Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 51
   и  отчету  о  прибылях  и  убытках должна включать краткое описание
   характера  события  после  отчетной даты и оценку его последствий в
   денежном выражении.
   
      3.11.1. ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРУ - РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
   
       Согласно  пункту  2 статьи 275 НК РФ (Приложение №2) российская
   организация,  выплачивающая  дивиденды юридическим лицам, выступает
   в роли налогового агента по налогу на прибыль.
       Сумма     налога,     подлежащая     удержанию    из    доходов
   налогоплательщика  -  получателя  дивидендов, исчисляется налоговым
   агентом   исходя   из   общей   суммы   налога   и   доли   каждого
   налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
       Общая  сумма  налога  на  прибыль определяется как произведение
   ставки   налога  и  разницы  между  суммой  дивидендов,  подлежащих
   распределению  между  акционерами (участниками) в текущем налоговом
   периоде,   уменьшенной  на  суммы  дивидендов,  подлежащих  выплате
   налоговым  агентом  иностранным  организациям  в  текущем налоговом
   периоде,  и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
   текущем   отчетном   (налоговом)   периоде  и  предыдущем  отчетном
   (налоговом)   периоде,   если  данные  суммы  дивидендов  ранее  не
   участвовали  в расчете при определении облагаемого налогом дохода в
   виде  дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность
   по  уплате  налога  на прибыль не возникает и возмещение из бюджета
   не производится.
       Ставка  налога  по  доходам,  полученным  в  виде дивидендов от
   российских  организаций  российскими  организациями  и  физическими
   лицами   -   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  -  9%
   (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (Приложение №2)).
   
       Пример 71.
       Согласно   решению   общего  собрания  учредителей  ОАО  размер
   дивидендов  за  отчетный  год,  распределенных  в пользу учредителя
   (российской  организации),  -  75  000  рублей.  Выплата дивидендов
   осуществляется    денежными    средствами    с   расчетного   счета
   организации.
       Организация,    получающая   дивиденды,   является   российской
   организацией.   В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  275  НК  РФ
   (Приложение  №2)  ОАО,  являющееся  источником  выплаты дивидендов,
   приобретает  статус  налогового  агента  по  налогу на прибыль. При
   этом  ОАО  должно  выполнить все обязанности, установленные статьей
   24 НК РФ (Приложение №1).
       При   выплате   дивидендов   ОАО   должно  удержать  из  дохода
   налогоплательщика  -  получателя дивидендов, являющегося резидентом
   Российской  Федерации,  сумму  налога  по  ставке  9 % на основании
   подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (Приложение №2).
       Налогом   на  прибыль  облагается  разница  между  начисленными
   дивидендами  и  суммой  дивидендов,  которые организация получает в
   качестве учредителя от других организаций.
       ОАО  не  получает  дивидендов  от  других  организаций, поэтому
   базой   для   исчисления   налога   будет   непосредственно  сумма,
   выплачиваемая  российской  организации (акционеру), а именно 75 000
   рублей.
       В  соответствии  с  Планом  счетов  бухгалтерского учета, сумма
   чистой  прибыли  отчетного  года  отражается  по  кредиту  счета 84
   <Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)>.
       Направление  части  прибыли  отчетного  года на выплату доходов
   учредителям  (участникам) организации по итогам утверждения годовой
   бухгалтерской  отчетности  отражается  по дебету счета 84 и кредиту
   счета  75  <Расчеты  с  учредителями>,  субсчет <Расчеты по выплате
   доходов> (75-2).
       В  бухгалтерском  учете  сумма  налога  на  прибыль, подлежащая
   удержанию  у  источника выплаты доходов - ОАО, отражается по дебету
   счета  75,  субсчет  <Расчеты по выплате доходов> (75-2), и кредиту
   счета   68  <Расчеты  по  налогам  и  сборам>,  субсчет  <Налог  на
   прибыль>.  Аналитический  учет  по  счету  75  ведется  по  каждому
   учредителю (участнику).
       После   удержания   суммы   налога   налоговый   агент   обязан
   перечислить  его  в  бюджет.  При этом ОАО должно руководствоваться
   требованиями пункта 4 статьи 287 НК РФ, согласно которому:
   
       <:по   доходам,   выплачиваемым   налогоплательщикам   в   виде
   дивидендов,  налог,  удержанный при выплате дохода, перечисляется в
   бюджет  налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней
   со дня выплаты дохода>.
   
       Рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета:
       51 <Расчетные счета>;
       68  <Расчеты  по  налогам  и  сборам>,  субсчет  68-2 <Налог на
   прибыль>;
       75  <Расчеты  с учредителями>, субсчет 75-2 <Расчеты по выплате
   доходов>;
       84 <Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)>.
       В   бухгалтерском   учете  операции  по  начислению  и  выплате
   дивидендов отражаются следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                  75-2
                                 75 000
   Направлена   чистая  прибыль  на  выплату  дивидендов  акционеру  -
   Российской организации
   
                                  75-2
                                   68
                                  6 750
   Удержан налог на прибыль налоговым агентом (75 000 рублей х 9 %)
   
                                  75-2
                                   51
                                 68 250
   Выплачены  дивиденды  акционеру  -  Российской  организации (75 000
   рублей - 6750 рублей)
   
                                   68
                                   51
                                  6 750
   Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль
   
   
       Окончание примера.
   
       Рассмотрим   ситуацию,   при   которой   акционерное   общество
   выплачивает   сумму   дивидендов   своему  акционеру  -  российской
   организации  и  получает,  в  свою  очередь,  дивиденды  от  другой
   российской организации.
   
       Пример 72.
       По  результатам  работы  за  2006  год  ОАО  получило прибыль в
   размере 300 000 рублей. Налог на прибыль за год - 72 000 рублей.
       В  апреле  2007  года  общее  собрание  ОАО  приняло  решение о
   выплате   своему   акционеру   -   российскому   юридическому  лицу
   дивидендов  за  2006  год  в  размере  228  000 рублей. При этом по
   решению  другой  российской  организации  ОАО получило дивиденды за
   2006  год в размере 120 000 рублей. Дивиденды получены в марте 2007
   года.
       Выполняя  обязанности  налогового  агента по налогу на прибыль,
   ОАО  должно  удержать  налог  на  прибыль  в порядке, установленном
   пунктом 2 статьи 275 НК РФ (Приложение №2):
       (228 000 рублей - 120 000 рублей) х 9% = 9 720 рублей.
       В   бухгалтерском   учете  операции  по  начислению  и  выплате
   дивидендов отражаются следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                  75-2
                                 228 000
   Направлена   чистая  прибыль  на  выплату  дивидендов  акционеру  -
   российской организации
   
                                  75-2
                                   68
                                  9 720
   Удержан  налог  на прибыль налоговым агентом ((228 000 рублей - 120
   000 рублей) х 9%)
   
                                  75-2
                                   51
                                 218 280
   Выплачены  дивиденды  акционеру  -  российской организации (228 000
   рублей - 9 720 рублей)
   
                                   68
                                   51
                                  9 720
   Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль
   
   
       Изменим условия примера.
       В  апреле  2007  года  общее  собрание  ОАО  приняло  решение о
   выплате   своему   акционеру   -   российскому   юридическому  лицу
   дивидендов за 2006 год в размере 80 000 рублей.
       При  этом  по  решению  другой  российской  организации ОАО <Ф>
   получило  дивиденды за 2006 год в размере 120 000 рублей. Дивиденды
   получены в марте 2007 года.
       Начисленные дивиденды меньше суммы полученных дивидендов:
       80 000 рублей - 120 000 рублей = - 40 000 рублей.
       В  этом  случае  удерживать  налог  на  прибыль с дивидендов не
   надо.   Если   сумма   дивидендов,   полученных  ОАО  от  сторонней
   организации,  превышает  сумму дивидендов, распределенных обществом
   своему акционеру, то обязанность по уплате налога не возникает.
       В  таком  случае в бухгалтерском учете ОАО операции должны быть
   отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                  75-2
                                 80 000
   Направлена   чистая  прибыль  на  выплату  дивидендов  акционеру  -
   российской организации
   
                                  75-2
                                   51
                                 80 000
   Выплачены дивиденды акционеру - российской организации
   
   
       Окончание примера.
   
       В   настоящее   время  хозяйствующие  субъекты,  осуществляющие
   предпринимательскую  деятельность,  могут  использовать  не  только
   общий  режим налогообложения, то есть являться плательщиками налога
   на    прибыль,    но   и   могут   применять   упрощенную   систему
   налогообложения.    В   этом   случае   организация   не   является
   плательщиком налога на прибыль.
       Если  организация  (получатель  дохода)  перешла  на упрощенную
   систему  налогообложения,  то организация, производящая выплату, не
   должна  удерживать  налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов,
   поскольку  налог  на прибыль можно удерживать только у организации,
   являющейся  плательщиком  налога  на  прибыль.  Такой  вывод  можно
   сделать на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ (Приложение №2).
       Организация,  перешедшая  на упрощенную систему налогообложения
   и  получившая  дивиденды,  согласно статье 346.15 НК РФ (Приложение
   №2)    при    определении    объекта    налогообложения   учитывает
   внереализационные  доходы  в  соответствии  со  статьей  250  НК РФ
   (Приложение №2).
       Согласно  статье  250  НК РФ (Приложение №2) доходы от долевого
   участия  в  других  организациях  (дивиденды)  признаются в составе
   внереализационных доходов.
       Если   организация,  получающая  доход,  является  плательщиком
   единого   налога   на   вмененный   доход   для   отдельных   видов
   деятельности,  то  дивиденды  в  качестве доходов, не относящихся к
   деятельности,  переведенной  на  уплату  единого налога, облагаются
   налогом  на  прибыль  в  общем порядке и организация, выплачивающая
   доход, обязана удержать налог на прибыль.
       Если  организация,  выплачивающая  дивиденды,  не  является при
   этом  плательщиком  налога  на  прибыль,  она обязана удержать этот
   налог,  поскольку  она  продолжает  оставаться налоговым агентом по
   налогу на прибыль.
   
     3.11.2. ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРУ - ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
   
       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи 309 НК РФ (Приложение №2)
   если  российские  организации  выплачивают иностранной организации,
   не  осуществляющей  деятельность через постоянное представительство
   в    Российской    Федерации,    доходы,    не   связанные   с   ее
   предпринимательской  деятельностью в Российской Федерации, то такие
   доходы  относятся к доходам иностранной организации от источников в
   Российской  Федерации  и  подлежат  обложению  налогом на прибыль у
   источника выплаты.
       В  перечне таких доходов указаны также дивиденды, выплачиваемые
   российской   организацией   иностранной   организации  -  акционеру
   (участнику).
       Если  российская  организация  -  налоговый  агент  выплачивает
   дивиденды   иностранной   организации,   не  являющейся  резидентом
   Российской   Федерации,   то  налоговая  база  налогоплательщика  -
   получателя  дивидендов  по  каждой  такой  выплате определяется как
   сумма  выплачиваемых  дивидендов.  Согласно  подпункту  2  пункта 3
   статьи  284  НК  РФ  (Приложение  №2) по доходам, полученным в виде
   дивидендов  от  российских  организаций иностранными организациями,
   применяется ставка 15%.
   
       Пример 73.
       Решением   общего  собрания  акционеров  ЗАО  установлено,  что
   размер   дивидендов  акционера  -  юридического  лица,  являющегося
   резидентом  Грузии,  составляет 99 600 рублей. В счет причитающихся
   дивидендов  акционеру  передается  товар,  который  по распоряжению
   акционера     получает    российская    организация.    Фактическая
   себестоимость товара - 68 420 рублей.
       Организация,  получающая  дивиденды, не имеет представительства
   в   Российской   Федерации.   При   выплате  дивидендов  российская
   организация  выступает  налоговым  агентом  по  налогу  на  доходы.
   Порядок  налогообложения таких доходов установлен статьей 309 НК РФ
   (Приложение №2).
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи 309 НК РФ (Приложение №2)
   дивиденды   являются   объектом   обложения   налогом   на  прибыль
   независимо   от   формы,  в  которой  они  получены,  (например,  в
   натуральной  форме,  путем погашения обязательств этой организации,
   в   виде   прощения   ее   долга   или  зачета  требований  к  этой
   организации).
       Для  целей  удержания  налога  на  прибыль  не  имеет  значения
   указание  иностранной организации о перечислении причитающихся этой
   организации выплат третьим лицам, как в рассматриваемом примере.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 310 НК РФ (Приложение №2) в
   случае  выплаты  дохода иностранной организации в натуральной форме
   налоговый  агент  обязан  перечислить  исчисленную  сумму  налога в
   бюджет,   уменьшив   соответствующим   образом   доход  иностранной
   организации, получаемый в неденежной форме.
       Налоговая  база по доходам иностранной организации определяется
   в  соответствии  с  пунктом  3 статьи 275 НК РФ (Приложение №2) как
   сумма   выплачиваемых   дивидендов.  Так  как  сторона,  получающая
   дивиденды,  является  иностранным  юридическим  лицом, то налоговая
   ставка  в  соответствии  с  подпунктом  2 пункта 3 статьи 284 НК РФ
   (Приложение  №2)  составляет  15%.  При  этом  читателям необходимо
   иметь  в  виду,  что  налоговая  ставка  15%  применяется  только в
   случае,    если   между   Российской   Федерацией   и   иностранным
   государством,  чьим  резидентом  является  акционер, не установлено
   соглашение  об  избежании  двойного  налогообложения.  Условием для
   применения   пониженной  ставки  при  выплате  доходов  иностранным
   организациям,  не состоящим на учете в налоговых органах Российской
   Федерации,  является  подтверждение иностранной организацией своего
   постоянного  местонахождения  в  стране,  с  которой  у  Российской
   Федерации  имеется  вышеназванное соглашение (пункт 3 статьи 310 НК
   РФ и статья 312 НК РФ (Приложение №2)).
       Российская  сторона  передает  иностранной стороне товар в счет
   выплаты  причитающихся  дивидендов. В соответствии со статьей 39 НК
   РФ  (Приложение  №1)  такая  передача  приравнивается  к реализации
   товара.
       При   выплате   акционеру  доходов  от  участия  в  организации
   товарами  или  иными материальными ценностями в бухгалтерском учете
   производятся  записи  по  дебету  счета  75,  субсчет  <Расчеты  по
   выплате  доходов>,  в  корреспонденции  со  счетами  учета  продажи
   соответствующих ценностей.
       Для  учета  доходов и расходов, связанных с продажей товаров, а
   также   для   определения   финансового   результата   от   продажи
   используется  счет  90 <Продажи>. В нашем примере товары передаются
   акционеру  -  юридическому  лицу в счет причитающихся дивидендов, и
   по  кредиту  счета 90 <Продажи>, субсчет 90-1 <Выручка>, отражается
   сумма  дохода,  подлежащая  выплате  акционеру,  за  вычетом  суммы
   налога  на  прибыль  с  доходов  в  виде дивидендов, удерживаемой у
   источника   выплаты  доходов.  Себестоимость  переданных  акционеру
   товаров  отражается по дебету счета 90, субсчет 90-2 <Себестоимость
   продаж>, в корреспонденции со счетом 41 <Товары>.
       По  распоряжению  акционера  (иностранного  юридического  лица)
   организация  передает  товар российской организации. В соответствии
   с  подпунктом  1  пункта  1  статьи 146 НК РФ (Приложение №2) такая
   реализация  признается объектом обложения НДС как реализация товара
   на  территории  Российской  Федерации. Согласно пункту 1 статьи 154
   НК  РФ  (Приложение  №2)  налоговая  база  по  НДС определяется как
   стоимость   реализуемого   товара,   исчисленная   исходя  из  цен,
   устанавливаемых  в  соответствии  со  статьей  40 НК РФ (Приложение
   №1),   без   включения  НДС.  Сумма  налога  определятся  расчетным
   методом.   Ставка   НДС   определяется   как  процентное  отношение
   налоговой  ставки,  предусмотренной  пунктом 2 или пунктом 3 статьи
   164  НК  РФ  (Приложение  №2),  к налоговой базе, принятой за 100 и
   увеличенной  на  соответствующий  размер  налоговой ставки (пункт 4
   статьи 164 НК РФ (Приложение №2)).
       В   соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   начисленная  при реализации товаров сумма НДС отражается по кредиту
   счета  68 <Расчеты по налогам и сборам> в корреспонденции со счетом
   90, субсчет 90-3 <Налог на добавленную стоимость>.
       В   бухгалтерском   учете   совершенные   операции   отражаются
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                  75-2
                                 99 600
   Направлена   чистая  прибыль  на  выплату  дивидендов  акционеру  -
   иностранному юридическому лицу
   
                                  75-2
                                   68
                                 14 940
   Удержан  налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру
   (99 600 рублей х 15 %)
   
                                  75-2
                                  90-1
                                 84 660
   Погашена  задолженность  перед акционером по выплате дивидендов (99
   600 рублей - 14 940 рублей)
   
                                  90-2
                                   41
                                 68 420
   Списана себестоимость товаров, переданных акционеру
   
                                  90-3
                                   68
                                 12 914
   Начислен НДС (84 660 рублей х 18/118)
   
                                   68
                                   51
                                 14 940
   Перечислен в бюджет налог с доходов, удержанный налоговым агентом
   
                                  90-9
                                   99
                                  3 326
   Отражена прибыль от продажи товара
   
   
       Окончание примера.
   
                  СТРОКА 640 <ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ>
   
       По  строке  640  <Доходы  будущих периодов> показываются доходы
   организации,  полученные  в  отчетном  периоде,  но  относящиеся  к
   деятельности организации в будущем.
       Такие  доходы в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета
   98 <Доходы будущих периодов>.
       К доходам будущих периодов относятся:
       суммы арендной платы, полученной за несколько месяцев вперед;
       стоимость  безвозмездно  полученных  активов,  которая не может
   быть признана организацией в качестве прочих доходов;
       предстоящие  поступления  задолженности  по  недостачам прошлых

Главная страница