Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 46
                      СТРОКА 510 <ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ>
   
       3.10.1. УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ
   
       По  строке  510 показываются заемные средства, задолженность по
   которым  организация  должна  оплатить  более  чем через 12 месяцев
   после  отчетной  даты.  Отсчет начинается с 1-го числа календарного
   месяца,  следующего  за тем месяцем, в котором кредиты и займы были
   получены.
       Задолженность  организации  по кредитам и займам в соответствии
   с  пунктом  73 Положения №34н (Приложение №53) указывается с учетом
   начисленных процентов.
       При  формировании  показателя по строке 510 баланса организации
   должны руководствоваться ПБУ 15/01.
       Порядок  отражения  в  бухгалтерском  учете затрат, связанных с
   получением  организацией  займов  (кредитов),  зависит от того, для
   каких целей предназначены полученные организацией средства.
       Обычно  затраты по полученным организацией займам (кредитам), в
   соответствии  с пунктом 14 ПБУ 15/01 (Приложение №50), включаются в
   текущие   расходы   организации  и  признаются  прочими,  то  есть,
   относятся на финансовые результаты деятельности.
       При   этом  такие  затраты  отражаются  в  бухгалтерском  учете
   независимо  от  того, в какой форме и когда фактически организацией
   будут осуществлены платежи в пользу заимодавца (кредитора).
       Долгосрочные    кредиты   и   займы   согласно   Плану   счетов
   бухгалтерского   учета   отражаются   на   счете   67  <Расчеты  по
   долгосрочным кредитам и займам>.
       Обратите  внимание,  в  пункте  6  ПБУ  15/01  (Приложение №50)
   предусмотрено,  что  в соответствии с учетной политикой организация
   вправе    осуществлять   перевод   долгосрочной   задолженности   в
   краткосрочную,   или   учитывать  находящиеся  в  его  распоряжении
   заемные  средства,  срок  погашения  которых  по договору займа или
   кредита  превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности
   до её погашения.
       Такой  перевод  осуществляется,  если  до срока погашения займа
   или  кредита  осталось  меньше  12  месяцев.  В  этом  случае сумма
   кредиторской  задолженности  со  счета  67  переносится  на счет 66
   <Расчеты   по   краткосрочным   кредитам  и  займам>  и  в  балансе
   отражается   по   строке   610   <Займы   и   кредиты>   раздела  V
   <Краткосрочные обязательства>.
       Для  формирования  показателей строки 510 рекомендуется к счету
   67  <Расчеты  по  долгосрочным кредитам и займам> открыть несколько
   субсчетов:
       67-1  <Расчеты  по  долгосрочным  кредитам>.  На  этом субсчете
   рекомендуется отражать задолженность по кредитам банков;
       67-2   <Расчеты   по   долгосрочным   займам>.   Этот   субсчет
   используется  для  отражения  задолженности  по займам небанковских
   организаций.
       Если  организация  получает  кредиты  или займы и в рублях, и в
   иностранной  валюте, к названным субсчетам следует открыть субсчета
   второго порядка:
       67-1-1 <Расчеты по долгосрочным кредитам в рублях>;
       67-1-2 <Расчеты по долгосрочным кредитам в валюте>;
       67-2-1 <Расчеты по долгосрочным займам в рублях>;
       67-2-2 <Расчеты по долгосрочным займам в валюте>.
       Если  организация  выступает в качестве заемщика, то полученные
   средства она отражает в соответствии с положением ПБУ 15/01.
   
       Обратите внимание!
       Действие   ПБУ   15/01  не  распространяется  на  беспроцентные
   договора и договора государственного займа.
       Отметим  сразу,  что  ПБУ  15/01 отдельно устанавливает правила
   бухгалтерского   учета   для  основной  суммы  долга  по  договору,
   процентов  по  заемным  долговым  обязательствам  и  дополнительных
   затрат, связанных с получением заемных средств.
       Организация,  выступающая  в качестве заемщика, учитывает сумму
   основного  долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями
   договора  займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных
   средств  или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором.
   Принимается   задолженность   к   бухгалтерскому   учету  в  момент
   фактической  передачи  денег  или  вещей  и  отражается  в  составе
   кредиторской задолженности.
       В  зависимости  от  срока,  на  который  заключается договор на
   получение  заемных  средств,  задолженность  по полученным займам и
   кредитам    подразделяется   на   краткосрочную   и   долгосрочную.
   Задолженность,   срок   погашения  которой  превышает  12  месяцев,
   считается долгосрочной.
       Долгосрочная   задолженность   может   быть   срочной  и  (или)
   просроченной.
       Срочной  задолженностью  считается  задолженность по полученным
   займам  и  кредитам, срок погашения которой по условиям договора не
   наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
       Просроченной    задолженностью   считается   задолженность   по
   полученным  займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора
   сроком погашения.
       В    бухгалтерском    учете    организации-заемщика   отражение
   задолженности   по   поступившим   заемным   средствам   отражается
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   51
                                   67
   Отражена сумма долгосрочного кредита, полученного по договору
   
   
       Организации    -    заемщики   могут   учитывать   долгосрочную
   задолженность  по  кредитам и займам любым из двух предложенных ПБУ
   15/01  вариантов.  При  этом  используемый  способ  должен  быть  в
   обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.
   
       Вариант 1.
       Организация   -   заемщик   учитывает   заемные   средства   по
   долгосрочному  договору  в  составе  долгосрочной  задолженности до
   истечения срока договора.
   
       Вариант 2.
       Организация   заемщик   сначала   учитывает   задолженность  по
   долгосрочному  договору  в  составе  долгосрочной  задолженности  и
   осуществляет   перевод  ее  в  краткосрочную  в  момент,  когда  до
   истечения срока действия договора остается 365 дней.
   
       Перевод  срочной  задолженности  в  просроченную  отражается  в
   бухгалтерском учете организации - заемщика следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                 67 субсчет <Учет срочной задолженности>
         67 субсчет <Расчеты по просроченным кредитам и займам>
   Отражена  сумма  задолженности,  переводимой  в состав просроченной
   задолженности
   
   
       Затраты,  связанные  с  получением  и  использованием кредитов,
   включают:
       проценты,  которые организация-заемщик должна уплатить стороне,
   предоставляющей заемные средства;
       курсовые  и  суммовые  разницы,  относящиеся на причитающиеся к
   оплате проценты по займам и кредитам;
       дополнительные  затраты, произведенные организацией-заемщиком в
   связи  с  получением  кредита  или  займа,  выпуском  и размещением
   заемных обязательств.
       Организация   производит  начисление  процентов  по  полученным
   займам   и   кредитам  в  соответствии  с  порядком,  установленным
   договором  займа  и  (или)  кредитным договором (пункт 16 ПБУ 15/01
   (Приложение №50)).
       В   нормативно-правовых   актах   по  бухгалтерскому  учету  не
   содержится  указаний  о том, что задолженность по полученным займам
   и   кредитам  показывается  обособленно  от  причитающихся  по  ним
   процентов.  По  нашему  мнению,  в бухгалтерском балансе не следует
   отделять   задолженность   по   долгосрочным   займам   от  текущей
   задолженности   по   процентам   на   указанные   займы,   и  сумму
   задолженности  по  уплате  процентов, подлежащий оплате в следующем
   месяце, не следует отражать в строке 610.
       По  договору  займа проценты могут уплачиваться как в денежной,
   так  и в натуральной форме. по кредитному договору уплата процентов
   производится  только  денежными средствами. При заключении договора
   стороны  могут  уточнить,  в  какой  валюте  (или  в каких денежных
   единицах) следует исчислять проценты.
       Кроме   того,  чтобы  стороны  могли  точно  определить  размер
   процентов  по договору, они должны руководствоваться нижеприводимой
   формулой, для которой необходимо знать:
       размер предоставляемых средств;
       ставку процентов (годовую);
       фактическое    количество    календарных   дней,   на   которое
   предоставляются в пользование заемные средства.
       Как   правило,   за   базу   принимается  действительное  число
   календарных  дней  в году - 365 или 366 и, соответственно, в месяце
   -  30, 31, 28 или 29 дней, однако стороны договора могут установить
   и иной порядок.
       Для исчисления суммы процентов применяется следующая формула:
   
                Проценты = Сгод : 100 : 365 х S x Р, где
   
       Сгод - годовая процентная ставка;
       P - период, за который исчисляются проценты (в днях);
       S - сумма займа, на которую начисляются проценты.
   
       Организация-заемщик  может  использовать  заемные  средства  на
   следующие цели:
       для  предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг
   и тому подобного;
       для приобретения или строительства инвестиционного актива;
       на иные цели.
       В  том  случае,  если  организация - заемщик использует заемные
   средства  на  какие  то иные цели (отличные от рассмотренных выше),
   то  суммы  начисленных  процентов по кредитам и займам включаются в
   состав прочих расходов организации.
       Включение  в  текущие  расходы  затрат  по  займам  и  кредитам
   осуществляется  в сумме причитающихся платежей согласно заключенным
   организацией  договорам  займа  и кредитным договорам независимо от
   того,  в  какой  форме  и  когда  фактически производятся указанные
   платежи.
   
       Пример 63.
       Организация  получила  1  февраля  2007  года  кредит в банке в
   размере  1000  000  рублей  сроком  на  один  год  под 15% годовых.
   Полученный    кредит    предназначен    для    проведения   ремонта
   производственного   цеха.   Согласно   условиям  договора  проценты
   уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
       Отражаются   операции   следующим   образом   с  использованием
   субсчетов к счету 67:
       67-1 <Расчеты по основной сумме долга>;
       67-2 <Проценты по кредиту>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   51
                                  67-1
                                1000 000
   Отражена сумма денежный средств, полученных по кредитному договору
   
                                  91-2
                                  67-2
                               219 616, 44
   Начислена  сумма процентов за пользование кредитом (24% / 100 / 365
   х 1000 000 рублей х 334 дня)
   
   
       В  балансе  за 2007 год по строке 510 организация отразит сумму
   1 220 000 рублей (1000 000 рублей + 219 616,4рублей).
       Окончание примера.
   
       Рассмотрим  вопрос  о  том,  в каком порядке следует признавать
   сумму   процентов  по  займу,  использованному  для  строительства,
   например,  жилого  дома.  Следует ли для целей бухгалтерского учета
   включать  начисленные проценты по займу в стоимость инвестиционного
   актива  (и  в  какой  части  -  полностью  или пропорционально доле
   оплаты  по  договору  инвестирования)  или  сумму процентов следует
   относить к прочим расходам?
       Правила   формирования  в  бухгалтерском  учете  информации  об
   основных  средствах  организации,  в том числе правила формирования
   первоначальной  стоимости  основного  средства,  устанавливает  ПБУ
   6/01.
       К  фактическим  затратам,  формирующим первоначальную стоимость
   основных   средств,   относятся  начисленные  до  принятия  объекта
   основных   средств  к  бухгалтерскому  учету  проценты  по  заемным
   средствам,  если  они  привлечены  для приобретения, сооружения или
   изготовления этого объекта.
       Вместе  с тем, положения ПБУ 15/01 предусматривают два варианта
   отнесения процентов по займу в состав расходов.
       В  общем  случае  затраты  по  полученным  займам  и  кредитам,
   непосредственно  относящиеся  к  приобретению и (или) строительству
   инвестиционного  актива, должны включаться в стоимость этого актива
   и  погашаться  посредством  начисления  амортизации  (пункт  23 ПБУ
   15/01 (Приложение №50)).
       Затраты  же  по  полученным  займам  и  кредитам,  связанным  с
   формированием  инвестиционного  актива,  по  которому  по  правилам
   бухгалтерского   учета  амортизация  не  начисляется,  в  стоимость
   такого  актива  не  включаются,  а  относятся  на  текущие  расходы
   организации   в   порядке,   установленном  пунктом  14  ПБУ  15/01
   (Приложение  №50).  Так как по объектам жилищного фонда амортизация
   не  начисляется  (пункт  17 ПБУ 6/01 (Приложение №66)), то проценты
   по  займу, использованному для сооружения жилого дома, не относятся
   к   затратам,   включаемым  в  первоначальную  стоимость  основного
   средства.    Указанные    проценты   являются   прочими   расходами
   организации   и   подлежат   включению   в   финансовый   результат
   организации.
       Оценивая  соотношение  норм  ПБУ  6/01  и  ПБУ  15/01 с позиций
   теории  права, можно заключить, что нормы ПБУ 6/01 являются общими,
   так  как  регулируют  вопросы формирования первоначальной стоимости
   любых  основных  средств. Нормы же ПБУ 15/01 являются специальными,
   так  как в них идет речь об учете расходов по займам и кредитам для
   конкретного    вида   имущества   -   имущества,   не   подлежащего
   амортизации.    Таким    образом,   как   нам   представляется,   в
   рассматриваемом   случае   следует  руководствоваться  нормами  ПБУ
   15/01, являющимися специальными по отношению к нормам ПБУ 6/01.
       В  свете  изложенного  выше, можно сделать вывод о том, что вся
   сумма  начисленных  процентов  по  полученному  займу  включается в
   состав прочих расходов отчетного периода их признания.
       Строящийся  объект  -  жилой  дом  может  быть предназначен для
   перепродажи   и,   соответственно,  квартиры  не  будут  введены  в
   эксплуатацию  как  объекты  основных  средств,  а  будут включены в
   состав   товаров.   Однако   в   момент  инвестирования  средств  в
   строительство  инвестор  может  однозначно не определить назначение
   имущества.
       Так  как  общий принцип признания затрат по полученным займам и
   кредитам  по  ПБУ 15/01 состоит в том, что указанные затраты должны
   признаваться   текущими   расходами,  то  акцентируем  внимание  на
   исключении.
       Особый   порядок  установлен  для  части  расходов  по  займам,
   которая  подлежит  включению  в  стоимость  инвестиционного актива.
   Также  в  случае,  если  организация использует средства полученных
   займов   и   кредитов   для  осуществления  предварительной  оплаты
   материально-производственных   запасов,  других  ценностей,  работ,
   услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.
       Понятие    инвестиционного   актива   определено   как   объект
   имущества,  подготовка  которого  к  предполагаемому  использованию
   требует  значительного  времени.  Исключаются  из  данной категории
   объекты,  приобретаемые  непосредственно для перепродажи. В случае,
   если  организация  не  может  квалифицировать строящийся объект как
   предназначенный   непосредственно   для   продажи,   то   исключать
   строящийся дом из категории инвестиционного актива неправомерно.
       Также  необоснованно  расценивать  инвестиции  в  строительство
   жилого   дома   как   предварительную  оплату  товарно-материальных
   ценностей,  так  как  на  этапе  строительства  у  организации  нет
   достаточных оснований для квалификации будущего объекта как товар.
       Поэтому  в  отношении  процентов  по  полученному займу следует
   применять   правила  учета  расходов  по  займам,  направленным  на
   приобретение  инвестиционного  актива.  Как  было  отмечено выше, в
   общем   случае   затраты   по   полученным   займам   и   кредитам,
   непосредственно   относящиеся   к  приобретению  или  строительству
   инвестиционного  актива, должны включаться в стоимость этого актива
   и  погашаться посредством начисления амортизации. Правила пункта 23
   ПБУ  15/01  (Приложение  №50)  относительно  включения  в стоимость
   инвестиционного  актива  процентов,  прежде  всего, преследуют цель
   соблюсти   принцип   равномерного   включения   расходов  в  состав
   себестоимости проданной продукции.
       В  отношении  объектов основных средств, по которым амортизация
   не  начисляется,  стоимость  объекта  не  участвует  в формировании
   себестоимости   проданной   продукции.   Поэтому   затраты  в  виде
   процентов   по   займу,   направленному  на  приобретение  объекта,
   признаются  организацией  в  качестве  прочих  расходов в момент их
   начисления.
       По  завершении  строительства  объект может быть квалифицирован
   как   товар.  Себестоимость  проданных  товаров  формирует  расходы
   организации   в   момент   продажи.   Исходя  из  правил  ПБУ  5/01
   себестоимость   товаров   состоит   из  фактических  затрат  на  их
   приобретение,  в том числе начисленных до принятия к бухгалтерскому
   учету  материально-производственных  запасов  процентов  по заемным
   средствам,  если  они  привлечены для приобретения этих запасов. На
   основании  этого  можно  заключить,  что размер процентов по займу,
   направленному   на  сооружение  объекта  строительства,  влияет  на
   финансовый   результат  от  продажи  этого  объекта  в  дальнейшем.
   Поэтому  себестоимость  товаров,  сформированная  без  учета  суммы
   начисленных  процентов, повлияет на размер рентабельности сделок по
   купле-продаже  квартир, что может повлиять на решения пользователей
   бухгалтерской отчетности.
       В  то  же время следует учитывать, что бухгалтерская отчетность
   составляется   по   определенным   правилам   с  учетом  показателя
   существенности.  Объявить  о  том,  какая величина показателя будет
   приниматься  как существенная, следует в учетной политике. Пункт 11
   ПБУ  1/98  (Приложение  №51)  устанавливает, что организация должна
   раскрывать  принятые  при  формировании  учетной  политики  способы
   бухгалтерского  учета,  существенно  влияющие  на оценку и принятие
   решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
   Существенными  признаются способы ведения бухгалтерского учета, без
   знания   о   применении  которых  заинтересованными  пользователями
   бухгалтерской  отчетности невозможна достоверная оценка финансового
   положения,  движения  денежных  средств  или финансовых результатов
   деятельности  организации. К способам ведения бухгалтерского учета,
   относятся,  в частности, способы оценки товаров и признания прибыли
   от продажи товаров.
       Решение    организацией   вопроса,   является   ли   показатель
   существенным,   зависит   от   оценки  показателя,  его  характера,
   конкретных  обстоятельств  возникновения. Организация может принять
   решение,  когда  для формирования фактической себестоимости товаров
   существенной   признается  сумма,  отношение  которой  к  стоимости
   товара составляет не менее 10 процентов.
       Таким   образом,   проценты   по   займу,  использованному  для
   строительства  жилого  дома,  не  превышающие установленного порога
   существенности,  могут  быть  признаны в составе прочих расходов на
   дату  их  начисления.  Но  если  организация  уверена,  что  размер
   начисленных  по займу процентов превысит уровень существенности, то
   рекомендуем   использовать  счет  97  для  накопления  расходов  по
   обслуживанию  займа  и  равномерному  включению  в  расходы по мере
   реализации квартир.
   
     3.10.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИВЛЕЧЕНИЮ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ВАЛЮТНЫХ
                            КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
   
       Валютные  операции  по  привлечению  кредита  осуществляются  в
   безналичном  порядке  и  отражаются  в  учете  у заемщика на момент
   получения   денежных   средств.   Зачисление   иностранной   валюты
   производится    на    текущие    валютные   счета   организации   в
   уполномоченных банках.
       Организация-заемщик  принимает  к бухгалтерскому учету в момент
   фактической  передачи  валютных  средств кредитные обязательства по
   основной   сумме   долга   в  составе  кредиторской  задолженности.
   Основная  сумма  долга (задолженность) по полученному от займодавца
   займу   и   (или)   кредиту  учитывается  организацией-заемщиком  в
   соответствии  с  условиями договора займа или кредитного договора в
   сумме фактически поступивших денежных средств.
       Задолженность   по   кредиту,  предоставленному  в  иностранной
   валюте,  учитывается  заемщиком  в  рублевой  оценке по курсу Банка
   Российской   Федерации,   действовавшему   на   дату   фактического
   совершения операции.
       В  бухгалтерском учете при получении займа в валюте формируются
   записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  52-1
                                  67-1
   Зачислен   полученный  долгосрочный  кредит  (заем)  в  иностранной
   валюте на текущий валютный счет
   
   
       Рабочим  планом  счетов  может  предусматриваться использование
   следующих счетов:
       52 <Валютные счета>, субсчет <Валютные счета внутри страны>;
       66  <Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам>,  субсчет
   <Расчеты по основной сумме кредита или займа> (66-1);
       67   <Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и  займам>,  субсчет
   <Расчеты по основной сумме кредита или займа> (67-1).
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции

Главная страница