платежей    (взносов)    работодателей,
   выплачиваемая   по   договорам   долгосрочного   страхования  жизни
   работников,   добровольного   пенсионного   страхования   и   (или)
   негосударственного  пенсионного обеспечения работников, учитывается
   в  целях  налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от
   суммы расходов на оплату труда>.
       <Взносы   по   договорам   добровольного  личного  страхования,
   предусматривающим   оплату   страховщиками   медицинских   расходов
   застрахованных  работников, включаются в состав расходов в размере,
   не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
       Взносы   по   договорам   добровольного   личного  страхования,
   заключаемым    исключительно    на    случай   наступления   смерти
   застрахованного  работника  или  утраты  застрахованным  работником
   трудоспособности  в  связи  с исполнением им трудовых обязанностей,
   включаются  в  состав  расходов  в  размере,  не превышающем десяти
   тысяч рублей в год на одного застрахованного работника>.
   
       Таким   образом,   в   составе   расходов   на   оплату  труда,
   налогоплательщик  вправе  учесть  такие  расходы  только в пределах
   норматива.
       В   связи   с   тем,   что   в   бухгалтерском  учете  расходы,
   осуществленные  налогоплательщиком,  принимаются в полном объеме, а
   в  налоговом  учете  только  в  пределах  нормативов, установленных
   статьей  255  НК  РФ (Приложение №2), то у налогоплательщика размер
   бухгалтерской   прибыли   будет   отличаться   от  налогооблагаемой
   прибыли,  иначе  говоря, в учетах будут появляться разницы, которые
   следует учитывать в соответствии с положениями ПБУ 18/02.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  расходов  будущих
   периодов,    Вы   можете   ознакомиться   в   книге   авторов   ЗАО
    <Расходы будущих периодов>.
   
                  СТРОКА 217 <ПРОЧИЕ ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ>
   
       По   строке  217  <Прочие  запасы  и  затраты>  отражают  суммы
   остатков  материально-производственных запасов, которые не отражены
   в предыдущих строках.
       Это   могут   быть   коммерческие   расходы   (транспортировка,
   упаковка,   страхование),  относящиеся  к  остатку  нереализованной
   продукции и не списанные со счета 44 <Расходы на продажу>.
   
       СТРОКА 220 <НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ
                               ЦЕННОСТЯМ>
   
       По  строке 220 <Налог на добавленную стоимость по приобретенным
   ценностям> отражается остаток по дебету одноименного счета 19.
       Это  остаток  так  называемого  <входного> НДС по приобретенным
   материально-производственным  запасам,  НМА, капитальным вложениям,
   работам и услугам, который еще не принят к вычету.
       Порядок  применение  вычетов по налогу на добавленную стоимость
   установлен статьями 171 и 172 НК РФ (Приложение №2).
       Организация  имеет  право  принять  к  вычету  НДС,  уплаченный
   поставщикам,   только   в  том  случае,  если  выполнены  следующие
   условия:
       товары   (работы,   услуги),   а   также  имущественные  права,
   приобретаются  для  осуществления  операций, признаваемых объектами
   налогообложения;
       товары   (работы,  услуги),  имущественные  права  поступили  и
   приняты на учет;
       товары  (работы,  услуги),  имущественные права приобретены для
   производственной деятельности либо для перепродажи;
       у    организации-покупателя    есть    правильно    оформленный
   счет-фактура.
   
       При   ввозе   товаров   на   таможенную  территорию  Российской
   Федерации  необходимы документы, подтверждающие уплату сумм налога,
   удержанного налоговыми агентами.
       Суммы   НДС,  исчисленные  налогоплательщиком  с  сумм  оплаты,
   частичной  оплаты,  полученных  в счет предстоящих поставок товаров
   (работ,  услуг),  подлежат  вычетам  (пункт  8  статьи  171  НК  РФ
   (Приложение  №2)).  Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком
   с  сумм  оплаты,  частичной  оплаты  производятся  с  даты отгрузки
   соответствующих  товаров  (выполнения работ, оказания услуг) (пункт
   6 статьи 172 НК РФ (Приложение №2)).
       Вычеты   НДС,   уплаченного   по  товарам  (работам,  услугам),
   приобретенным    организациями   в   2005   году   для   выполнения
   строительно-монтажных    работ    после   1   января   2006   года,
   осуществляются   по   мере   постановки   на  учет  соответствующих
   объектов,   завершенных   капитальным   строительством,   или   при
   реализации  объекта  незавершенного  капитального строительства, на
   основании  счетов-фактур  и  документов, подтверждающих фактическую
   уплату  сумм  налога  (Письмо  Минфина  Российской  Федерации от 16
   января 2006 года №03-04-15/01 (Приложение №191)).
       НДС  по  основным  средствам,  требующим монтажа, принимается к
   вычету   в   тот   момент,   когда  они  принимаются  к  учету  как
   оборудование   к   установке.   В  бухгалтерском  учете  для  учета
   оборудования,    требующего    монтажа,    применяется    счет   07
   <Оборудование к установке>.
   
       Более  подробно  о  применении вычетов по налогу на добавленную
   стоимость  и  об  изменениях  в 21 Главе НК РФ можно ознакомиться в
   книге <ЗАО BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ> <Налог на добавленную стоимость>.
   
          СТРОКИ 230, 231, 240, 241 <ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ>
   
       По  строкам  230  и  240  показывают  общую  сумму  дебиторской
   задолженности, не оплаченную на отчетную дату.
       При    составлении    бухгалтерской    отчетности    необходимо
   сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При
   краткосрочной  задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев
   после  отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев
   после отчетной даты.
       Дебиторская  задолженность,  платежи по которой ожидаются более
   чем   через   12   месяцев  после  отчетной  даты  (строка  230)  и
   дебиторская  задолженность,  платежи по которой ожидаются в течение
   12  месяцев  после  отчетной даты (строка 240) отражаются в разделе
   II <Оборотные активы> актива баланса.
       В   балансе   отдельно  указывается  дебиторская  задолженность
   покупателей  и  заказчиков  за  отгруженные  товары  и  выполненные
   работы  по  строке  231 и 241 <в том числе покупатели и заказчики>.
   Указанная  задолженность  отражается  по дебету счета 62 <Расчеты с
   покупателями  и  заказчиками>.  В балансе дебиторская задолженность
   отражается   за   вычетом   резерва  по  сомнительным  долгам.  При
   заполнении  строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов
   с  поставщиками,  покупателями  и  другими  лицами  показывается  в
   балансе  развернуто: остаток по дебету счетов показывается в активе
   баланса, остаток по кредиту счетов - в пассиве.
   
       Дебиторская  задолженность  -  это  задолженность  покупателей,
   заказчиков,  заемщиков,  подотчетных  лиц и иных дебиторов, которую
   организация  планирует  получить  в  течение  определенного периода
   времени.  В  составе  дебиторской  задолженности  отражается  также
   сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
       Дебиторская    задолженность    отражается    в   бухгалтерской
   отчетности  в  составе  активов организации, поскольку представляет
   собой  часть  имущества  организации, принадлежащую ей по праву, но
   находящуюся  у  других  хозяйствующих  субъектов.  Со  временем эта
   задолженность    должна   быть   оплачена   организации   денежными
   средствами  или  поставкой  товаров  (оказанием  услуг, выполнением
   работ).
       В  бухгалтерском  учете дебиторская задолженность отражается по
   дебету счетов:
       60  <Расчеты с поставщиками и подрядчиками> (организацией выдан
   аванс в счет поставки товара);
       62  <Расчеты  с  покупателями и заказчиками> (поставка товаров,
   работ, услуг в счет последующей оплаты);
       68  <Расчеты  по налогам и сборам> (переплата в бюджет налогов,
   сборов);
       69   <Расчеты   по   социальному   страхованию  и  обеспечению>
   (переплата  при  расчетах  по  социальному страхованию, пенсионному
   обеспечению,   обязательному  медицинскому  страхованию  работников
   организации);
       70  <Расчеты  с  персоналом  по  оплате труда> (при удержании с
   работника в пользу организации определенных сумм);
       71   <Расчеты  с  подотчетными  лицами>  (подотчетное  лицо  не
   возвратило выданные ему денежные средства);
       73  <Расчеты  с  персоналом по прочим операциям> (возникновение
   задолженности  работников  по  предоставленным  займам,  возмещению
   материального ущерба и тому подобное);
       75   <Расчеты   с  учредителями>  (возникновение  задолженности
   учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
       76  <Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами> (в случае
   наличия  задолженностей  по возмещению ущерба по страховому случаю;
   расчетов   по   претензиям   в   пользу  организации;  расчетов  по
   причитающимся дивидендам).
       Суммы  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
   давности,  отражаются  по  дебету  счета  91,  субсчет 91-2 <Прочие
   расходы>,   в  корреспонденции  с  кредитом  счета  62  <Расчеты  с
   покупателями и заказчиками> и других счетов.
       Если  должник  погасил  задолженность  денежными  средствами, в
   бухгалтерском  учете  это  отразится  записью  по  дебету  счета 51
   <Расчетные   счета>   и   кредиту   счетов,  на  которых  числилась
   дебиторская задолженность.
       Организация,  которая  использует  коммерческое  кредитование в
   своей   деятельности,   должна   отражать   операции,  связанные  с
   возникновением,    движением    и    погашением   задолженности   в
   бухгалтерском учете и отчетности.
       Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:
       в форме предварительной оплаты;
       отсрочки платежа.
       В  первом  случае  организация,  осуществляющая продажу товара,
   выступает  как  заемщик, и ее задолженность в структуре балансового
   отчета является кредиторской.
       Во  втором случае эта же организация выступает как кредитор и в
   бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.
       Долгосрочной  считается задолженность, которую погасят не ранее
   чем  через  12  месяцев. Отсчитывать срок задолженности начинают со
   следующего  месяца  после  того,  как задолженность была отражена в
   учете.
       Дебиторскую  задолженность  надо отразить в учете, как правило,
   после  выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то
   есть после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
       В  соответствии  с  ПБУ  9/99  сумму  дебиторской задолженности
   определяют  исходя  из цены договора между покупателем (заказчиком)
   и продавцом (подрядчиком).
   
           3.9.1. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
   
       Для      целей      налогообложения      убытки,     полученные
   налогоплательщиком  в  отчетном  (налоговом)  периоде  в виде суммы
   безнадежных  долгов, а в случае создания налогоплательщиком резерва
   по  сомнительным  долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытых за
   счет  средств  резерва, приравниваются к внереализационным расходам
   (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ (Приложение №2)).
       То   есть   в   целях   налогового   учета   суммы  дебиторской
   задолженности,  по  которым истек срок исковой давности, а также те
   долги,  по  которым  в соответствии с гражданским законодательством
   обязательство  прекращено  вследствие невозможности его исполнения,
   на   основании   акта   государственного   органа   или  ликвидации
   организации, признаются внереализационными расходами.
       В  Письме  Минфина Российской Федерации от 15 февраля 2007 года
   №03-03-06/4/15  (Приложение  №107)  отмечено, что сумма дебиторской
   задолженности,  по которой истек срок исковой давности, исчисленный
   в  установленном  порядке,  признается  безнадежной  и включается в
   состав  расходов  при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль на дату истечения срока исковой давности.
       Если   организация-должник   ликвидирована,  то  документальным
   подтверждением   ликвидации   может   служить  выписка  из  Единого
   государственного    реестра    юридических    лиц    о   ликвидации
   организации-должника.  Порядок  получения  такой выписки установлен
   статьей  6  Федерального  закона  от 8 августа 2001 года №129-ФЗ <О
   государственной   регистрации   юридических  лиц  и  индивидуальных
   предпринимателей>  (Приложение  №17).  По мнению Минфина Российской
   Федерации,   высказанному   в   Письме  от  15  февраля  2007  года
   №03-03-06/1/98   (Приложение   №112),  информация,  размещенная  на
   официальном   сайте   ФНС   Российской   Федерации   о   ликвидации
   организации-должника,    не   может   использоваться   в   качестве
   единственного  документального  подтверждения расходов в виде суммы
   списанного безнадежного долга.
       Обратите   внимание!   Суммы   безнадежных  долгов  и  даты  их
   образования    необходимо    подтвердить    договорами,   товарными
   накладными,  актами  выполненных  работ  (оказанных  услуг), актами
   приема-передачи  товаров,  а  также  актами выверки задолженности с
   организациями-дебиторами,    актами    инвентаризации   дебиторской
   задолженности    на    конец    отчетного   (налогового)   периода,
   свидетельствующими   о   том,  что  на  момент  списания  указанная
   задолженность   не  погашена,  приказами  руководителя  о  списании
   дебиторской  задолженности  в  качестве безнадежных долгов. Об этом
   сказано  в  Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 13
   декабря 2006 года №20-12/109630 (Приложение №239).
       Согласно   пункту   1   статьи   266   НК  РФ  (Приложение  №2)
   задолженность   перед   налогоплательщиком   возникшая  в  связи  с
   реализацией  товаров,  выполнением работ, оказанием услуг в случае,
   если   эта   задолженность   не  погашена  в  сроки,  установленные
   договором,  и  не  обеспечена  залогом, поручительством, банковской
   гарантией    признается   сомнительным   долгом.   Таким   образом,
   сомнительным   долгом   признается  задолженность,  возникающая  на
   основании  договоров,  по иным основаниям возникающая задолженность
   сомнительной  не признается (Письмо Минфина Российской Федерации от
   22 января 2007 года №03-03-06/1/17 (Приложение №111)).
       По   истечении   срока   исковой   давности  сомнительный  долг
   переходит   в   категорию   долгов,   не  реальных  для  взыскания.
   Нереальными  ко  взысканию  долгами (безнадежными) в соответствии с
   пунктом  2  статьи 266 НК РФ (Приложение №2) признаются долги перед
   налогоплательщиком,  по  которым  истек  установленный срок исковой
   давности,   а   также   те  долги,  по  которым  в  соответствии  с
   гражданским  законодательством  обязательство прекращено вследствие
   невозможности  его  исполнения,  на основании акта государственного
   органа или ликвидации организации.
       В  Письме  Минфина  Российской Федерации от 6 февраля 2007 года
   №03-03-07/2  со  ссылкой  на  пункт  2  статьи  266  НК  РФ сказано
   следующее:
   
       <Таким     образом,    в    целях    налогообложения    прибыли
   предусматривается  только  четыре  основания  признания дебиторской
   задолженности безнадежной:
       -  безнадежными  долгами  признаются те долги, по которым истек
   установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
       -    долги,   по   которым   в   соответствии   с   гражданским
   законодательством      обязательство      прекращено     вследствие
   невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
       -    долги,   по   которым   в   соответствии   с   гражданским
   законодательством   обязательство   прекращено  на  основании  акта
   государственного  органа  (ст.  417 ГК РФ). При этом имеются в виду
   законодательные     и    нормативные    правовые    акты    органов
   государственной  власти  и органов местного самоуправления (законы,
   указы,  постановления,  распоряжения,  положения,  в  том  числе, в
   частности,  указания  Банка  России (например, о введении моратория
   на  удовлетворение  требований кредитора по ссудной задолженности),
   и т.п.);
       -    долги,   по   которым   в   соответствии   с   гражданским
   законодательством  обязательство прекращено ликвидацией организации
   (ст.   419  ГК  РФ).  При  этом  долги,  нереальные  ко  взысканию,
   списываются  в составе внереализационных расходов с даты исключения
   налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
       По  другим  основаниям,  кроме  перечисленных выше, дебиторская
   задолженность,  нереальная  ко  взысканию,  не  может быть признана
   безнадежной в целях налогообложения прибыли>.
   
       Долги,  не  реальные  для взыскания, выявляют по итогам анализа
   результатов инвентаризации расчетов с дебиторами.
       Как  мы уже отметили, безнадежными долгами признаются долги, по
   которым   истек   срок   исковой   давности,  либо  долги,  которые
   невозможно  взыскать  по причине отсутствия должника, но это должно
   быть  подтверждено актом государственного органа или ликвидационной
   комиссии.  Однако сотрудники налоговых органов посчитали такие меры
   недостаточными.  По  мнению  налоговых  работников,  акты  судебных
   приставов  о  невозможности взыскания долгов не являются основанием
   для  списания  сумм  на  расходы.  Об  этом  говорится в Письме МНС
   Российской  Федерации  от  15  сентября  2004  года  №02-5-10/53 <О
   порядке  списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой
   давности,  в  целях  налогообложения прибыли> (Приложение №241) и в
   Письме   Минфина   Российской   Федерации  от  26  июля  2006  года
   №03-03-04/4/132 (Приложение №242).
   
       Организации,  пожелавшие вернуть свои деньги, обращались в суд.
   После  чего  судебный  пристав  разыскивал  должника. Если поиск не
   давал    результатов,   пристав   возвращал   исполнительный   лист
   организации-кредитору   и   оформлял   постановление  об  окончании
   исполнительного  производства  (статья 27 Федерального закона от 21
   июля   1997   года   №119-ФЗ   <Об  исполнительном  производстве>).
   Организация  считала,  что  этот  документ  служит  основанием  для
   списания  безнадежного  долга  на  расходы.  Однако  ФНС Российской
   Федерации  отметила,  что  пристав  всего  лишь  констатирует  факт
   (например,  того, что найти должника или его имущество невозможно).
   То  есть,  по  мнению  ФНС  Российской  Федерации, есть вероятность
   того,  что  долг можно вернуть, а, следовательно, нельзя говорить о
   безнадежности   долга  и,  соответственно,  списать  его  сумму  на
   расходы  в  налоговом  учете  нельзя.  Как  утверждают  налоговики,
   ссылаясь  на  Федеральный  закон  от  21 июля 1997 года №119-ФЗ <Об
   исполнительном   производстве>,  сделать  это  организация  сможет,
   когда  в  ее  распоряжении  появятся  решение  арбитражного  суда о
   банкротстве   должника   и   документы,   подтверждающие  факт  его
   исключения  из  единого  государственного  реестра  юридических лиц
   (далее  -  ЕГРЮЛ).  В статье 26 Федерального закона от 21 июля 1997
   года №119-ФЗ <Об исполнительном производстве> сказано, что:

Главная страница