Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 43
   №03-03-04/1/257  (Приложение№308)  разъяснено, что задолженность по
   обязательствам    поставщика,    получившего    предоплату   и   не
   поставившего   товар  в  сроки,  определенные  договором,  а  также
   задолженность   по   договорам  переуступки  права  требования  при
   формировании резерва по сомнительным долгам не учитываются.
       Сумма   резерва   по   сомнительным   долгам   определяется  по
   результатам  проведенной  на  последний день отчетного (налогового)
   периода  инвентаризации  дебиторской  задолженности  и  исчисляется
   следующим образом:
       1)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше
   90  дней  -  в  сумму  создаваемого резерва включается полная сумма
   выявленной на основании инвентаризации задолженности;
       2)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45
   до   90  дней  (включительно)  -  в  сумму  резерва  включается  50
   процентов   от   суммы   выявленной   на  основании  инвентаризации
   задолженности;
       3)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
   дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
       Отметим,  что  срок возникновения задолженности определяется не
   с   момента  возникновения  дебиторской  задолженности,  а  со  дня
   оплаты, который указан в договоре, счете.
       При  этом  сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
   может  превышать  10  процентов  от  выручки отчетного (налогового)
   периода,   определяемой   в  соответствии  со  статьей  249  НК  РФ
   (Приложение №2).
       На  основании  этой  статьи, выручка от реализации определяется
   исходя  из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
   товары,  работы,  услуги  или  имущественные  права,  выраженные  в
   денежной и (или) натуральной формах.
       В  Письме  Минфина  Российской  Федерации от 4 апреля 2006 года
   №03-03-04/1/319   (Приложение   №109)   отмечено,  что  организация
   рассчитывает  выручку  от  реализации  за  каждый  налоговый период
   отдельно.  Таким  образом,  если  45  дней  с момента возникновения
   сомнительного  долга  истекают в одном налоговом периоде, например,
   в  4  квартале, а 90 дней в другом квартале, например, в 1 квартале
   следующего  года,  то  применительно  ко второй части сомнительного
   долга  организация  должна  применять  размер выручки от реализации
   следующего  отчетного  (налогового)  периода,  то  есть  1 квартала
   следующего года.
       В   зависимости   от   выбранного   налогоплательщиком   метода
   признания  доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за
   реализованные  товары  (работы,  услуги)  или  имущественные права,
   признаются  для  целей  налогообложения  в  соответствии  с методом
   начисления  (статья 271 НК РФ (Приложение №2)) или кассовым методом
   (статья 273 НК РФ (Приложение №2)).
       Указанное   ограничение   резерва  в  размере  10%  от  выручки
   отчетного  (налогового)  периода  распространяется  только на сумму
   вновь   создаваемого  резерва  по  сомнительным  долгам  на  данный
   отчетный  (налоговый)  период.  Об  этом говорится в Письме Минфина
   Российской  Федерации  от  6  октября  2004  года №03-03-01-04/1/67
   (Приложение №172).
       Резерв  по  сомнительным  долгам  начисляется в конце отчетного
   (налогового)  периода,  что подтверждено пунктом 3 статьи 266 НК РФ
   (Приложение  №2),  согласно которому суммы отчислений в эти резервы
   включаются  в  состав  внереализационных расходов на последний день
   отчетного  (налогового)  периода  и  уменьшают  налоговую  базу  по
   налогу на прибыль.
       Например,   организация,  отчитывающаяся  поквартально,  вправе
   зарезервировать  сумму  на  создание этого резерва 30 сентября 2007
   года.  А организация, отчитывающаяся ежемесячно, - и на 31 августа,
   независимо  от  того,  предусмотрена возможность создания резерва в
   налоговой  учетной  политике или нет, так как в НК РФ не содержится
   требования  о  том,  что  создание  резерва  по сомнительным долгам
   должно    быть   предусмотрено   в   налоговой   учетной   политике
   организации.
       Резерв  по  сомнительным долгам согласно пункту 4 статьи 266 НК
   РФ  (Приложение  №2)  может  быть  использован организацией лишь на
   покрытие  убытков  от  безнадежных  долгов,  признанных  таковыми в
   порядке,  установленном  НК РФ. Иначе говоря, если налогоплательщик
   создает  резерв  по  сомнительным  долгам,  то  расходы по списанию
   безнадежных  долгов  осуществляются только за счет суммы созданного
   резерва.
       В   случае,   если   сумма   созданного  резерва  меньше  суммы
   безнадежных  долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит
   включению в состав внереализационных расходов.
       Сумма    резерва   по   сомнительным   долгам,   не   полностью
   использованная  налогоплательщиком  в  отчетном периоде, может быть
   перенесена  им  на  следующий отчетный (налоговый) период. При этом
   следует  учитывать,  что  совокупная  сумма  перенесенного  и вновь
   созданного   резерва   по   сомнительным  долгам  также  не  должна
   превышать  10  процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
   Об  этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 16 ноября
   2006 года №03-03-04/2/245 (Приложение №108).
       При    этом    сумма    вновь   создаваемого   по   результатам
   инвентаризации   резерва   должна  быть  скорректирована  на  сумму
   остатка   резерва   предыдущего   отчетного  (налогового)  периода.
   Минфином  Российской  Федерации  в  Письме  от  12  июля  2004 года
   №03-03-05/3/55  (Приложение  №170)  указано,  что неизрасходованная
   сумма   резерва  сомнительных  долгов  не  приводит  к  образованию
   прибыли в организации за отчетный год.
       В   случае,   если  сумма  вновь  создаваемого  по  результатам
   инвентаризации   резерва   меньше,   чем   сумма   остатка  резерва
   предыдущего   отчетного   (налогового)  периода,  разница  подлежит
   включению  в  состав  внереализационных доходов налогоплательщика в
   текущем отчетном (налоговом) периоде.
       В   случае   если   сумма  вновь  создаваемого  по  результатам
   инвентаризации   резерва   больше,   чем   сумма   остатка  резерва
   предыдущего   отчетного   (налогового)  периода,  разница  подлежит
   включению   во   внереализационные   расходы   в  текущем  отчетном
   (налоговом) периоде.
   
       Пример 60.
       По  состоянию  на  30  сентября организация формирует резерв по
   сомнительным  долгам.  В  ходе инвентаризации расчетов за 9 месяцев
   выявлено сомнительных долгов:
       -  со  сроком  возникновения  свыше  90 дней - на сумму 215 000
   рублей;
       -  со  сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 200 000
   рублей;
       - со сроком возникновения до 45 дней - на сумму 160 000 рублей.
       Выручка  от  реализации  за полугодие составила 2,3 млн. рублей
   (без учета НДС).
       Неиспользованный  остаток  резерва по сомнительным долгам на 30
   сентября равен 60 000 рублей.
       Произведем  расчет  суммы  отчислений  в резерв по сомнительным
   долгам  (организация вправе учесть ее при расчете налоговой базы за
   9 месяцев):
       1.  Сумма  создаваемого резерва равна (215 000 рублей + 200 000
   рублей х 50%)= 315 000 рублей.
       Сумма,  составляющая  10%  выручки, равна 230 000 рублей (2 300
   000 рублей х 10%).
       Согласно  пункту  4  статьи  266  НК  РФ  (Приложение №2) сумма
   создаваемого  резерва  не  может превышать 10% от выручки отчетного
   периода,  следовательно, максимальная сумма резерва в данном случае
   равна 230 000 рублей.
       2.  Сумму  230 000 рублей необходимо уменьшить на 60 000 рублей
   -  сумму  неиспользованного  остатка  прошлого  отчетного  периода.
   Получаем  в результате таких вычислений сумму отчислений в резерв в
   размере 170 000 рублей (230 000 рублей - 60 000 рублей).
       Организация  30  сентября  включает  в состав внереализационных
   расходов сумму 170 000 рублей.
       Окончание примера.
   
       Если  налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по
   сомнительным  долгам  с начала нового налогового периода, в учетную
   политику  должны  быть внесены соответствующие изменения. Вся сумма
   резерва,  не  использованная  в  налоговом  (отчетном)  периоде  на
   покрытие   убытков   по   безнадежным  долгам,  полностью  подлежит
   включению  в  состав  внереализационных доходов налогоплательщика в
   соответствии  с пунктом 7 статьи 250 НК РФ (Приложение №2). Об этом
   сказано  в Письме Минфина Российской Федерации от 12 июля 2004 года
   №03-03-05/3/55 (Приложение №170).
       Обратите  внимание,  что  при  создании резерва по сомнительным
   долгам    дебиторская   задолженность   учитывается   в   размерах,
   предъявленных  продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на
   добавленную  стоимость.  В  Письме  МНС  Российской  Федерации от 5
   сентября   2003   года  №ВГ-6-02/945@  <По  вопросам,  связанным  с
   применением  главы  25  Налогового  кодекса  Российской  Федерации>
   (Приложение  №243)  сказано:  в  целях  налогообложения прибыли при
   создании  организациями  резерва по сомнительным долгам дебиторская
   задолженность   принимается   по   отгруженным   товарам  (работам,
   услугам)   в   размерах,   предъявленных   организацией-поставщиком
   покупателю,  то  есть  с учетом НДС. Почти год спустя с этой точкой
   зрения  согласился и Минфин Российской Федерации в Письме от 9 июля
   2004  года  №03-03-05/2/47  <О  списании дебиторской задолженности>
   (Приложение  №168).  Вышеизложенное  подтверждено и в Постановлении
   Высшего  Арбитражного  Суда  Российской Федерации от 23 ноября 2005
   года №6602/05 по делу №А73-7590/2004-13 (Приложение №341).
       Поскольку  формирование  резервов  по  сомнительным  долгам для
   целей  налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется
   независимо  друг  от  друга, поэтому резервы могут быть образованы,
   например,   только   в   налоговом   учете,   что  не  противоречит
   действующему законодательству.
   
                3.9.4. СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
   
       Отражение  в  учете  списания дебиторской задолженности зависит
   от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
       Дебиторская  задолженность списывается по каждому обязательству
   на   основании   данных   проведенной  инвентаризации,  письменного
   обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
   
       Обратите внимание!
       ФАС  Уральского  округа  в Постановлении от 16 мая 2006 года по
   делу  №Ф09-3874/06-С2  по  делу  №А71-317/05 (Приложение №342), ФАС
   Волго-Вятского  округа в Постановлении от 9 марта 2006 года по делу
   №А43-20240/2005-30-656  (Приложение  №343)  указали, что предельный
   срок   списания   задолженности,  по  которой  истек  срок  исковой
   давности,   не   установлен   законодательством.   Таким   образом,
   налогоплательщик  не  обязан  списывать  дебиторскую  задолженность
   исключительно в период, когда истек срок исковой давности.
       Если  резерв  по  сомнительным  долгам  не создается, списанная
   задолженность,  причем  в  сумме,  в  которой  она  была отражена в
   бухгалтерском   учете  (с  учетом  НДС),  относится  на  финансовые
   результаты.   В  соответствии  с  пунктами  11  и  14.3  ПБУ  10/99
   (Приложение   №65)  списанная  задолженность  включается  в  состав
   прочих расходов.
       Причем  списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности
   должника  не  является аннулированием задолженности. В течение пяти
   лет  с  момента  списания сумма списанной задолженности учитывается
   на   забалансовом  счете  007  <Списанная  в  убыток  задолженность
   неплатежеспособных   дебиторов>,   предназначенном   для  обобщения
   информации   о   состоянии   дебиторской  задолженности,  списанной
   вследствие  неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом
   77 Положения №34н (Приложение №53).
   
       Списанная  в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
   отражается по строке 940 баланса.
   
       В   бухгалтерском  учете  эта  операция  отражается  следующими
   записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                               62 (60, 76)
   Списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС)
   
                                   007
   ___________________________________________________________________
   Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
   
   
       Если  организация  резерв по сомнительным долгам создает, суммы
   дебиторской   задолженности  с  истекшим  сроком  исковой  давности
   списываются  за  счет  средств  резерва.  Одновременно  за балансом
   учитывается сумма списанной задолженности.
       В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   63
                               62 (60, 76)
   Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности
   
                                   007
   ___________________________________________________________________
   Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
   
   
       При   поступлении   от   покупателя   суммы   ранее   списанной
   задолженности,  сумма  задолженности  списывается  с  забалансового
   учета   и  отражается  в  составе  прочих  доходов  организации  на
   основании   пункта   7  ПБУ  9/99  (Приложение  №64).  При  этом  в
   бухгалтерском учете отражаются записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                 51 (50)
                                  91-1
   Отражена   в   составе   прочих  доходов  сумма  списанного  долга,
   возвращенного должником
   
   ___________________________________________________________________
                                   007
   Списана с забалансового учета сумма возвращенного долга
   
   
       Если  организация  не  успела  списать задолженность, но резерв
   создала,  а  должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить.
   При этом составляется запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   63
                                  91-1
   При  погашении  должником  не списанной задолженности восстановлена
   сумма созданного резерва
   
   
       В  налоговом  учете суммы дебиторской задолженности списываются
   аналогичным   образом.   Если   организация   создает   резерв   по
   сомнительным  долгам - задолженность списывается за счет резерва, в
   противном    случае    суммы    задолженности    приравниваются   к
   внереализационным    расходам    налогоплательщика    как   убыток,
   полученный   налогоплательщиком   в  отчетном  (налоговом)  периоде
   (подпункт  2 пункта 2 статьи 265 НК РФ (Приложение №2)). То есть по
   истечении   срока   исковой   давности  либо  в  случае  ликвидации
   должника,   налогоплательщик   вправе   списать  сумму  дебиторской
   задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
       При  этом,  в составе внереализационных расходов признается вся
   сумма  дебиторской  задолженности  с  учетом  НДС. В Письме Минфина
   Российской  Федерации  от  7  октября  2004  года №03-03-01-04/1/68
   (Приложение  №173)  сказано,  что при определении налоговой базы по
   налогу  на  прибыль  (резерв  по  сомнительным долгам не создается)
   налогоплательщик   вправе  списать  на  затраты  сумму  дебиторской
   задолженности полностью, включая НДС.
       Если   организация   на   сумму   той   или   иной  дебиторской
   задолженности  (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам,
   то   списание  этой  задолженности  при  истечении  сроков  исковой
   давности  или  ликвидации организации-поставщика и тому подобное за
   счет  ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В
   таком  случае  списание безнадежной задолженности будет произведено
   путем  увеличения  текущих  внереализационных  расходов.  Убытки от
   списания   указанной   задолженности   уменьшают   налогооблагаемую
   прибыль  того  отчетного  периода,  в  котором  истек  срок исковой
   давности.
       В  случае  превышения  суммы списываемых безнадежных долгов над
   суммой  созданного  резерва,  согласно  пункту  5  статьи 266 НК РФ
   (Приложение    №2),    разница    подлежит   включению   в   состав
   внереализационных расходов.
       Опыт  наших  аудиторских  проверок  показывает,  что бухгалтеры
   допускают следующие нарушения при составлении баланса:
       1.  В  учете организаций учитывается дебиторская и кредиторская
   задолженности с истекшим сроком исковой давности.
       Правильное оформление.
       Дебиторская   задолженность,   признанная   не   реальной   для
   взыскания,  должна  быть  обязательно  списана, так как несписанная
   задолженность    искажает    данные    финансовой   (бухгалтерской)
   отчетности  и  расчеты  при  определении  стоимости  чистых активов
   организации,   а   также   ее  платежеспособности  и  эффективности
   деятельности.
       Не реальной для взыскания считается:
       задолженность   с   истекшим   сроком   исковой   давности.   В
   соответствии  с  ГК  РФ  общий срок исковой давности составляет три
   года;
       задолженность    ликвидированной    организации,   организации,
   признанной  банкротом и находящейся в процессе ликвидации, если уже
   достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги;
       задолженность,   которую  не  удалось  взыскать  у  должника  в
   судебном порядке.
       Основанием  для  списания  долгов  с  истекшим  сроком  исковой
   давности   в   бухгалтерском  и  налоговом  учете  является  приказ
   руководителя  организации  по  результатам  инвентаризации, который
   издается   на   основании   представленного  бухгалтерской  службой
   письменного обоснования.
       Для    подтверждения   правомерности   операции   по   списанию
   дебиторской задолженности необходимо наличие:
       договора с дебитором;
       накладной, подтверждающей отгрузку ТМЦ;
       инвентаризационной ведомости по форме №ИНВ-17 с приложением;
       приказа руководителя организации о списании задолженности.
       Эта  задолженность  должна  отражаться за балансом по счету 007
   <Списанная  в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов> в
   течение  пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью
   ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
       Суммы  невостребованной  кредиторской задолженности, по которой
   истек  срок исковой давности, в целях бухгалтерского учета являются
   прочими  доходами  организации  и  подлежат отнесению на финансовые
   результаты.
       Списание  сумм  кредиторской  задолженности,  по  которой истек
   срок  исковой  давности,  производится  по каждому обязательству на
   основании    данных    проведенной    инвентаризации,   письменного
   обоснования  и  приказа  (распоряжения)  руководителя организации и
   относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
   
       2.  В  балансе  организации  отражается свернутое сальдо данных
   аналитического  учета  по  покупателям (контрагентам), поставщикам,
   что  приводит  к  нарушению  порядка  отражения  статей  активов  и
   пассивов   в  бухгалтерской  отчетности  (форма  №1  <Бухгалтерский
   баланс>):  строк  240  (в  активе)  и  620 (в пассиве), и искажению
   валюты баланса.
       Правильное оформление.
       Бухгалтерская   отчетность   -   единая   система   данных   об
   имущественном  и  финансовом  положении организации и о результатах
   ее   хозяйственной  деятельности,  составляемая  на  основе  данных
   бухгалтерского учета по установленным формам.
       Организация  ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
   хозяйственных  операций  путем  двойной  записи  на взаимосвязанных
   счетах  бухгалтерского  учета,  включенных  в  рабочий  план счетов
   бухгалтерского учета.
       Данные  аналитического  учета должны соответствовать оборотам и
   остаткам по счетам синтетического учета.
       Аудитор   отмечает,   что   в   бухгалтерской   отчетности   не
   допускается  зачет  между  статьями  активов  и  пассивов, статьями
   прибылей  и  убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
   соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
       Статьи  бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год,
   должны   подтверждаться   результатами   инвентаризации  активов  и
   обязательств.
   
       Итак,    в   годовой   бухгалтерской   отчетности   дебиторская
   задолженность должна отразиться следующим образом:
       По  строке  230  <Дебиторская задолженность (платежи по которой
   ожидаются   более  чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты)>
   отражают  дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются к
   поступлению  более  чем  через  12 месяцев после отчетной даты. Это
   долгосрочная дебиторская задолженность.
       По  строке  231 <В том числе покупатели и заказчики> отражается
   задолженность  покупателей,  которая будет погашена более чем через
   12 месяцев после отчетной даты.
       По  строке  240  <Дебиторская задолженность (платежи по которой
   ожидаются  в  течение  12 месяцев после отчетной даты)> указывается
   дебиторскую  задолженность,  которая должна быть погашена в течение
   12  месяцев  после  отчетной  даты.  Это  краткосрочная дебиторская
   задолженность.
       По  строке  241 <В том числе покупатели и заказчики> отражается
   задолженность  покупателей,  которая будет погашена менее чем через
   12 месяцев после отчетной даты.
   
       В   разделе   <Справка  о  наличии  ценностей,  учитываемых  на
   забалансовых счетах>:
       По    строке    940    <Списанная    в   убыток   задолженность
   неплатежеспособных дебиторов> сальдо по счету 007.
       Напоминаем,  при  заполнении строк 230 (231) и 240 (241) сальдо
   расчетов    с   поставщиками,   покупателями   и   другими   лицами
   показывается  в  балансе  развернуто:  дебетовое  сальдо - в активе
   (строки 230 и 240), а кредитовое - в пассиве (строки 620 и 625).
   
             СТРОКА 250 <КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ>

Главная страница